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(共22张PPT)
土地增值税及其他税种的会计核算
1 土地增值税的会计核算
2 关税的会计核算
3 资源税的会计核算
4 印花税的会计核算
5 车辆购置税的会计核算
6 城镇土地使用税的会计核算
7 房产税的会计核算
8 车船税的会计核算
9 耕地占用税的会计核算
10 契税的会计核算
11 城市维护建设税及教育费附加的会计核算
目录 contents
08 车船税的会计核算
车船税概述
车船税是对纳税人在我国境内拥有的车辆、船舶,按其种类、数量和吨位实行定额征收的一种税。
1.车船税的纳税人及征税范围
车船税的纳税人是指在中华人民共和国境内拥有《中华人民共和国车船税法》(以下简称《车船税法》)规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。
车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。
2.车船税的税目和税率
车船税实行定额税率。车船税的适用税额,依照《车船税法》所附的《车船税税目税额表》执行,见表6-15。
车船税概述
表6-15　车船税税目税额表
目录 计税单位 年基准税额(元) 备注
乘用车按发动机气缸容量(排气量)分档 1.0升(含)以下 每辆 60~360 核定载客人数9人(含)以下
1.0升以上至1.6升(含) 360~660
1.6升以上至2.0升(含) 660~960
2.0升以上至2.5升(含) 960~1620
2.5升以上至3.0升(含) 1620~2460
3.0升以上至4.0升(含) 2460~3600
4.0升以上 3600~5400
商用车 客车 每辆 480~1440 核定载客人数9人(包括电车)
货车 整备质量每吨 16~120 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等2.挂车按照货车税额的50%计算
车船税概述
续表
目录 计税单位 年基准税额(元) 备注
其他车辆 专用作业车 整备质量每吨 16~120 不包括拖拉机
轮式专用机械车 整备质量每吨 16~120
摩托车 每辆 36~180
船舶 机动船舶 净吨位每吨 3~6 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算;游艇的税额另行规定
游艇 艇身长度每米 600~2000
车船税概述
3.车船税应纳税额的计算
车船税按车船的种类确定计税依据,以所确定的计税依据和规定的单位税额计算应纳税额。
(1)乘用车、客车、摩托车的应纳税额为:应纳税额=应税车辆数量×适用单位税额
(2)货车、挂车、其他车辆(专用作业车)、其他车辆(轮式专用机械车)的应纳税额为: 应纳税额=整备质量×适用单位税额
(3)机动船舶的应纳税额为:
　　应纳税额=净吨位数×适用单位税额(拖船、 非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算)
车船税概述
3.车船税应纳税额的计算
(4)游艇的应纳税额为:
　　应纳税额=艇身长度×适用单位税额
购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。其计算公式为:
　　应纳税额=(年应纳税额÷12)×应纳税月份数
已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,不另纳税,也不退税。
车船税概述
4.车船税的减免
下列车船免纳车船税:
(1)捕捞、养殖渔船。
(2)军队、武装警察部队专用的车船。
(3)警用车船。
(4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
(5)对节约能源的车船,减半征收车船税;对使用新能源的车辆,免征车船税。对于受严重自然灾害影响,纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的,可以减征或者免征车船税。
(6)省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船,农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
车船税概述
5.车船税的缴纳
车船税按年申报缴纳,具体的申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船,车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
车船税概述
[案例6-19]　风帆航运公司共有机动船15艘,净吨位均为600吨,核定的年单位税额为4元/吨。此外,该公司还拥有各种车辆42辆。其中,货车35辆,每辆整备质量为8吨,核定的年单位税额为50元/吨;46座以上大客车3辆,核定的年单位税额为500元/辆;摩托车4辆,核定的年单位税额为100元/辆。计算该航运公司应缴纳的车船税。
车船税概述
[解析]　(1)机动船15艘,分别按净吨位计算应纳税额:
　　应纳税额=600×15×4=36 000(元)
(2)载货车,按整备质量吨位计算应纳税额:
　　应纳税额=8×35×50=14 000(元)
(3)客车,按车辆数计算应纳税额:
　　应纳税额=500×3=1 500(元)
(4)摩托车,按车辆数计算应纳税额:
　　应纳税额=4×100=400(元)
(5)该航运公司应缴纳的车船税总计:
　　36 000+14 000+1 500+400=51 900(元)
车船税的会计核算
1.车船税的会计科目设置
为了核算企业应缴纳的车船税,企业应在“应交税费”科目下设置“应交车船税”明细科目。该明细科目的借方发生额反映企业已缴纳的车船税,贷方发生额反映企业应缴纳的车船税;期末贷方余额反映企业应交而未交的车船税。
2.车船税的会计处理
月份终了,企业计算出应缴纳的车船税时:
借:税金及附加
　贷:应交税费——应交车船税
如果企业分期缴纳且每期缴纳的税额较大,则需要按期分摊成本。按规定计算出应纳税款时:
借:预付账款
　贷:应交税费——应交车船税
以后按期分摊时:
借:税金及附加
　贷:预付账款
企业实际缴纳税款时:
借:应交税费——应交车船税
　贷:银行存款
车船税的会计核算
[案例6-20]　以案例6-20为例,假设当地政府规定车船税按季缴纳,则该公司全年应纳税额为51 900元,月应纳税额为4 325元(=51 900/12)。请做出相应的会计分录。
车船税的会计核算
[解析]　其会计分录为:
1月末,企业计算出应缴纳的车船税时:
借:税金及附加 4 325
　贷:应交税费——应交车船税 4 325
2月、3月的会计分录同上。
4月初,企业实际缴纳车船税12 975元(=4 325×3)时:
借:应交税费——应交车船税 12 975
　贷:银行存款 12 975
09 耕地占用税的会计核算
耕地占用税概述
耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地面积一次性征收的一种税。开征耕地占用税的主要目的是合理利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地。
1.耕地占用税的纳税人和征税范围
(1)耕地占用税的纳税人。耕地占用税的纳税人是在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。
(2)耕地占用税的征税范围。耕地占用税的征税对象包括纳税人为建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设而占用的耕地。
耕地占用税概述
1.耕地占用税的纳税人和征税对象
耕地是指用于种植农作物的土地,包括菜地、园地。其中,园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。
占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,比照占用耕地情况征收耕地占用税。
建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的,不征收耕地占用税。
占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设,由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则,结合具体情况确定是否征收耕地占用税。
此外,在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地,也视为耕地。
占用耕地建设农田水利设施的,不缴纳耕地占用税。
【小思考】　占用鱼塘需要缴纳耕地占用税吗
耕地占用税概述
2.耕地占用税的税率
耕地占用税采用定额税率,实行有幅度的地区差别税额。耕地占用税的税额幅度如下:
(1)人均耕地不超过1亩的地区(以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位,下同),每平方米为10元至50元。
(2)人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,每平方米为8元至40元。
(3)人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,每平方米为6元至30元。
(4)人均耕地超过3亩的地区,每平方米为5元至25元。
各地区耕地占用税的适用税额,由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经济发展等情况,在规定的税额幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。各省、自治区、直辖市耕地占用税适用税额的平均水平,不得低于《中华人民共和国耕地占用税法》所附《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》规定的平均税额。在人均耕地低于0.5亩的地区,省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况,适当提高耕地占用税的适用税额,但提高的部分不得超过规定的适用税额的50%。具体适用税额按照规定的程序确定。
耕地占用税概述
2.耕地占用税的税率
占用基本农田的,应当按照规定的当地适用税额,加按150%征收。各省、自治区、直辖市耕地占用税的平均税额见表6-16。
表6-16　各省、自治区、直辖市耕地占用税的平均税额
地区 平均税额(元/平方米)
上海 45
北京 40
天津 35
江苏、浙江、福建、广东 30
辽宁、湖北、湖南 25
河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川 22.5
广西、海南、贵州、云南、陕西 20
山西、吉林、黑龙江 17.5
内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆 12.5
耕地占用税概述
3.耕地占用税的计算
耕地占用税的计税依据是企业实际占用的耕地面积。相应的计算公式为:
　　应纳税额=实际占用耕地面积×适用定额税率
【小思考】　耕地占用税为什么采用地区差别定额税率
谢 谢 大 家
THANK YOU

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