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第十章：
个人所得税
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第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的概念
■个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象征收的一种税。
从广义分析，中国公民、外籍人员、外国侨民、华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。
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二、个人所得税的特点
1.分类征收；
2.累进税率与比例税率并用；
3.计算简便；
4.采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法。
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第二节：
个人所得税的纳税人
两种类型：居民纳税人；非居民纳税人
两种标准：住所标准；居住时间标准
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一、居民纳税人
（一）居民纳税人的范围
1.在中国境内有住所的个人
2.在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人
温馨提示：
①在中国境内有住所是指有中国户籍。
②在中国境内居住满1年是指在一个纳税年度内（公历1月1日至12月31日）居住满365天。
居住期间临时离境不扣减日数。
临时离境是指一次离境不超过30天或多次离境累计不超过90天。
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（二）居民纳税人的纳税义务：
承担无限纳税义务
（即：居民纳税人的境内所得和境外所得都要纳税）
【单选题】下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（　）。
A.外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境
B.外籍个人乙来华学习180天
C.外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境
D.外籍人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境至12月31日
【正确答案】C
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二、非居民纳税人
（一）非居民纳税人的范围
1.在中国境内无住所又不居住的个人
2.在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人
（二）非居民纳税人的纳税义务:
承担有限纳税义务
（即：非居民纳税人只就境内所得纳税）
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【多选题】下列各项中，属于非居民纳税人的有（　）。
A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人
B.在中国境内无住所且不居住的个人
C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人
D.在中国境内有住所的个人
【正确答案】BC
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（三）所得来源地的确定
（境内所得与境外所得的划分标准）
1.工资所得：任职、受雇单位所在地。
2.生产经营所得：生产经营活动实现地。
3.劳务报酬所得：实际提供劳务地。
4.财产转让所得：
（1）不动产转让所得，不动产坐落地。
（2）动产转让所得，实现转让地。
5.财产租赁所得：被租赁财产使用地。
6.利息、股息、红利所得：
支付利息、股息、红利的单位所在地。
7.特许权使用费所得：特许权的使用地。
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【多选题】下列收入中，属于中国境内所得的是（　）。
A.在中国境内任职、受聘而取得的工资薪金所得
B.因任职、受聘、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得
C.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得
D.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得
【正确答案】AD
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第三节：
个人所得税的征税对象
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一、工资所得
（一）工资所得的范围
工资所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职受雇有关的其他所得。
（二）下列所得不属于工资所得
1.独生子女补贴；
2.托儿补助费；
3.差旅费津贴；
4.误餐补助等。
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（三）下列所得比照工资所得征税
1.从任职单位取得的一次性补偿金；
（1）买断工龄补偿金；
（2）内部退养补偿金；
（3）提前退休补偿金。
2.退休人员再任职取得的收入；
温馨提示：退休人员工资免征个人所得税。
3.购买企业国有股权的劳动分红；
温馨提示：劳动分红不等于投资分红。
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4.个人从上市公司取得的股票期权所得；
5.企业为个人缴存的企业年金；
6.非自有出租车的驾驶员收入；
温馨提示：
自有出租车的驾驶员收入属于个体户生产经营所得。
7.单位支付给雇员的免费旅游费。
温馨提示：支付给非雇员的免费旅游费属于劳务报酬所得。
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【多选题】
下列项目中，不构成工资所得的项目是（　）。
A.加班费
B.企业为非雇员支付旅游费
C.差旅费津贴
D.年终一次性奖金
【正确答案】BC
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二、个体户的生产经营所得
（一）个体户生产经营所得的范围
（二）比照个体户生产经营所得征税的项目
1.自有出租车的驾驶员收入；
2.个人独资企业投资者的生产经营所得；
3.合伙企业个人合伙人的生产经营所得。
（三）个体户取得与生产经营无关的各项所得应分别计税
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三、对企事业单位的承包、承租经营所得
（一）征税范围：
1.承包（租）所得；
2.转包（租）所得；
3.从承包（租）单位取得的工资所得。
（二）缴税方法：
1.承包（租）后工商登记改为个体户的:
按“个体户生产经营所得”缴纳个人所得税。
2.承包（租）后工商登记仍为企业的:
先缴企业所得税，后缴个人所得税。
■缴纳个人所得税时需区分两种情况：
（1）对企业经营成果不拥有所有权：按工资所得计税
（2）对企业经营成果拥有所有权：按承包（租）所得计税
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四、劳务报酬所得
（一）概念：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。
温馨提示：劳务报酬所得与工资所得的区别
区别点 劳务报酬所得 工资所得
与支付所得的单位关系不同 不存在雇佣关系 存在雇佣关系
管理方式不同 不进行日常管理 进行日常管理
提供劳务的性质不同 独立个人劳务 非独立个人劳务
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（二）下列所得比照劳务报酬所得征税
1.个人担任董事职务取得的董事费收入；
温馨提示：
（1）个人在本单位担任董事取得董事费属于工资所得；
（2）个人在外单位兼任董事取得董事费属于劳务报酬所得。
2.在校学生勤工俭学所得；
3.单位支付给非雇员的免费旅游费；
温馨提示：单位支付给雇员的免费旅游费属于工资所得。
4.个人兼职取得的收入；
5.保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入。
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五、稿酬所得
（一）特点：因作品出版、发表而取得的所得。
（二）报社等单位职工在本单位刊物发表作品取得所得的税务处理
1.记者编辑等专业人员：按工资所得计税；
2.其他人员：按稿酬所得计税。
【单选题】按照个人所得税法规定，下列各项所得中，不属于稿酬所得征税范围的是（ ）。
A.文学作品发表取得的所得
B.文学作品手稿原件公开拍卖所得
C.摄影作品发表取得的所得
D.书画作品发表取得的所得
【正确答案】B
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六、特许权使用费所得
温馨提示：
1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得；
2.作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得，按特许权使用费所得计税。
是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术等使用权取得的所得。
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七、利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
温馨提示：下列利息股息红利所得可免征个税
1.国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税；
2.储蓄存款利息所得暂免税；
3.外籍个人从外资企业取得的股息红利所得暂免税；
4.个人取得地方政府债券利息收入。
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八、财产租赁所得
（一）特点：租赁财产的使用权。
（二）纳税人的认定：
1.一般情况：产权所有人
2.财产转租：财产转租人
九、财产转让所得
（一）特点：转让财产的所有权。
（二）温馨提示：
1.股票转让所得暂不征收个人所得税；
2.个人转让自用5年以上的家庭唯一生活用房免税；
3.通过离婚析产的方式分割房屋产权不征个人所得税；
4.个人互赠房产三种情形双方免征个人所得税。
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延伸阅读：
个人互赠房产三种情形免征个人所得税：
（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
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十、偶然所得
（一）得奖所得：参加各类比赛取得的奖金；
（二）中奖所得：参加有奖活动获得的奖金；
（三）中彩所得：购买彩票取得的奖金；
（四）其他偶然性所得。
十一、其它所得
（一）个人无偿取得单位赠送的礼品；
（二）个人将房屋无偿赠与他人以及个人无偿受赠房屋；
（三）个人取得银行支付的揽储奖金；
（四）个人为单位或他人提供担保获得报酬；
（五）个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入；
（六）购房个人取得解除商品房买卖合同的违约金收入。

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