资源简介

(共20张PPT)
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第七章：
资源课税
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第一节 资 源 税
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一、资源税概述
（一）资源税的概念：
资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税。
（二）资源税的特点：
1.只对特定自然资源征税；
2.调节资源的级差收益；
3.征收环节单一；
4.实行从价与从量相结合的征收方式。
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二、资源税的征税范围
（一）应税产品
1.原油：是指开采的天然原油，不包括人造石油。
2.天然气：包括专门开采或与原油同时开采的天然气。
3.煤炭：是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
4.其他非金属矿原矿。
5.黑色金属矿原矿。
6.有色金属矿原矿。
7.盐：包括固体盐和液体盐。
其中固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐是指卤水。
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（二）应税行为
1.生产销售应税产品
2.自产自用应税产品
（1）用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；
（2）用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。
①用于非生产项目
②用于生产非应税产品
3.出口应税产品
（三）应税地域：中国领域及管辖海域。
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【多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（ ）。
A.进口原油 B.固体盐
C.选煤 D.有色金属矿原矿
【答案】BD
【单选题】以下征收资源税的是（ ）。
A、柴油 B、卤水 C、汽油 D、煤制品
【答案】B
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三、纳税人
在中华人民共和国领域及管辖海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人。
■单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
■个人是指个体工商户和其他个人。
【多选题】下列属于资源税纳税人的是（ ）。
A.外商投资企业 B.进口应税产品的单位
C.个人 D.中外合作企业开采石油
【答案】 ACD
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四、扣缴义务人：收购未税矿产品的单位。
具体包括：独立矿山；
联合企业；
其他收购未税矿产品的单位。
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五、税目与税率
资源税税目税率表（一）
税　目 税　率
一、原油 销售额的5%-10%
二、天然气 销售额的5%-10%
三、煤炭 焦煤 每吨8-20元
其他煤炭 每吨0.3-5元
四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5-20元
贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5-20元
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资源税税目税率表（二）
税　目 税　率
五、黑色金属矿原矿 每吨2-30元
六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4-60元
其他有色金属矿原矿 每吨0.4-30元
七、盐 固体盐 每吨10-60元
液体盐 每吨2-10元
温馨提示：开采或生产不同税目应税产品的处理：
1.分别核算，分别适用税率；
2.未分别核算，从高适用税率。
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六、资源税的计税依据
（一）从价计征（原油、天然气）：销售额
1.直接销售：销售额=全部价款+价外费用
■温馨提示：
（1）应税销售额不含增值税
应税销售额=含税销售额÷（1+增值税率或征收率）
（2）价外费用不包括同时符合2个条件的代垫运费
（3）价外费用不包括同时符合3个条件代收的政府性基金或行政事业性收费
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2.自产自用：
（1）按同类产品平均售价确定
（2）按组成计税价格确定
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）
温馨提示：
A.公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。
B.公式中的成本利润率由省税务机关确定。
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3.由关联单位对外销售：关联单位销售额
4.出口应税产品：应税销售额=离岸价格（不含增值税）
5.外币结算销售额：折合成人民币
折合率的选择：
（1）销售额发生当天的人民币汇率中间价
（2）当月1日的人民币汇率中间价
6.收购未税矿产品：收购金额
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（二）从量计征：课税数量
1.直接销售：实际销售数量；
2.自产自用（视同销售）：自用数量；
3.不能准确提供销量和自用数量的处理：
不能准确提供销量和自用数量的，以应税产品的产量或税务机关确定的折算比换算的数量为课税数量。
（1）原煤的课税数量
=加工产品的实际销量和自用量÷综合回收率
（2）金属和非金属矿产品原矿课税数量=精矿÷选矿比
4.收购未税矿产品：收购数量
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七、资源税的减免税
（一）用于加热、修井用的原油；
（二）因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的：
由省级政府决定减免税；
（三）进口矿产品和盐不征资源税，出口不免也不退；
（四）减免税应单独核算，否则不得减免税。
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八、资源税的计算
（一）从价计税
1.适用范围：原油、天然气
2.计算公式：应纳资源税=销售额×比例税率
（二）从量计税
1.适用范围：除原油、天然气外的资源产品
2.计算公式：应纳资源税=课税数量×单位税额
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（三）抵扣资源税的计算
1.适用范围：以外购的液体盐加工成固体盐
2.扣税方法：实耗扣税法（按生产领用数扣除）
3.计算公式
■准予扣除的已纳资源税
=期初库存的已纳资源税
+当期购进的已纳资源税
—期末库存的已纳资源税
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例1：某油田2月份月初库存原油5万吨，本月生产原油8万吨，本期发出7万吨，其中对外销售4万吨，每吨原油售价4000元，企业开采原油过程中用于加热、修井自用原油1000吨，非生产自用原油12000吨。另外，该油田伴采天然气200千立方米，当月销售180千立方米，每千立方米天然气售价为2700元，其余20千立方米全部由油田自用。原油、天然气的适用税率为5%。试计算该油田应纳资源税。
（1）企业用于加热，修井的原油免征资源税。
（2）销售和自用原油应纳资源税
=（40000+12000）×4000×5%=10400000（元）
（3）销售和自用天然气应纳资源税
=（180000+20000）×2700×5%=27000000（元）
该油田应纳资源税合计=10400000+27000000=37400000（元）
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例2：某煤矿2月份对外销售原煤5000000吨，本月职工食堂领用原煤100吨，另使用本矿生产的原煤加工洗煤100吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80%，原煤适用单位税额为每吨2元。计算该煤矿应纳资源税。
（1）销售原煤应纳资源税=5000000×2=10000000（元）
（2）职工食堂领用原煤应纳资源税=100×2=200（元）
（3）加工洗煤的原煤应纳资源
=1000000÷80%×2=2500000（元）
应纳资源税合计：
10000000+200+2500000=12500200（元）
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例3：某盐场3月份生产液体盐500吨，其中对外销售100吨。当月生产固体盐800吨（本月已全部对外销售），共耗用液体盐1 200吨，其中500吨是本企业自产的液体盐，另700吨液体盐全部从另一盐场购进，已知液体盐单位税额为每吨3元，固体盐单位税额为每吨25元。计算该盐场应纳资源税。
（1）销售液体盐应纳资源税=100×3=300（元）
（2）销售固体盐应纳资源税=800×25=20000（元）
（3）准予抵扣资源税=700×3=2100（元）
（4）实际应纳资源税=（300+20000）-2100=18200（元）

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