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增值税的会计核算
增值税的会计核算
学习提示
增值税是现行税制结构体系中的主体税种,其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税,其会计核算具有独特性。
本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法,并通过案例帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握增值税的有关会计核算及纳税申报表的填制。
主要内容
1 增值税概述
2 增值税的会计科目设置
3 销项税额的会计核算
4 进项税额的会计核算
5 进项税额转出的会计核算
6 减免税款的会计核算
7 代扣代交增值税的会计核算
8 转让金融商品应交增值税的会计核算
9 一般纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制
10小规模纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制
06
减免税款
的会计核算
直接减免增值税的会计核算
对于直接免征增值税的行为,除税法规定的特殊情况可以开具增值税专用发票外,其余均不得开具增值税专用发票,减免的增值税计入“其他收益”科目。其会计分录为:
①借:银行存款(应收账款、应收票据)
　 贷:主营业务收入(其他业务收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
②借:应交税费——应交增值税(减免税款)
　 贷:其他收益
直接减免增值税的会计核算
思考　
纳税人销售免税货物但可以开具增值税专用发票的情形有哪些
直接减免增值税的会计核算
[案例2-83]　某企业(一般纳税人)销售一批免税产品,价款为100 000元,货款以银行存款收讫。
直接减免增值税的会计核算
[解析]　其会计分录为:
借:银行存款 113 000
　贷:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13 000
借:应交税费——应交增值税(减免税款) 13 000
　贷:其他收益 13 000
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
对于先征后返(退)、即征即退的纳税人,在计缴税款时按正常销售处理,销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”三级科目;在返还税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他收益”等科目。
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
[案例2-84]　某企业属于一般纳税人,其增值税实行先征后返政策,返还率为70%。该企业某月已缴的增值税税额为10 000元。
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
[解析]　收到返还增值税税款时,其会计分录为:
借:银行存款 7 000
　贷:其他收益——政府补助 7 000
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
[案例2-85]　A企业是软件开发企业(一般纳税人),5月销售自行开发的软件产品,取得销售额50 000元(不含税),开具增值税专用发票。本月开发软件产品的增值税进项税额为900元,本月无其他增值税事项。
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
[解析]　根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)的规定,一般纳税人销售自行开发的软件产品,在按照13%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。因此,有
　　应纳税额=50 000×13%-900=5 600(元)
　　实际税负=5 600÷50 000=11.2%>3%
　　应退税额=5 600-50 000×3%=4 100(元)
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
其会计分录为:
销售软件时:
借:银行存款 56 500
　贷:主营业务收入 50 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 500
即征即退应退税款时:
借:银行存款 4 100
　贷:其他收益——政府补助 4 100
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
【知识链接】
有关增值税先征后返(退)、即征即退的税收政策
1.先征后返(退)
先征后返(退)是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关征收入库后,再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠,属于退税范畴,其实质是一种特定方式的免税或减免规定。涉及先征后返(退)的政策包括:
(1)《财政部、国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知》(财税[2007]16号)规定,对煤层气抽采企业的一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策
(2)《财政部、国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》(财税[2008]38号)规定,核力发电企业生产销售电力产品,自核电机组正式商业投产次月起15个年度内,统一实行增值税先征后退政策,返还比例分三个阶段逐级递减。
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
【知识链接】
有关增值税先征后返(退)、即征即退的税收政策
2.即征即退
即征即退是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。涉及即征即退的政策包括:
(1)一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
(2)《财政部、国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税[2015]78号)规定,纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,可享受增值税即征即退政策。
(3)《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》(财税[2016]52号)规定,对安置残疾人的单位和个体工商户,实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数,限额即征即退增值税的办法。
先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算
【知识链接】
有关增值税先征后返(退)、即征即退的税收政策
2.即征即退
(4)一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
(5)经中国人民银行、银保监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
部分减免增值税的会计核算
对于部分减免增值税的纳税人,其在销售时可按正常方式处理,销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”三级科目;按规定可以减免的增值税税款通过“应交税费——应交增值税(减免税款)”三级科目核算,借记该科目,贷记“其他收益”科目。
部分减免增值税的会计核算
[案例2-86]　某企业(一般纳税人)可享受按增值税应纳税额减半征收的税收优惠政策。11月,该企业销售一批产品,取得不含税收入10 000元,已开具增值税专用发票,当月可以抵扣的增值税进项税额为600元。本月无其他增值税事项(该企业适用的增值税税率为13%)。
部分减免增值税的会计核算
[解析]
　　该企业当月的增值税销项税额=10 000×13%=1 300(元)
　　当月的增值税应纳税额=1 300-600=700(元)
　　当月可以减征的增值税税额=700×50%=350(元)
　　当月实际应纳税额=700-350=350(元)
借:银行存款 11 300
　贷:主营业务收入 10 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 300
借:应交税费——应交增值税(减免税款) 350
　贷:其他收益 350
部分减免增值税的会计核算
【知识要点提醒】
《财政部、税务局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》(财政部、税务总局公告2023年第1号)规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税加计抵减政策按照以下规定执行：
（1）允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
（2）允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
纳税人计提的加计抵减额借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“其他收益”科目。
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计核算
1.税法相关规定
2012年2月7日,财政部、国家税务总局联合发布《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号),该通知规定:自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下简称“二项费用”)可在增值税应纳税额中全额抵减。该通知的主要内容如下:
(1)增值税纳税人2011年12月1日(含,下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计核算
1.税法相关规定
(2)增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。
(3)一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
其中,增值税税控系统包括增值税防伪税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统;增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计核算
2.会计核算
(1)一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”科目。
(2)一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。
增值税的会计核算
谢谢大家
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