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第三章：
消 费 税
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第一节 消费税概述
一、消费税的概念
消费税是指以特定消费品为征税对象征收的一种税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征一道消费税，目的在于调节产品结构、引导消费方向，保证财政收入。
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二、消费税的特点
1.征税范围具有选择性（14种应税消费品）
2.计税方法具有多样性（3种计税方法：从价、从量、复合）
3.纳税环节具有单一性（只在一个环节征收）
4.属于价内税
5.税负具有转嫁性
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三、开征消费税的意义
（一）寓禁于征
过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品
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★烟
★酒
★鞭炮和焰火
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（二）引导合理消费，调节高收入者的消费支出。 奢侈品和非生活必需品
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★贵重首饰及珠宝玉石
★化妆品
★高尔夫球及球具
★高档手表
★游艇
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（三）节约资源。
资源类消费品
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★成品油
★木制一次性筷子
★实木地板
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（四）节能减排。
高能耗、高档消费品
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★小汽车
★汽车轮胎
★摩托车
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第二节 消费税的基本要素
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一、征税范围
（一）应税产品：14种消费品
（二）应税环节：
1.生产环节
（1）生产销售
（2）自产自用
①用于连续生产应税消费品的：不征消费税
②用于其他方面的：视同销售征消费税
用于其他方面包括：用于生产非应税消费品、在建工程
管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于捐赠、
赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、交换、
投资、抵债等方面。
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2.委托加工环节
（1）委托加工应税消费品的特点
委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
温馨提示：下列情形不属于委托加工
①受托方提供原材料进行加工
②受托方先将原材料卖给委托方再进行加工
③受托方以委托方的名义购进原材料进行加工
上述情形属于受托方销售自制应税消费品，由受托方计算缴纳消费税。
（2）委托双方的纳税义务
①委托方为消费税的纳税人；
②受托方代收代缴委托方的消费税；同时受托方收取的加工费应纳增值税。
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3.进口环节
温馨提示：消费税应税环节的特殊规定
①金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征收。
②卷烟批发企业将卷烟销售给其他单位和个人应缴消费税。
（三）应税地域：中国境内
（即：应税消费品的起运地或所在地在境内）
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【单选题】下列不属于消费税征收范围的是（ ）
A.首饰厂销售给金银首饰商店的金银首饰
B.化妆品厂用于广告的化妆品
C.将应税消费品发给职工使用
D.作为展销样品的化妆品
答案：A
【单选题】下列行为中应缴纳消费税的是（ ）
A.进口烟丝 B.进口服装
C.零售化妆品 D.零售白酒
答案：A
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二、纳税人
在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。
A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位
B.委托加工应税消费品的单位
C.进口应税消费品的单位
D.受托加工应税消费品的单位
【正确答案】ABC
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三、税目
（一）烟：
包括3个子目：卷烟、雪茄烟、烟丝
（二）酒及酒精：
包括5个子目：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精
■温馨提示：
1.调味料酒属于调味品，不征消费税；
2.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。
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（三）化妆品
□具体范围：美容修饰类化妆品
高档护肤类化妆品
成套化妆品
□温馨提示：
提示1:演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩
不征消费税；
提示2:护肤护发品不征消费税。
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（四）贵重首饰及珠宝玉石
其中：金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节纳税。
（五）鞭炮、焰火
不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
（六）成品油：
包括7个子目：汽油；柴油；航空煤油；石脑油；
溶剂油；润滑油；燃料油
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（七）汽车轮胎
具体范围：包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内外轮胎。
温馨提示：下列轮胎不征消费税
①农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎；
②子午线轮胎；
③翻新轮胎；
④自行车轮胎。
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（八）摩托车
不包括：时速不超过50公里、排量不超过50毫升的三轮摩托车。
（九）小汽车
具体范围：乘用车、中轻型商用客车。
不 包 括：电动汽车、沙滩车、雪地车、
卡丁车、高尔夫车。
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（十）高尔夫球及球具
具体范围：高尔夫球
高尔夫球杆（包括杆头、杆身和握把）
高尔夫球包（袋）
温馨提示：
高尔夫球场属于娱乐场所，征营业税！
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（十一）高档手表
【每只售价≥10000元（不含增值税）的各类手表】
（十二）游艇【用于非牟利活动的机动艇】
（十三）木制一次性筷子【①木制；②一次性】
（十四）实木地板。
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四、税率
（一）税率形式：定额税率、比例税率
其中：1.啤酒、黄酒、成品油适用定额税率
2.卷烟和白酒同时适用定额税率和比例税率
3.其他应税消费品适用比例税率
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（二）特殊规定
1.卷烟适用税率
（1）定额税率：150元/箱（0.6/条；0.003/支）
（温馨提示：1箱=250条=50000支）
（2）比例税率
①甲类卷烟：56%
每标准条（200支）调拔价≥70元（不含增值税）
【或每箱调拔价≥17500元（不含增值税）】
②乙类卷烟：36%
每标准条（200支）调拔价＜70元（不含增值税）
【或每箱调拔价＜17500元（不含增值税）】
③卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%
■筹划提醒：卷烟产品可通过临界点的规定降低税负！
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2.白酒适用税率
（1）定额税率：0.5元/斤（=500克=500毫升）
（2）比例税率：20%
3.啤酒适用税率
（1）甲类啤酒：250元/吨
每吨出厂价≥3000元（含包装物及押金，不含增值税）
（2）乙类啤酒：220元/吨
每吨出厂价＜3000元（含包装物及押金，不含增值税）
（3）娱乐业、商业、饮食业自制啤酒：250元/吨
筹划提醒：啤酒产品可通过临界点的规定降低税负！
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【单选题】
某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）元。
A．5000 B．6600 C．7200 D. 7500
答案：C
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4.成品油适用税率
（1）汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：1元/升
（2）柴油、航空煤油、燃料油：0.8元/升
5.摩托车适用税率
按气缸容量（排气量）大小分档设置
（1）气缸容量250毫升（含）以下的 3%
（2）气缸容量250毫升以上的 10%
筹划提醒：摩托车产品可通过临界点的规定降低税负！
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6.乘用车适用税率：根据气缸容量（排气量）大小分档确定
（1）气缸容量≤1.0升 1%
（2）1.0升 ＜气缸容量≤ 1.5升 3%
（3） 1.5升 ＜气缸容量≤ 2.0升 5%
（4） 2.0升 ＜气缸容量≤ 2.5升 9%
（5） 2.5升 ＜气缸容量≤ 3.0升 12%
（6） 3.0升 ＜气缸容量≤ 4.0升 25%
（7）气缸容量＞4.0升以上 40%
筹划提醒：乘用车产品可通过临界点的规定降低税负！
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7.从高适用税率
（1）兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额
①税法规定：兼营不同税率应税消费品应分别核算，分别适用税率；未分别核算，从高适用税率。
②筹划提醒：分别核算可节税！
（2）将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的
①税法规定：成套消费品销售无论是否分别核算均从高税率计税。
②筹划提醒：先销售后包装可节税！
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【例题·单选题】某酒厂2011年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格）
A.199240 B.379240 C.391240 D.484550
【正确答案】C
【答案解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税
=（12000×5+6200）×20%+12000×0.5
+6000×300×20%+6000×4×0.5
=391240（元）
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五、计税依据★★★
（一）从价计征消费税的计税依据
1.生产销售应税消费品
（1）一般规定
应税销售额=全部价款+价外费用
温馨提示：
提示1：应税销售额不含增值税
应税销售额=含税销售额÷（1+增值税率或征收率）
提示2：价外费用不包括符合两个条件的代垫运费
提示3：价外费用不包括符合三个条件代收的政府性基金或行政事业性收费
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【案例】某汽车厂销售乘用车（汽车容量2升）10辆，开具专用发票，取得价款1200000元，随同价款向对方收取优质费11700元，乘用车的消费税税率为5%，计算该厂应纳消费税。
应纳消费税
=［1200000+11700÷（1+17%）］×5% =60000+500=60500元
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（2）特殊规定
①带包装物销售
A.包装物本身：并入销售额计消费税
B.包装物租金：作为价外费用并入销售额计消费税
C.包装物押金
a.酒类产品（除啤酒、黄酒外）押金在收取当期并入销售额计税
b.非酒类产品押金逾期时并入销售额计税
c.从量计税的应税消费品（啤酒、黄酒、成品油）押金不征消费税。因为啤酒、黄酒、成品油的消费税只是从量计征，与价格无关。
温馨提示：啤酒、黄酒、成品油的押金虽然不征消费税，但要征增值税，征增值税时要考虑是否逾期！
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【案例】某酒厂（增值税一般纳税人）2011年3月发生下列经济业务：
①3月8日，销售粮食白酒收取包装物押金23400元。
②3月18日，销售啤酒收取包装物押金58500元。
③3月28日，没收逾期的啤酒、黄酒包装物押金46800元。
④3月31日，销售饮料收取包装物押金35100元。
根据上述资料，计算该厂应纳消费税和增值税。
（1）应纳消费税=23400÷（1+17%）×20%=4000元
（2）应纳增值税
=23400÷（1+17%）×17%+46800÷（1+17%）×17%
=10200元
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【单选题】
下列有关消费税征税规定的表述,正确的是（ ）。
A.商场零售化妆品时,其包装物不能分别核算的,计征消费税
B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的,该押金应按含税价计征消费税
C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税
D.按现行税法规定,白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税
答案：D
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②自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品：
门市部对外销售额
温馨提示：
A.厂部拨给门市部时不需缴纳消费税
B.门市部的销售额一般为含税收入（先换算再计税）
【案例】某橡胶厂将价值30万元的轮胎转给本厂非独立核算的门市部，门市部当月销售轮胎共取得含税收入39.78万元。轮胎的消费税税率为3%，计算该厂应纳消费税。
①不含税收入=39.78÷（1+17%）=34万元
②应纳消费税=34×3%=1.02万元
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③卷烟从价税的计税依据：实际售价
■温馨提示：实际售价与计税价格不一致的，从高确定计税依据。
④白酒消费税最低计税价格的核定
白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
⑤外汇结算销售额的确定：折合成人民币。
■折合率的选择：销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。选定后，1年内不得变更。
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2.自产自用（视同销售）应税消费品
（1）有同类售价的，按同类售价
温馨提示：同类售价高低不同的，按加权平均售价。
（2）没有同类售价的，按组成计税价格
①从价计税的应税消费品：
组价=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）
②复合计税的应税消费品：
组价=［成本×（1+成本利润率）+从量消费税］÷（1-比例税率）
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【案例】某汽车制造厂将自产的乘用车（气缸容量2升）一辆转作自用，乘用车的成本价为每辆150000元，对外销售价格为每辆180000元，乘用车的消费税税率为5%，计算该厂应纳消费税。
应纳消费税=180000×5%=9000元
【案例】某化妆品厂特制化妆品一批发给职工，该批化妆品的生产成本为10万元，化妆品行业全国平均成本利润率为5%，化妆品的消费税税率为30%，计算该厂应纳消费税。
①组价=［100000×（1+5%）］÷（1-30%）=150000元
②应纳消费税=150000×30%=45000元
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【案例】某酒厂将自产的白酒1000斤赞助给某单位开庆祝大会，白酒的成本为12000元，该批白酒为新产品，尚未投入市场。已知其成本利润率为10%。计算该批白酒应纳消费税。
①从量税=1000×0.5=500（元）
②组价=（12000+12000×10%+500）÷（1-20%）
=17125（元）
③从价税=17125×20%=3425（元）
应纳消费税合计=500+3425=3925（元）
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温馨提示：用于交换、投资、抵债的自产应税消费品按最高售价计算消费税！（增值税仍按加权平均售价计税）
【案例】某摩托车厂（一般纳税人），2月份发生下列业务：
（1）2月3日，销售摩托车50辆，不含税单价4,400元；
（2）2月10日，销售摩托车15辆，不含税单价4,500元；
（3）2月20日，销售摩托车35辆，不含税单价4,600元；
（4）2月28日，用20辆摩托车与甲企业换取原材料，双方按当月各自产品的平均售价等价交换；
（5）当月准予抵扣的进项税额为34,000元。
该厂摩托车的消费税税率为10%。
计算该厂应纳消费税和增值税。
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（1）应纳消费税
=（50×4400+15×4500+35×4600+20×4600）×10%
=54050元
（2）应纳增值税
①加权平均售价★
=（4400×50+4500×15+4600×35）÷（50+15+35）
=4485元
②应纳增值税=销项税额-进项税额
=（4400×50+4500×15+4600×35+20×4485）×17%-34000
=57494元
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3.委托加工的应税消费品
（1）有同类售价的，按同类售价；
温馨提示：同类售价高低不同的，按加权平均售价！
【案例】甲卷烟厂委托乙烟丝加工厂加工烟丝8吨，已知乙烟丝加工厂当月销售同类烟丝的价格为每吨62000元，烟丝的消费税税率为30%，计算乙厂代收代缴的消费税。
代收代缴消费税=8×62000×30%=148800元
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（2）没有同类售价的，按组成计税价格
①从价计税的应税消费品：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
②复合计税的应税消费品：
组成计税价格
=（材料成本+加工费+从量消费税）÷（1-比例税率）
温馨提示：
■材料成本是指委托方提供的加工材料的实际成本，但不含增值税。
■加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括受托方代垫的辅助材料；但不含增值税）。
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【案例】某汽车厂委托某橡胶厂加工轮胎400个，委托加工合同注明的材料实际成本为150000元，按合同规定汽车厂支付的加工费为36000元；另外，在轮胎生产过程中，橡胶厂代垫的辅助材料成本为8000元，轮胎的消费税税率为3%，计算橡胶厂代收代缴的消费税。
（1）组成计税价格
=（150000+36000+8000）÷（1-3%）
=200000元
（2）代收代缴消费税=200000×3%=6000元
筹划提醒：由于计税的依据不同，自行加工与委托加工方式下的应纳的消费税及税后利润不同！
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（二）从量计征消费税的计税依据：课税数量
1.生产销售应税消费品：销售数量；
2.自产自用应税消费品：移送使用数量；
3.委托加工应税消费品：委托方收回的数量；
4.进口的应税消费品： 海关核定的进口数量。
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温馨提示：从量税计税依据需注意计量单位的换算
1吨啤酒=988升 1吨石脑油=1385升
1吨黄酒=962升 1吨溶剂油=1282升
1标准箱卷烟=250条=50000支 1吨燃料油=1015升
1斤白酒=500克=500毫升 1吨润滑油=1126升
1吨汽油=1388升 1吨航空煤油=1246升
1吨柴油=1176升
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【案例】某炼油厂当月销售汽油5000吨，柴油3000吨，计算该厂当月应纳消费税。
（1）汽油应纳消费税=5000×1388×1=6940000元
（2）柴油应纳消费税=3000×1176×0.8=2822400元
（3）应纳消费税合计=9762400元
【案例】某企业将自产啤酒2964升，作为夏令用品发给职工，该企业啤酒的对外销售价格为1755元/吨。计算该企业应纳消费税。
（1）课税数量=2964÷988=3吨
（2）应纳消费税=3×220=660元
（3）应纳增值税=3×1755×17%=985.05元
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【案例】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨），计算该厂应纳的消费税和增值税。
【答案解析】
①应纳消费税=10×220=2200（元）
②应纳增值税=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%
=2244（元）

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