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第六章：
关 税
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第一节 关税概述
一、关税的概念
（一）关税：是指海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种税。
（二）关境：海关征收关税的领域
（三）关境与国境的关系：
1.关境等于国境
2.关境小于国境
3.关境大于国境
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二、关税的特点
（一）以进出关境为征税前提
（二）纳税上的统一性和一次性
（三）由海关负责征收管理
（四）税率上的复式性
三、关税的分类
（一）按征税对象分：进口税、出口税、过境税（通过税）
（二）按征税目的分：财政关税、保护关税
（三）按约束程度分：自主关税、协定关税
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（四）按征收标准分
1.从量关税
2.从价关税
3.复合关税
4.选择关税
选择关税的特点：价格涨，从价；价格跌，从量。
目的是保财政收入稳定。
5.滑动关税（滑准关税）
滑动关税的特点：价格跌，税率高；价格涨，税率低。目的是保市场稳定。
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（五）按进口货物的输出国分
1.普通关税（一般关税）
2.优惠关税（互惠关税）
3.差别关税：
（1）加重关税
（2）反补贴关税
（3）反倾销关税
（4）报复关税
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第二节 关税的基本要素
一、关税的征税对象
进出我国关境的货物和物品
（一）货物是指贸易性商品
（即国际贸易中运进或运出的商品）
（二）物品是指非贸易性商品
1.入境旅客随身携带的行李物品；
2.个人邮递物品；
3.各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品；
4.其他方式进境的个人物品。
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二、关税的纳税人
（一）进口货物的收货人
（二）出口货物的发货人
（三）进出境物品的所有人
三、关税的税目
（进出口税则中的商品分类目录）
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四、关税的税率
（一）进口关税税率
1.最惠国税率
2.协定税率
3.特惠税率
4.普通税率
5.配额税率
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（二）出口关税税率（应税商品少、税率低）
（三）税率运用（根据进出口的具体日期定税率）
（四）原产地标准
1.全部产地生产标准
2.实质加工标准
3.其他标准（进口零配件）
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五、中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员
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五、关税的完税价格★★★
（一）进口货物的完税价格
1.一般进口货物的完税价格
（1）以成交价格为基础
进口货物完税价格（到岸价CIF ）
=海关审定的成交价格+入境前的相关费用
=货价+入境前的运输保险等费用
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（2）进口货物完税价格的调整
①应当计入完税价格的项目
A.买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
B.买方负担的包装、容器费用
C.买方付出的其他经济利益
D.与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费
②不得计入完税价格的项目
A.购货佣金(买方向自己的采购代理人支付的佣金)
B.入境后发生的建筑、安装 、维修等费用
C.入境后发生的运输费、保险费
D.进口关税以及海关代征的国内税
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【计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
关税完税价格
=（20000+500+1000+2000）×500
=1175（万元）。
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【单选题】下列各项中不应计入完税价格的有（ ）。
A.为进口货物而支付的包装劳务费
B.为进口货物而支付的商标权费用
C.为进口货物而发生的境外考察费
D.为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用
【答案】C
【多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（ ）。
A.由买方负担的购货佣金
B.由买方负担的包装材料和包装劳务费
C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费
D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【答案】BD
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（3）进口货物的海关估价方法
■进口货物的成交价格不能确定时，由海关估定完税价格。
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2.特殊进口货物的完税价格
（1）加工贸易进口料件及其制成品（了解）
（2）保税区、出口加工区货物（了解）
（3）运往境外修理的货物：
■完税价格=境外修理费+料件费
例：将一台设备运往境外修理，设备价60万元，修理费5万元，材料费6万元，复运进境的运输费和保险费共计1.4万元，复运进境设备的国际市场价格为80万元。关税税率为10%，计算应纳进口关税。
应纳关税=（5+6）×10%=1.1（万元）
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（4）运往境外加工的货物：
完税价格=境外加工费+料件费+复运进境的运保费
某企业2011年12月初将价款40万元的材料委托境外公司加工一批货物，月末将加工后的货物复运进境，支付给境外公司的加工费20万元，进境前的运输费和保险费共3万元。关税税率为10%，计算应纳进口关税。
应纳进口关税=（40+20+3）×10%=8.3（万元）
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（5）租赁方式进口货物：
①租赁期间：完税价格=海关审定的租金
②留购的租赁货物：完税价格=留购价格
【例题】某企业以租赁方式进口一项设备，设备价值500万元，海关审定每年租金80万元。该项设备的进口关税税率为20%，计算此项业务应纳的关税。
解析：税法规定租赁方式进口的货物，以对外支付租金方式的租赁物品，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格。
该项业务应纳的关税=80×20%=16万元
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（6）补税的减免税货物
完税价格
=原进口价×【1-实际已使用月数÷（监管年限×12）】
【例题】某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口价格为人民币60万元，海关监管期5年，该企业使用20个月后转售。关税税率为20%，该企业上述业务应补关税( )万元。
A.0 B.4 C.8 D.12
【答案】C
【解析】
应补关税= 60×[1-20/（5×12）]×20%=8（万元）
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（二）出口货物的完税价格
以离岸价格为基础
完税价格=离岸价格（FOB）—出口关税
=离岸价格÷（1+出口税率）
温馨提示：
提示1：离岸价格包括境内段的运保费，不包括海外段的运保费
提示2：支付给境外的佣金，单独列明的可以扣除
提示3：出口货物的成交价格不能确定时，由海关估定完税价格
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■某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，计算该公司应纳出口关税。
应纳出口关税
=720000÷（1+20%）×20%=120000（元）
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■天津某进出口公司向新加坡出口货物一批，成交价格为CIF新加坡4000美元，其中运费400美元，保险费40美元，外汇牌价为1：6.6，出口关税税率为20%。计算该公司应纳出口关税。
①完税价格=（4000-400-40）×6.6÷（1+20%） =19580（元）；
②应纳出口关税=19580×20%=3916（元）。
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（三）完税价格中运、保费的计算
1.进口货物的运保费
（1）以海、陆、空方式进口的货物
①可以确定的运保费：实际支付的运保费
②无法确定的运保费：
A.运费按同期运输行业运费率计算；
B.保费按货价与运费之和的3‰确定。
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（2）邮运进口货物：以邮费作为运保费
（3）境外离境口岸价格成交的铁路、公路运输进口货物：以货价的1%计算运保费
（4）自驾进口的运输工具：不计运费
2.出口货物的运保费
包括境内段，不包括海外段

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