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第5章 税收转嫁与归宿
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第一节 税收转嫁与归宿的概念及其形式
一、税收转嫁与归宿的定义
二、税收转嫁与归宿的分类
三、税收转嫁的形式
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一、税收转嫁与归宿的定义
税收转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款
之后，主要以改变价格的方式将税收负
担转移给他人的过程。
税收归宿是指税收负担的最终归着点或
税收转嫁的最终结果。
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二、税收转嫁与归宿的分类
全部转嫁与部分转嫁
法定归宿与经济归宿
平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿
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三、税收转嫁的形式
前转
后转
消转
税收资本化
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第二节 税收归宿的局部均衡分析
一、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿
二、垄断市场下的税收转嫁与归宿
三、局部均衡分析的局限性
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（一）对供给者课征的单位税
P
Pd
P*
PS
O
Q'
Q*
T
S+T
S
Q
D
一、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿
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（二）对需求者课征的单位税
P
Pd
P*
PS
O
Q'
Q*
T
D-T
S
D
Q
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（三）对供给者课税与对需求者课税的比较
P
Pd
P*
PS
O
Q'
Q*
D-T
S
D
Q
S+T
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（一）需求弹性对税收归宿的影响
P
P3
P1
P4
P2
P*
O
QEQI Q*
DI
DE
T
S
S+T
Q
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（二）完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿
P
P
P*,Pd
P*,PS
O
O
Q*
Q*
Q
Q
D
D-T
S
S
D
D-T
完全无弹性供给与税收归宿
完全弹性供给与税收归宿
Q'
Pd
（三）供求双方的税收负担与供求弹性的关系
供给方承担税负：P*-Ps
需求方承担税负：Pd-P*
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（四）短期与长期税收归宿的区别
短期税收归宿 长期税收归宿
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二、垄断市场下的税收转嫁与归宿
（一）完全垄断市场结构下的税收归宿
（二）寡头垄断情况下的税收归宿分析
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（一）完全垄断市场结构下的税收归宿
1.对商品课税
2.对要素课税
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1.对商品课税
O
P
X
X1
X2
P1
P2
P2(1+t)
A
B
AC
MC
AR1
MR1
AR2
MR2
完全垄断情况下的商品税归宿分析
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2.对要素课税
O
P
X
X1
X2
P1
P2
AC1
MC1
AR
MR
AC2
MC2
完全垄断情况下的要素税归宿分析
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（二）寡头垄断情况下的税收归宿分析
由于缺乏对寡头垄断行业征税效应进
行的局部均衡分析，因此仅能作某些推测。
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四、局部均衡分析的局限性
局部均衡分析忽略了很可能在其它市场上发生
的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。
局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，
即：只能处理适用于特定市场的税收。
局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。
食品课税对服装业的影响
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第三节 税收归宿的一般均衡分析
一、税收归宿的竞争性一般均衡模型分析
二、税收归宿的可计算一般均衡模型分析
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税收等价性
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瓦尔拉斯均衡
阿罗（Arrow)、德布鲁(Debreu)的证明
Johansen(1960)开发第一个可计算一般均衡模型（Computable General Equilibrium，简称CGE)
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求解CGE模型的程序有：
GEM-PACK， GAMS, HUCULES, CASGKN等
澳大利亚CGE模型可以细化为120个产业部门、56个地区、280种职业和几百种家庭。
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CGE模型的一般结构
1.生产行为
2.消费行为
3.政府行为
4.对外贸易
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《我为祖国喝茅台》！祖国人民表示中石化辛苦了！
http://baidu./watch/0543863003139694406.html page=videoMultiNeed
请分析：茅台酒消费税的归宿
某演艺公司请汪峰去唱首歌，支付50万元，请分析可能的税收归宿？
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第四节 税收显著性问题
Chetty( 2009) 为代表的一批学者通过将外部环境和消费者内在认知两个方面结合起来，提出了税收显著性———税收对纳税人( 或税负承担者) 的易见程度( Visibility Degree) 这一财政学概念， 用于分析纳税人低估误解税收的现象。
Chetty R， Adam L， Kory K．, “Salience and Taxation: Theory and Evidence”, American Economic Ｒeview， 2009， 99( 4) : 1145 － 1177.
Finkelstein A． “E-ztax: Tax Salience and Tax Rates”, The Quarterly Journal of Economics， 2009， 124( 3) : 969 － 1010．
Goldin J， Homonoff T．, “Smoke Gets in Your Eyes: Cigarette Tax Salience and Regressivity”， American Economic Journal: Economic Policy， 2013， 5( 1) : 302 － 336．
D Gamage，BK Nakamura，D Polk，Wardwell, “Experimental Evidence on Tax Salience and Tax Incidence”，2016,workingpaper.
Oates( 1979) 提出“财政幻觉” 这一概念， 他们认为现有财政税收制度会使纳税人在财政选择过程中产生幻觉，从而使选民更关心扩大公共支出给自己所带来的好处，而忽视了税收负担也有可能同时增长。
“财政幻觉” 主要是从宏观层面分析财政税收体制与纳税人低估和误解税收之间的关系，没有考虑到微观层面的税负承担者的行为决策也会受到其内在框架效应(Framing Effect)的影响。
纳税人感知的税率与实际税率之间存在显著差异，纳税人基于自己感知到的税率往往会高估所得税的福利，最终导致自己承担了更多的额外税负( Ｒobinsen，1975;Fujii 和 Hawley， 1988; Batolome， 1995; Arrazola 等，2000)。
税收归宿理论认为税收归宿取决于市场力量的对比，与对谁征税无关，而税收显著性理论认为税收显著性会影响市场机制的运行，Gamage等（2016）研究税收显著性与税收归宿的关系。结论是税收缺乏显著性将导致市场的配置效率和信息效率下降，税收归宿与税收显著性有关。
税收显著性形成原因
1． 税收复杂性
以 Ｒupert 等( 2003) 为代表的国外学者认为税收 复 杂 性 是 人 们 低 估 或 者 误 解 税 收 的 重 要 原因。
2． 税收征收方式的影响
Chetty 等( 2009) 采用现场实验法( Field Experiment) 研究发现将税收张贴在商品价格上可以明显提高税收的显著性。
Finkelstein ( 2009) 、Cabral 和 Hoxby( 2012) 和 Bradley( 2012) 等学者以通行费、 香烟税和财产税为例通过实验研究和模型分析进一步证实: 税收的征收方式( 电子收费代替人工收费、 小额多次的征收方式代替一次性结算、税务托管代替纳税人自己填写税收账单等) 会提高税收的显著性
3.纳税人内在认知的影响
Martin 和 Joachim ( 2010) 通过设计一个有框架的现场试验( Framed Field Experiment) 较为全面地分析了学习效应和税收经验对税收显著性的影响，发现税收显著性由税率、 税收的呈现 形 式、 学 习 效 应 和 研 究 对 象 的 税 收 经 验 所决定。
小讨论
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1990年，美国国会通过对游艇、私人飞机、珠宝、皮革、豪华轿车这类奢侈品征收新的奢侈品税。支持这项税的人认为，这些奢侈品全部由富人消费，这种税也必然由富人承担。向富人收税以补助低收入者，平等又合理。但实施之后反对者并不是富人，而是生产这些奢侈品的企业和工人，其中大部分是这项税所要帮助的低收入者。
根据税收转嫁理论，请根据局部均衡分析方法，分析为什么企业和工人反对征收奢侈品税？

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