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土地增值税及其他税种的会计核算
1 土地增值税的会计核算
2 关税的会计核算
3 资源税的会计核算
4 印花税的会计核算
5 车辆购置税的会计核算
6 城镇土地使用税的会计核算
7 房产税的会计核算
8 车船税的会计核算
9 耕地占用税的会计核算
10 契税的会计核算
11 城市维护建设税及教育费附加的会计核算
目录 contents
04 印花税的会计核算
印花税概述
印花税是对经济活动和经济交往中书立应税经济凭证或者从事证券交易行为所征收的一种税。
1.印花税的纳税人
在中华人民共和国境内书立、使用所列举凭证以及从事证券交易的单位和个人,都是印花税的纳税人,应当按照规定缴纳印花税。印花税的纳税人包括:
(1)立合同人。立合同人是指合同的当事人,或者对凭证有直接权利、义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。各类合同包括买卖合同、承揽合同、建设工程合同、租赁合同、运输合同、仓储合同、借款合同、财产保险合同、技术合同等。
印花税概述
1.印花税的纳税人
(2)立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。
(3)立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人,是指设立并使用营业账簿的单位和个人。
(4)使用人。在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。
凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证,其当事人各方都是印花税的纳税人。
(5)各类电子应税凭证的签订人,即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。
(6)交易人。证券交易的纳税人是交易人。
印花税概述
2.印花税的征税对象
印花税的征税对象是书立在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证,或者在中华人民共和国境内进行的证券交易。
应税凭证是指《印花税法》所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。
证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。
印花税概述
3.印花税的税率
印花税的税率为比例税率,见表6-8。
表6-8　印花税税目税率表
税目 税率 备注
合同(指书面合同) 借款合同 借款金额的万分之零点五 指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人(不包括同业拆借)的借款合同
融资租赁合同 租金的万分之零点五
买卖合同 价款的万分之三 指动产买卖合同(不包括个人书立的动产买卖合同)
承揽合同 报酬的万分之三
建设工程合同 价款的万分之三
运输合同 运输费用的万分之三 指货运合同和多式联运合同(不包括管道运输合同)
技术合同 价款、报酬或者使用费的万分之三
租赁合同 租金的千分之一
保管合同 保管费的千分之一
仓储合同 仓储费的千分之一
财产保险合同 保险费的千分之一 不包括再保险合同
印花税概述
续表
税目 税率 备注
产权转移书据 土地使用权出让书据 价款的万分之五 转让包括买卖(出售)、继承、赠予、互换、分割
土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据(不包括土地承包经营权和土地经营权转移) 价款的万分之五
股权转让书据(不包括应缴纳证券交易印花税的) 价款的万分之五
商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据 价款的万分之三
营业账簿 实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五
证券交易 成交金额的千分之一
印花税概述
4.印花税的计税依据
印花税的计税依据如下:
(1)应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款。
(2)应税产权转移书据的计税依据,为产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款。
(3)应税营业账簿的计税依据, 为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额。
(4)证券交易的计税依据,为成交金额。
(5)应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。
印花税概述
4.印花税的计税依据
(6)计税依据不能按照前述规定确定的,按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的,按照国家有关规定确定。
(7)证券交易无转让价格的,按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日的收盘价计算确定计税依据;无收盘价的,按照证券面值计算确定计税依据。
【小思考】在借款合同中,印花税的计税依据包括利息吗
印花税概述
5.印花税应纳税额的计算
印花税的应纳税额按照下列方法计算:
(1)应税合同的应纳税额为价款或者报酬乘以适用税率。
(2)应税产权转移书据的应纳税额为价款乘以适用税率。
(3)应税营业账簿的应纳税额为实收资本(股本)与资本公积的合计金额乘以适用税率。
(4)证券交易的应纳税额为成交金额或者按照规定计算确定的计税依据乘以适用税率。
(5)同一应税凭证载有两个或者两个以上税目并分别列明价款或者报酬的,按照各自适用的税目、税率计算应纳税额;未分别列明价款或者报酬的,按税率高的计算应纳税额。
(6)同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的,应当按照各自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额。
印花税概述
6.印花税的征收管理
印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。
证券交易印花税的扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。个人纳税人应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的税务机关申报缴纳印花税。
不动产产权发生转移的,纳税人应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税。
证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的,纳税人应当于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款。实行按次计征的,纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。
印花税的会计核算
印花税的会计处理与该税种特殊的缴纳方式相关。按照税法的规定,印花税采用在纳税人书立、领受或使用应税凭证时自行计算应交税额、自行到税务机关购买税票、自行贴花并自行注销的“三自”方式完成纳税义务。
纳税人的会计处理可根据一次领购印花税票数额的大小,采用不同的方式。
一次购买印花税票数额不大的,纳税人可直接计入“税金及附加”科目,在购买印花税票时,借记“税金及附加”科目,贷记“银行存款”科目。
一次购买印花税票或缴纳印花税数额较大的,可通过“预付账款”科目处理。在实际购买印花税票时,纳税人应借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。在每次摊销时,纳税人应借记“税金及附加”科目,贷记“预付账款”科目。
印花税的会计核算
[案例6-13]　某月,某企业一次购买印花税票50000元,其中5400元用于当月签订的购销合同(两份)。
印花税的会计核算
[解析]　其会计分录为:
购买税票时:
借:预付账款 50000
　贷:银行存款 50000
在合同与营业账簿上贴花时:
借:管理费用 5400
　贷:预付账款 5400
印花税纳税申报表的填制
因为印花税是地方性税种,所以印花税纳税申报表在国家税务总局没有统一的规定,而是由各地税务机关分别确定。在此,我们以北京市印花税纳税申报表为例做填制说明。下面以案例6-13为例,印花税纳税申报表的填制见表6-9和表6-10。
印花税纳税申报表的填制
表6-9　财产和行为税纳税申报表
纳税人识别号(统一社会信用代码):□□□□□□□□□□□□□□□□□□
纳税人名称: 金额单位:人民币元(列至角分)
序号 税种 税目 税款所属期起 税款所属期止 计税依据 税率 应纳税额 减免税额 已缴税额 应补(退)税额
1 印花税 购销合同 ×××× ×××× 18000 000 0.3‰ 5400 5400
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11 合计 — — — — —
声明:此表是根据国家税收法律法规及相关规定填写的,本人(单位)对填报内容(及附带资料)的真实性、可靠性、完整性负责。 纳税人(签章):　　　　　　　　　　　年　月　日
经办人: 经办人身份证号: 代理机构签章: 代理机构统一社会信用代码: 受理人: 受理税务机关(章): 受理日期:　　年　月　日
印花税纳税申报表的填制
表6-10　印花税税源明细表
纳税人识别号(统一社会信用代码):□□□□□□□□□□□□□□□□□□
纳税人名称: 金额单位:人民币元(列至角分)
序号 *税目 *税款所属期起 *税款所属期止 应纳税凭证编号 应纳税凭证书立(领受)日期 *计税金额或件数 核定比例 *税率 减免性质代码和项目名称
按期申报
1 购销合同 ×××× ××××× 18000 000 0.3%
2
3
按次申报
1
2
3
谢 谢 大 家
THANK YOU

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