资源简介

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第九章：
企业所得税
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第四节：
企业所得税的税率
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一、法定税率
（一）基本税率：25%
适用范围：
1.居民企业；
2.在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业。
（二）低税率：20%
适用范围：特殊的非居民企业。
1.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；
2.在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。
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二、优惠税率
（一）小型微利企业：20%
温馨提示：
提示1：小型微利企业须符合四个条件：
①行业类型：国家非限制和禁止的行业；
②盈利水平：年所得额不超过30万元；
③从业人数：工业企业不超过100人；
其他企业不超过80人；
④资产总额：工业企业不超过3000万元；
其他企业不超过1000万元。
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提示2：从业人数和资产总额指标按全年月平均值确定
①月平均值=（月初值＋月末值）÷2
②全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
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（二）国家需要重点扶持的高新技术企业：15%
温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需同时具备六个条件。
（三）特殊的非居民企业：10%
具体包括：
①在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；
②在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。
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第五节：
应纳税所得额★★★★★
=全年收入总额
—不征税收入
—免税收入
—各项扣除
—允许弥补的以前年度亏损
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一、收入总额
（一）收入的形式
1.货币收入：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
2.非货币收入：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
非货币收入应按照公允价值确定。公允价值是指按照市场价格确定的价值。
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（二）收入的构成
1.销售货物收入
2.提供劳务收入
3.转让财产收入
4.股息、红利等权益性投资收益
5.利息收入
6.租金收入
7.特许权使用费收入
8.接受捐赠收入
9.其他收入★★★
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（三）收入的确认（确认时间及计量）
1.销售货物收入的确认
（1）采用托收承付方式：办妥托收手续时
（2）采用预收款方式：发出商品时
（3）分期收款方式：合同约定的收款日期
（4）需要安装和检验的：购买方接受商品以及安装检验完毕时
（5）委托代销的：收到代销清单时
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2.视同销售收入的确认
（1）改变权属的资产转移，视同销售
如：将资产用于捐赠、抵债、广告、职工福利等。
（2）未改变权属的资产转移，不视同销售
如：将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机构等不视同销售，不缴企业所得税。
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3.其他收入的确认
（1）权益性投资收益：被投资方作出利润分配决定的日期；
（2）利息收入：合同约定的债务人应付利息的日期；
（3）租金收入：合同约定的承租人应付租金的日期；
温馨提示：预收跨年度租金可分年度确认收入。
（4）特许权使用费收入：合同约定的使用人应付使用费的日期；
（5）持续时间超过12个月的收入：年度完工进度或完成的工作量；
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（6）接受捐赠收入：实际收到捐赠资产的日期；
温馨提示：接受捐赠收入的计量
①接受捐赠的货币资产：直接计入当期应纳税所得额；
②接受捐赠的非货币资产：按受赠资产价值和捐赠方代为支付的增值税计入当期应纳税所得额。不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
（7）产品分成方式取得的收入：分得产品的日期；
温馨提示：产品分成收入额按照产品的公允价值确定。
（8）债务重组收入：合同或协议生效时；
（9）转让股权收入：转让协议生效，且完成变更手续时。
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二、不征税收入
1.不征税收入的概念
不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的收入。
温馨提示:不征税收入不属于税收优惠!
2.不征税收入的范围
（1）财政拨款；
（2）依法收取纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金；
（3）国务院规定的其他不征税收入。
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三、免税收入
1.免税收入的概念
免税收入是指企业经营活动或营利活动取得的收入，本应承担纳税义务，只是由于国家政策的需要，给予免税优惠。
2.免税收入的范围
（1）国债利息收入；
（2）股息、红利等权益性投资收益
提示：股息、红利属于税后收入，所以免税。
（3）非营利性组织取得的非营利收入。
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例：某商场2011年全年取得如下收入：
①销售商品收入200万元；
②国债利息收入100万元；
③转让国债取得净收入150万元；
④购买某公司债券取得利息收入20万元；
⑤从深圳某高新技术企业分回股息260万元；
⑥转让一项股权取得净收入90万元。
要求：确认该商场2011年的免税收入。
该商场2011年的免税收入=100+260=360（万元）
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四、企业支出的税前扣除
（一）税前扣除的基本原则
1.真实性原则
真实性是指除税法规定的加计扣除费用外，任何支出除非确属已经真实发生，否则不得在税前扣除。
2.权责发生制原则
属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，均不作为当期的费用。
3.合法性原则
企业税前扣除的每一项支出都必须符合法律、法规的规定，因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得税前扣除。
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4.相关性原则（配比原则）
企业税前扣除的支出必须与取得的应税收入直接相关。与取得收入无关的各项支出均不得税前扣除。
5.合理性原则
可在税前扣除的支出是正常和必要的，计算和分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。
6.区分收益性支出和资本性支出原则
（1）收益性支出在发生当期直接扣除；
（2）资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
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7.非经法定不得重复扣除原则
除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
8.历史成本原则
企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
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（二）税前扣除的基本项目
1.成本：主营业务成本
其他业务成本
视同销售成本
2.费用：销售费用
管理费用
财务费用
在成本费用的具体扣除范围及标准上，税法和会计有差异。
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3.税金（区分四个层次）
（1）列入“营业税金及附加” 的税金可直接扣除
包括：消费税、营业税、城建税、教育费附加、
关 税、资源税、土地增值税。
（2）列入“管理费用” 的税金不得重复扣除
包括：车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税。
（3）不得直接扣除但可资本化的税金
包括：车辆购置税、耕地占用税、契税等。
（4）下列税金不得税前扣除
①企业所得税税款；
②增值税（属于价外税）；
③企业负担的个人所得税。
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4.损失。
企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报毁损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害损失及其他损失。
5.其他支出。
是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。
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（三）税前扣除的具体范围和标准★★★
1.利息支出（区分六个层次）
（1）据实扣除的利息支出
①非金融企业向金融企业借款的利息支出；
②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；
③企业经批准发行债券的利息支出。
（2）限额扣除的利息支出
①适用范围：非金融企业之间的借款利息支出；
②扣除标准：不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。
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■甲企业2010年1月向工商银行贷款100万元，用于生产周转，期限一年，年利率6.6%；当月又向乙企业借款200万元，期限一年（借款用途同上），年末向该企业支付借款利息18万元，已全部计入当年的财务费用。要求计算利息支出的纳税调整额。
计算分析：
（1）向工商银行贷款支付的利息6.6万元可全额扣除
（2）向乙企业贷款支付的利息税前扣除分析：
①扣除限额=200万×6.6%=13.2万元
②实际支付利息18万元
③利息支出纳税调整额=18-13.2=4.8万元
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（3）资本化的利息支出
①为购建固定资产发生的利息支出
②为购建无形资产发生的利息支出
③为生产周期在12个月以上的存货发生的利息支出
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例：2010年1月，甲钢铁生产企业向乙企业（非金融企业）借款2000万元用于购建一条新生产线，期限为2年，年利率为10%，而银行同期贷款利率为6%。虽然会计上对甲企业2010年度资本性借款费用按发生额200万元列支，但由于按照税法规定实际利率超过了金融企业同期同类贷款利率，因此税法上对甲企业2010年度作为资本性支出的借款费用只承认120万元（2000×6%），超过的80万元（2000×【10%－6%】）不予以承认。
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（4）不得扣除的利息支出
①非银行企业内营业机构之间支付的利息；
②企业与关联方的业务往来经特别纳税调整后需要补缴所得税而支付的利息；
③企业投资者投资未到位而发生的借款利息支出。
A.每一计算期不得扣除的借款利息
=该期间借款利息额×(该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额)；
B.一个年度内不得扣除的借款利息总额
=该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
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（5）关联企业之间借款利息支出需符合“两不超”
①不超过税法规定的资债比例
A.资债比例=（债权性投资÷权益性投资）×100%
B.税法规定的债资比例为：一般企业2∶1；金融企业5∶1
②不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额
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例：A公司（非金融企业）因资金周转困难，于2010年1月向母公司借入资金1000万元人民币。年利率为8%，金融企业同期同类贷款利率为5.5%，相关交易活动符合独立交易原则。母公司持有A公司100%的股份，A公司2010年末权益资金总额为100万元。计算A公司2010年税前可扣除的利息支出。
①调整后的借款额=100×2=200（万元）；
②可扣除的利息支出=200×5.5%=11（万元）；
③A公司2010年利息支出纳税调整额=80-11=69（万元）。
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（6）向自然人借款的利息支出区分两个层次
①企业向有关联关系的自然人借款的利息支出 应遵循“两不超”；（同关联企业规定）
A.不超过税法规定的资债比例；
B.不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。
②企业向内部职工或其他人员借款的利息支出
A.扣除条件
a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
b.企业与个人之间签订了借款合同。
B.扣除标准：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。
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例：2010年1月1日，A制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论决定从其投资方之一甲个体工商户借款500万元，同时向本企业职工个人借款200万元，共计700万元用于流动资金周转，期限一年。上述借款年利率为7%，利息按月支付，同期银行贷款利率为5%。A企业注册资本为人民币1000万元（其中股东甲个体工商户投资200万元）。计算A公司2010年可税前扣除的利息支出。
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（1）A公司向个人股东甲某借款可扣除的利息支出：
债权性投资与权益性投资的比例=500÷200=2.5，大于规定比例2，另外，约定利率7%高于金融机构同期贷款利率5%，所以向个人股东甲某借款的利息支出不能全额税前扣除。
①调整后的借款额=200×2=400（万元）；
②可扣除的利息支出=400×5%=20（万元）。
（2）A公司向本企业职工个人借款可扣除的利息支出：200×5%=10（万元）。
（3）A公司2010年利息支出纳税调整额
=49-20-10=19（万元）。
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2.工资支出（六大要点）
（1）工资支出的对象、形式及组成
工资支出是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
（2）工资支出的扣除前提是“实际支付”
温馨提示：应付未付的工资不得税前扣除！
（3）工资支出不包括“三费、五险、一金”
“三费”是指职工福利费、职工教育经费、工会经费；
“五险一金”是指养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
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（4）工资支出的扣除标准是“合理性”
确认工资合理性的五项原则：
①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
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（5）安置残疾人员的工资可“加计扣除”100%
例：某机械厂2010年全年共支付给职工的工资支出为800万元，其中包括支付给残疾人员的工资36万元，该厂2010年税前准予扣除的工资支出为：
800+36×100%=836（万元）
（6）季节工、临时工、实习生等工资可据实扣除
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
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【单选题】某公司职工100人，其中残疾人员20人，2010年应税收入为1000万元，成本费用为560万元（其中，已计入成本费用的工资总额为240万元），2010年每人每月实发工资1500元。假如不考虑其他纳税调整项目，则该公司2010年应纳企业所得税为（　　）万元。
A.110 B.125　　C.116　　　D.120.5
【答案】C
【解析】
①应扣工资=100×1500×12+20×1500×12=216（万元）
②已扣工资=240（万元）
③工资支出纳税调整额=240-216=24（万元）
④应纳税所得额=1000-560+24=464（万元）
⑤应纳企业所得税=464×25%=116（万元）。
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3.职工福利费
（1）扣除前提是“实际发生”；
（2）扣除限额=实发工资总额×14%；
（3）扣除范围有限制。
4.工会经费
（1）扣除前提是“实际发生”；
（2）扣除限额=实发工资总额×2%。
5.职工教育经费
（1）扣除前提是“实际发生”；
（2）扣除限额=实发工资总额×2.5%；
（3）扣除范围有限制；
（4）超限额的职工教育经费可无限期递延扣除。
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例1：某家电企业2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，计算工会经费、职工福利费、职工教育经费的纳税调整额。
计算思路（单位：万元）
项目 扣除限额 实际发生 准予扣除 纳税调整
工会经费 540×2%=10.8 15 10.8 4.2
职工福利费 540×14%=75.6 80 75.6 4.4
职工教育经费 540×2.5%=13.5 11 11 0
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例2：A公司2009年实际发生的职工教育经费为9万元， 2009年实际支付的工资总额为170万元；2010年实际发生的职工教育经费为5万元， 2010年实际支付的工资总额为300万元。
问题：A公司2009年、2010年的职工教育经费如何扣除？
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2009年：
①扣除限额=170×2.5%=4.25万元；
②实际发生9万元；
③准予扣除4.25万元；
④调增所得4.75万元；
⑤递延扣除4.75万元。
2010年：
①扣除限额=300×2.5%=7.5万元；
②实际发生5万元；
③准予扣除=5+2.5=7.5万元；
④递延扣除2.25万元。
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6.公益性捐赠支出
（1）公益性捐赠的条件
①捐赠对象（四个方面）
A.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
B.教育、科学、文化、卫生、体育事业；
C.环境保护、社会公共设施建设；
D.促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
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②捐赠方式（三种渠道之一）
A.通过公益性社会团体；
B.通过公益性群众团体；
C.通过县以上人民政府及其组成部门和直属机构。
温馨提示：
提示1：直接捐赠不得税前扣除；
提示2：企业通过县级以下（不含县级）人民政府及其组成部门（如：乡镇政府及其组成部门、村民委员会等）进行的公益性捐赠不得税前扣除。
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（2）公益性捐赠扣除限额
扣除限额=年度利润总额×12%
温馨提示：
提示1：年度利润总额是指企业依照国家统一会计制 度的规定计算的大于零的数额。
提示2：向汶川地震灾区、玉树地震灾区、北京奥运 会、上海世博会的捐赠可全额扣除。企业 因上述特定事项捐赠出现的亏损可在以后 五年内弥补。
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（3）公益性捐赠纳税调整
①计算年度利润总额
②计算公益性捐赠扣除限额（=年度利润总额×12%）
③确定实际发生的公益性捐赠额
④确定准予扣除的公益性捐赠额（从低确定）
A.实发数≤限额数，按实发数扣除，不需纳税调整
B.实发数＞限额数，按限额数扣除，需纳税调整
⑤计算公益性捐赠纳税调整额
纳税调整额=实际发生数—准予扣除数
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（4）非公益性捐赠全额调增所得额
《企业所得税法》规定：企业发生的非公益性捐赠不得税前扣除。如果企业纳税年度既有公益性捐赠支出又有非公益性捐赠支出，则非公益性捐赠支出全额调增当期的应纳税所得额。
（5）实物捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
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例1：某县食品厂2010年利润总额为90万元，“营业外支出”账户列支的捐赠支出包括：通过县民政局向贫困地区捐赠30万元，通过某乡政府向该乡一所小学捐赠15万元，直接向某敬老院捐赠12万元。假如不考虑其他纳税调整项目，计算该厂2010年应纳税所得额。
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①公益性捐赠扣除限额=90×12%=10.8（万元）
②实际发生的公益性捐赠=30（万元）
③准予扣除的公益性捐赠=10.8（万元）
④公益性捐赠纳税调整额=30-10.8=19.2（万元）
⑤非公益性捐赠纳税调整额=15+12=27（万元）
⑥应纳税所得额=90+19.2+27=136.2（万元）
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例2：某企业2009年度取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2700万元、财务费用150万元、管理费用400万元(其中含业务招待费用60万元)，上缴增值税100万元、消费税200万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，营业外支出67万元（其中：被工商部门罚款7万元、通过民政部门向贫困地区捐赠50万元，直接捐赠10万元）。计算该企业2009年税前准予扣除的公益性捐赠。
①利润总额=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(万元)；
②公益性捐赠扣除限额=463×12%=55.56(万元)；
③实际发生的公益性捐赠为50万元；
④直接捐赠不得扣除；
⑤税前准予扣除的公益性捐赠为50万元。
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【例3：单选题】某企业2009年会计利润总额为300万元，通过非营利的社会团体向希望小学捐赠了自产产品一批，该批产品公允价值（不含税）120万元，成本100万元，企业已将成本和增值税销项税额的金额计入营业外支出，增值税税率为17%。假定不存在其他纳税调整事项，该企业2009年应纳企业所得税为（ ）万元。
A.101.1 B.110.1
C.120.2 D.102.2
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【答案】A
【答案解析】：公益性捐赠根据会计利润的12%计算捐赠扣除限额，但要考虑视同销售对应纳税所得额的影响。
①实际公益性捐赠支出=100+120×17%=120.4（万元）
②公益性捐赠扣除限额=300×12%=36（万元）
③公益性捐赠调增所得=120.4-36=84.4（万元）
④视同销售调增所得=120-100=20（万元）
⑤2009年应纳企业所得税
=（300+84.4+20）×25%=101.1（万元）
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7.业务招待费支出
业务招待费是指企业发生的与生产经营活动有关的交际应酬费用。
（1）扣除比例：“打折与封顶相结合”
按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
（2）计算基数：年销售（营业）收入
①包括：主营业务收入；其他业务收入；视同销售收入
②不包括：营业外收入；投资收益；税务机关查增的收入
③不含增值税；
④已扣除销售折扣、折让和销售退回；
⑤对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可作为计算业务招待费扣除限额的基数。
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【单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是（ ）。
A.让渡固定资产使用权的收入
B.因债权人原因确实无法支付的应付款项
C.转让无形资产所有权的收入
D.出售固定资产的收入
【答案】A
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■某商场为增值税一般纳税人，2011年收入情况如下：
①商品零售收入3510万元（含税）；
②出租房屋取得租赁收入120万元；
③转让一项专利的所有权取得收入18万元；
④将一批价值58.5万元（含税）的商品作为福利发给职工，该批商品的成本价为40万元；
⑤购买国债取得利息收入80万元；
⑥税务机关检查发现该商场11月份销售一批等外品取得收入9万元挂往来账未作收入处理；
该商场2011年实际发生的业务招待费为50万元。
要求：计算该商场2011年业务招待费的纳税调整额。
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①计算基数★★★
=3510÷（1+17%）+120+58.5÷（1+17%）
=3170（万元）
②六折招待费=50×60%=30（万元）
③扣除限额=3170×5‰=15.85（万元）
④准扣招待费=15.85（万元）
⑤纳税调增额=50-15.85=34.15（万元）
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8.广告费和业务宣传费
（1）扣除限额=年销售（营业）收入×15%；
（化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造等行业为30%）
（2）超限额的广告费和业务宣传费可无限期递延扣除；
（3）计算基数同业务招待费；
（4）烟草行业的烟草广告费和业务宣传费不得扣除；
（5）广告性赞助支出可比照广告费扣除；
（6）广告费和业务宣传费的纳税调整必须合并进行，不得分开。
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例1：某贸易公司2011年有关财务资料如下：
（1）销售产品收入200万元
（2）销售材料收入12万元
（3）将自产产品用于对外捐赠，售价5万元，成本价4万元
（4）转让专利M使用权收入6万元
（5）出售固定资产取得净收益21万元
（6）2011年实际发生广告费和业务宣传费共计36万元
计算该公司2011年广告费和业务宣传费的纳税调整额。
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①计算基数=200+12+5+6=223（万元）；
②扣除限额=223×15%=33.45（万元）；
③实际发生的广告费=36（万元）；
④准予扣除的广告费=33.45（万元）；
⑤纳税调整额=36-33.45=2.55（万元）；
⑥递延扣除的广告费=2.55（万元）。
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例2：A公司2009年取得下列收入：销售商品收入120万元，出租房屋收入20万元，代购代销手续费收入30万元，政府补助收入5万元，取得捐赠收入3万元； 2009年实际发生的广告费和业务宣传费为40万元。计算A公司2009年广告费和业务宣传费的纳税调整额。
①计算基数=120＋20＋30 =170万元。
注意：政府补助收入5万元和取得捐赠收入3万元都不能作为广告费和业务宣传费计算基数。
②扣除限额= 170×15%=25.5（万元）
③实际发生广告费40万元
④准予扣除的广告费=25.5万元
⑤纳税调整额=40-25.5=14.5（万元）
⑥递延扣除的广告费=14.5（万元）
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9.社保基金支出
（1）可税前扣除的保险费
①基本养老保险费；
②基本医疗保险费；
③失业保险费；
④工伤保险费；
⑤生育保险费；
⑥企业财产保险费；
⑦法定人身安全保险费；
⑧住房公积金；
⑨补充养老保险费（扣除限额=实发工资总额×5% ）；
⑩补充医疗保险费（扣除限额=实发工资总额×5% ）。
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（2）不得税前扣除的保险费
①超过规定标准缴纳的社保基金支出；
②企业为职工个人缴纳的商业保险；
如：企业为职工投保的家庭财产保险不得税前扣除。
③雇主责任保险费。
【多选题】企业缴纳的下列保险金可税前扣除的有（ ）
A.为特殊工种职工支付的人身安全保险费；
B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用；
C.为投资者或职工支付的商业保险费
D.按国家规定标准，为董事长缴纳的补充养老保险金
【答案】AD
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10.研究开发费（技术开发费）
研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺所发生的研究开发费用。
（1）未形成无形资产的：加计扣除50%
（2）形成无形资产的：按无形资产成本的150%摊销
■某机械厂2009年实际发生研究开发费30万元（已计入管理费用），2009年利润总额为80万元，假如不考虑其他纳税调整项目，计算该厂2009年应纳所得税。
①加计扣除额=30×50%=15万元；
②应纳税所得额=80-15=65万元；
③应纳所得税=65×25%=16.25万元。
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创业投资企业
创业企业
（未上市的中小高新技术企业）
股权投资
投资抵扣税收优惠的三大意义：
①降低了创业投资企业的投资风险；
②解决了中小高新技术企业的资金短缺问题；
③推动了中小高新技术企业的成长和发展。
11.创业投资额
创业投资额的70%可抵扣应纳税所得额； 不足抵扣的，可无限期递延扣除。
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例：A公司2008年5月18日向B公司（未上市的中小高新技术企业）投资90万元，股权持有到2011年11月18日。假设A公司2008年至2011年扣除创业投资前的应纳税所得额分别为：20万元、 40万元、 60万元、80万元，则：
①税前扣除创业投资的起始年度为2010年；
②创业投资额的扣除限额为63万元（90×70%）；
③2010年税前可扣除的创业投资额为60万元；
④2011年税前可扣除的创业投资额为3万元；
⑤2011年实际应纳税所得额为：80-3=77万元。
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12.手续费及佣金支出（区分三个层次）
（1）限额扣除的手续费及佣金
①财产保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%
②人身保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%
③其他企业：不超过协议或合同金额的5%
（2）资本化的手续费及佣金
企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
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（3）不得扣除的手续费及佣金
①除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
②企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
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13.资产损失（财产损失）
（1）扣除范围
①现金损失；
②存款损失；
③坏账损失；
④贷款损失；
⑤股权投资损失；
⑥固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失；
⑦自然灾害损失；
⑧其他损失。
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（2）区分实际资产损失与法定资产损失
区别点 实际资产损失 法定资产损失
概念不同 企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。 企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。
确认条件不同 ①实际发生； ②会计上已作损失处理。 ①符合确认条件；
②会计上已作损失处理。
申报扣除时间不同 实际发生年度申报扣除，未申报扣除的，可追补扣除，追补期不超过5年。 只能在申报年度扣除，不得追补扣除。
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（3）扣除方式：区分清单申报和专项申报
①五类损失清单申报
A.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
B.企业各项存货发生的正常损耗；
C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
E.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
②其他损失专项申报
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（4）扣除金额：资产损失净额
资产损失扣除金额=损失的账面价值+存货损失转出的进项税额—折旧—残值—责任人赔偿—保险赔款
【单选题】某企业2012年毁损一批库存材料，账面成本9139.5元（含运费139.5元），则税前扣除的资产损失损失金额为（ ）。
A.10139.5元 B.10680元
C.10693.22元 D.10900元
【答案】B
（5）收回的资产损失计入收回年度的应纳税所得额
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（6）以前年度未扣损失可追补扣除
①以前年度未扣的实际资产损失可追补扣除，追补确认期限一般不得超过5年；但法定资产损失不得追补扣除。
②因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的所得税款可在追补确认年度抵扣；不足抵扣的，可递延抵扣。
③企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴的所得税可在追补确认年度抵扣；不足抵扣的，可递延抵扣。
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例1：某家具厂不慎发生一起火灾，两个仓库和一个生产车间被焚毁。具体损失包括：烧毁原材料40万元；产成品60万元（其中外购原材料占50%）；烧毁一套生产设备，原价100万元，已提折旧30万元，设备的残值率为5%；烧坏部分厂房，经有关部门鉴定，厂房损失50万元，根据房产保险合同，可获保险公司理赔30万元。计算该厂所得税前可扣除的资产损失。
①原材料损失：40万元+40×17%=46.8万元
②产成品损失：60万元+60×50%×17%=65.1万元
③设 备 损失：100-30（折旧）-5（残值）=65万元
④厂 房 损失：50-30=20万元
可扣除损失合计：46.8+65.1+65+20=196.9万元
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例2：某家电公司2009应纳税所得额为10万元，2010应纳税所得额为44万元，2010年发现2009年有资产损失18万元符合当时税法规定但是未扣除。计算该公司2010年实际应纳所得税额。
（1）2009年未扣的资产损失18万元可追补扣除。追补后2009年实际亏损18-10=8（万元）；
（2）2009年多缴所得税10×25%=2.5（万元）；
（3）2010年应缴所得税（44-8）×25%=9（万元）。（4）由于2009年多缴的税款2.5万元可在2010年度抵扣。2010年实际应纳所得税=9-2.5=6.5（万元）。
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14.其他费用的扣除
（1）固定资产租赁费
①经营租赁费：按租赁期均匀扣除
②融资租赁费：计算折旧分期扣除
（2）汇兑损失
（3）合理的劳动保护支出
（4）转让资产的净值
（5）依法提取的环保专项资金（改变用途的不得扣除）
（6）会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费
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四、税前不得扣除的项目★★★★★
1.向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项；
2.企业所得税税款；
3.税收的滞纳金；
4.违法经营的罚款、被没收财物的损失；
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5.非公益性捐赠和超过规定标准的公益性捐赠；
6.非广告性赞助支出；
温馨提示：
广告性赞助支出可按广告费标准在税前扣除。
7.未经核定的准备金支出；
8.企业对外投资期间的投资资产成本；
温馨提示：
转让或者处置投资资产时，可扣除投资资产成本。
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9.企业之间支付的管理费；
10.企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；
11.非银行企业内营业机构之间支付的利息；
温馨提示：由于同一法人实体内部营业机构不是独立的纳税人，所以相互之间发生的费用不得税前扣除。对于母公司为子公司提供各种服务而发生的费用，如果符合独立企业之间的公平交易原则，则可税前扣除。
12.不征税收入用于支出所形成的费用；
温馨提示：
免税收入用于支出所形成的费用可税前扣除。
13.与取得收入无关的其他支出。
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【多选题】
在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）。
A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出
B.利润分红支出
C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款
D.违反食品卫生法被政府处以的罚款
【答案】ABD
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【单选题】
根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时下列项目可以扣除的有。（ ）
A.企业代为个人支付的个人所得税
B.子公司支付的母公司以管理费形式提取的费用
C.提取的环境保护基金用于扩大再生产
D.子公司支付给母公司符合公平交易原则的劳务费用
【答案】D
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五、亏损弥补
■企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
1.年度亏损的确认★★★
收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除＜0
温馨提示：税法上的亏损不等于会计上的亏损
■税法上的亏损是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
■会计上的亏损是指企业按照会计制度核算的利润总额小于零的数额。
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例1：某企业2011年经营收入为1000万元，成本及各项扣除为1200万元，权益性投资收益为300万元。则2011年税法及会计确认的盈亏为：
税法确认亏损200万元（1000+300-300-1200）。
会计确认盈利100万元（1000+300-1200）。
提示：产生差异的原因是权益性投资收益可免税。
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例2：某纺织厂2011年实现收入总额1880万元（其中包括：国债利息收入80万元）。2011年发生各项成本费用共2000万元（其中包括：环保罚款支出30万元，计提坏账准备金70万元）。计算该企业的会计亏损额与税法亏损额。
①会计亏损=1880-2000=120万元；
②税法亏损=（1880-80)-（2000-30-70）=100万元；
提示：产生差异的原因：
A.国债取得利息收入可免税；
B.环保罚款及坏账准备金不得税前扣除。
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2.亏损弥补期：不得超过5年。
（自发生亏损的次年起连续计算）
3.连续亏损的弥补：先亏先补。
例3：某企业2001～2009年盈亏情况如下表：单元（万元）
年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
所得 -50 -30 10 -40 20 30 10 40 10
要求：计算该企业9年间共缴纳的所得税。

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