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第六章：
关 税
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第三节 关税的计算
一、从价关税应纳税额的计算
应纳关税=完税价格×比例税率
从价税和从量税应纳税额的计算购货佣金不应计入关税完税价格；进口货物的保险费无法确定的，海关应按照货价和运费两者总额的3‰计算保险费。
该厂进口该批医疗器械应缴纳关税＝（202＋8）×（1＋3‰）×30%＝63.19（万元）。
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第三节 关税的计算
二、从量关税应纳税额的计算
应纳关税=进（出）口数量×单位税额
从价税和从量税应纳税额的计算 参考解析：购货佣金不应计入关税完税价格；进口货物的保险费无法确定的，海关应按照货价和运费两者总额的3‰计算保险费。
该厂进口该批医疗器械应缴纳关税＝（202＋8）×（1＋3‰）×30%＝63.19（万元）。
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三、复合关税应纳税额的计算
应纳关税
=进（出）口数量×单位税额+完税价格×比例税率
某企业为增值税一般纳税人。2024年1月，该企业进口220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为12万元。（已知小汽车关税税率为25%，消费税税率为5%），该企业进口该批小汽车应纳消费税税额是（ ）万元。
A.251.96 B.173.68 C.391.79 D.456.56
【答案】B
【解析】（1）关税税额=12×220×25%=660（万元）（2）组成计税价格=（12×220+660）÷（1-5%）=3473.68（万元）（3）应纳消费税税额=3473.68×5%=173.68（万元）。
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四、滑准关税应纳税额的计算
应纳关税=完税价格×滑准税税率
■温馨提示：计算进口关税时，需同时计算进口环节的增值税和消费税。
我国目前对棉花实行滑准税。滑准税应纳税额的计算公式为（　）。
A、关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
B、关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额
C、关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
D、关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
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【例题1】某公司从境外引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。
要求：计算该公司应纳的关税和增值税。
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（1）关税完税价格
=1600+120+10+20+50=1800（万元）
（2）应纳进口环节关税=1800×30%=540（万元）
（3）应纳进口环节增值税
=（1800+540）×17%=397.80（万元）
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【例题2】某外贸公司，2011年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
（提示：小轿车关税税率60%，增值税税率17%，消费税税率9%，车购税税率10%）
要求：计算该公司应纳的关税、消费税、增值税、车购税。
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（1）进口小轿车的货价=15×30=450（万元）
（2）进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）
（3）进口小轿车的保险费
=（450+9）×3‰=1.38（万元）
（4）关税完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）
（5）应纳关税=460.38×60%=276.23（万元）
（6）组成计税价格
=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.46（万元）
（7）应纳消费税=809.46×9%=72.85（万元）
（8）应纳增值税=809.46×17%=137.61（万元）
（9）应纳车购税=809.46×10%=80.95（万元）
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第四节 关税的税收优惠
一、法定减免税（掌握）
（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物
（二）无商业价值的广告和货样
（三）外国政府、国际组织无偿赠送的货物
（四）进出境途中必需的燃料、物料和饮食用品
（五）暂时进出境的货物和物品
（六）进料加工复出口的进口料件
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（七）因故退还的中国出口货物：免征进口关税
（八）因故退还的境外进口货物：免征出口关税
（九）非常损失的进口货物酌情减免进口关税
（十）无代价抵偿货物
（十一）协定减免关税的货物、物品
（十二）法律规定其他减免税的货物
二、特定减免税（了解）
三、临时减免税（了解）
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第五节 关税的征收管理
一、关税的缴纳
（一）申报时间
1.进口货物申报时间：14日内
2.出口货物申报时间：24小时以前
（二）纳税期限：自海关填发税款缴款书之日起15日内
（三）延期纳税的规定
1.适用范围：不可抗力、税收政策调整；
2.手续：经海关总署批准；
3.最长期限：不超过6个月。
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二、关税的强制执行（纳税人未在纳税期限内缴纳关税）
（一）征收关税滞纳金
1.起止时间：纳税期限届满之日起至纳税人缴纳关税之日止 （周末及法定节假日不予扣除）
2.计算公式：
应纳关税滞纳金=滞纳关税税额×滞纳天数×万分之五
（二）强制征收
1.前提：自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款；
2.手续：经海关关长批准；
3.措施：强制扣缴、变价抵缴。
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三、关税退还（海关实收关税大于应收关税）
（一）适用范围
（二）时效：1年内提出申请
（三）金额：应退税额+银行同期活期存款利息
四、关税的补征和追征（海关实收关税小于应收关税）
（一）补征
1.原因：非因纳税人违反海关规定造成的短征关税
2.时效：1年内（小于1年）
（二）追征
1.原因：因纳税人违反海关规定造成的短征关税
2.时效：3年内（小于3年）
3.金额：税额+滞纳金

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