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第十章：
个人所得税
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第四节：
个人所得税的税率
（超额累进税率与比例税率相结合）
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一、七级超额累进税率（适用于工资所得）
级 数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过1500元的 3 0
2 超过1500元至4500元的部分 10 105
3 超过4500元至9000元的部分 20 555
4 超过9000元至35000元的部分 25 1005
5 超过35000元至55000元的部分 30 2755
6 超过55000元至80000元的部分 35 5505
7 超过80000元的部分 45 13505
注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法规定，以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。
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级 数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过15000元的 5 0
2 超过15000元至30000元的部分 10 750
3 超过30000元至60000元的部分 20 3750
4 超过60000元至100000元的部分 30 9750
5 超过100000元的部分 35 14750
注：本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。
二、五级超额累进税率
适用于：
1.个体户的生产经营所得；
2.个人独资企业的生产经营所得；
3.合伙企业个人合伙人的生产经营所得；
4.对企事业单位的承包、承租经营所得。
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三、比例税率：20%
适用于其他各项应税所得
具体包括8项所得：
劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；
财产租赁所得；财产转让所得；
利息股息红利所得；偶然所得；其他所得。
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四、适用税率的特殊规定
1.加成征税规定：
（1）适用范围：劳务报酬所得
（2）加成标准：
①20000元＜一次所得额≤ 50000元：
按应纳税额加征五成（即实际税率为30%）
②一次所得额＞50000元：
按应纳税额加征十成（即实际税率为40%）
温馨提示：
提示1：劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定；
提示2：劳务报酬所得的适用税率实际为三级超额累进税率。
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劳务报酬所得个人所得税税率表
级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1 不超过20000元的部分 20 0
2 超过20000元～50000元的部分 30 2000
3 超过50000元的部分 40 7000
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2.减征规定：
（1）适用范围：稿酬所得
（2）减征标准：按应纳税额减征30%
（即：稿酬所得的实际税率为14%）
3.个人出租住房的个人所得税税率为10%
【单选题】承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，则适用税率为（ ）。
A.比例税率20% B.三级超额累进税率
C.五级超额累进税率 D.七级超额累进税率
【答案】D
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第五节：
个人所得税的计算
■4种费用扣除：定额扣除；定额与定率结合扣除； 会计核算扣除；不得扣除
■3种计税时间：按月计税；按年计税；按次计税
■2种计税方法：按比例税率计税；按超额累进税率计税
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一、工资所得应纳税额的计算
（一）工资所得的一般计税方法★★★
1.应纳税所得额=月工资收入—3500元（或4800元）
2.应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数
温馨提示：
①工资所得按月计税，定额扣除；
②扣除4800元的适用范围①②③④；
③单位为个人缴付和个人缴付的“三险一金”
可税前扣除；
④个人支付的房租水电费等不得税前扣除。
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【多选题】个人所得税规定，享受附加减除费用的个人包括（　）。
A.华侨和港澳台同胞
B.在我国工作的外籍专家
C.在国外工作的中国公民
D.在外商投资企业工作的中方人员
【正确答案】ABC
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例1：中国公民王某2011年9月取得工资收入8000元，当月个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金共计600元，此外王某当月还支付房租、水电费共计600元。计算王某应纳个人所得税。
（1）应纳税所得额=8000-600-3500=3900元
（2）应纳税额=3900×10%-105=285元
例2：在中国某事业单位工作的外籍专家2011年10月取得工资收入10800元人民币。计算该外籍专家应纳个人所得税。
（1）应纳税所得额=10800-4800=6000元
（2）应纳税额=6000×20%-555=645元
■工资筹划提醒：工资均衡发放或工资福利化可节税。
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（二）年终奖的计税方法★★★
1.计税原则：单独作为一个月的工资所得计税。
2.计税方法：
（1）确定税率及速扣数
按月分摊的奖金=年终奖÷12个月
（2）计算应纳税额
应纳税额=年终奖×适用税率—速算扣除数
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■中国公民王某2012年3月份取得工资收入3700元，当月除领取工资外，还取得2011年年终奖6100元，计算王某2012年3月份应纳个人所得税。
①工资收入应纳税额=（3700-3500）×3%=6元
②年终奖应纳税额：
A.确定税率：每月奖金=6100÷12=508.33元，查税率表，税率为3%，速算扣除数为0。
B.计算税额：
应纳税额=6100×3%-0=183元
应纳个人所得税合计：189元
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■依上例，如果王某2012年3月份工资收入为3400元，其他条件不变，则王某2012年3月份应纳税额为
①工资收入3400元小于费用扣除标准3500元，所以工资收入不纳税。
②年终奖应纳税额：
A.确定税率：每月奖金=（6100-100）÷12=500元，查税率表，税率为3%，速算扣除数为0。
B.应纳税额=（6100-100）×3%-0=180元
筹划提醒：年终奖按月发放可节税。
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温馨提示：区分年终奖与其他工资性奖金
①其他工资性奖金包括：考勤奖、季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等。
②其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。
■某纺织厂高级工程师张某每月工资收入3000元，2011年11月除领取工资收入外，还取得考勤奖2000元、加班奖500元、季度奖7000元。计算张某应纳个人所得税。
①应纳税所得额
=（3000+2000+500+7000）-3500=9000元
②应纳税额=9000×20%-555=1245元
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（二）特定行业职工取得工资所得的计税方法
1.适用行业：远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业
2.计税方法：
（1）按月预缴税款
应纳税额=（当月工资收入-3500）×税率—速扣数
（2）年终汇算清缴、多退少补
①全年应纳税额=［（全年工资收入÷12-费用扣除标准）×税率-速扣数］×12
②应补（退）税额=全年应纳税额－全年预缴税额合计
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（三）从任职单位取得一次性补偿金的计税方法★★★
1.因“买断工龄”取得的一次性补偿金
（1）免税收入=3×当地上年职工平均工资
（2）应税收入=补偿金收入-免税收入
（3）月工资收入=应税收入÷工作年限（≤12年）
（4）应纳税额
=【（月工资收入—3500）×税率—速扣数】 ×工作年限
温馨提示：
提示1：准予扣除实缴的“三险一金”；
提示2：从破产企业取得的一次性安置费收入免税。
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■2012年5月，某机械厂因改制对部分职工实行买断工龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动关系的协议，职工张三的工龄为6年，按规定取得了一次性补偿金3万元，职工李四的工龄为18年，按规定取得了一次性补偿金9万元，该厂所在地区2011年度职工平均工资为1万元。计算张三、李四应纳个人所得税。
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①职工张三取得的一次性补偿收入未超过上年度企业职工平均工资的3倍，可免征个人所得税。
②职工李四取得的一次性补偿收入超过上年度企业职工平均工资的3倍，应就超过部分计税。
A.应税收入=90000-30000=60000
B.月工资收入=60000÷12=5000元
C.应纳个人所得税
=【（5000-3500）×3%-0】×12=540元
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2.因“内部退养”取得的一次性退养费收入
（1）确定适用税率
确定的依据为：
（退养费收入÷内退至退休间的月数）+当月工资收入-3500；
（2）计算应纳税额
应纳税额
=（退养费收入+当月工资收入—3500）×税率—速扣数
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■某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法，2011年10月，该厂职工王某办理内退，王某离法定退休年龄相差50个月，因内退取得一次性收入45000元，10月份王某的工资收入为2700元，计算王某2011年10月应纳个人所得税。
①确定适用税率。
10月份应纳税所得额为：45000÷50+2700-3500=100元，税率为3%，速算扣除数为0
②计算应纳税额。
应纳税额=（45000+2700-3500）×3%-0=1326元。
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3.因“提前退休”取得的一次性补贴
（1）计算原则：与当月工资收入分别计税
（2）计算方法
应纳税额={【（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准】×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。?
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■某单位员工李某，因身体方面的原因，其所在单位在2011年12月按照程序批准其提前退休，并按照“统一规定”一次性给予其补贴90000元（李某至法定离退休年龄还有1年零6个月）；李某当月领取工资5200元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金695元、养老保险和医疗保险505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值5000元。计算李某应纳个人所得税。
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①当月工资所得应纳税额
=（5200+5000-695-505-3500）×20%-555
=545（元）。
②退休补贴应纳税额
确定适用税率。（90000÷18－3500）=1500（元），适用税率为3%，速算扣除数为0。
计算应纳税额。
=【（90000÷18-3500）×3%-0】×18=810（元）
③应纳个人所得税合计：545+810=1355（元）
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二、个体户的生产经营所得应纳税额的计算
适用于查账征收的个体户
（一）应纳税所得额的计算
应纳税所得额
=全年收入总额—准予扣除的成本、费用、税金、损失
（二）应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数
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■某酒楼为个体经营，账册较健全。2012年12月酒楼经营情况和个体老板的其他所得如下：
⑴12月份营业额为150000元，购进各种原料、酒水的费用为35800元，缴纳房租、水电、煤气费23600元，缴纳营业税等税费6000元，支付厨师、服务员工资20000元，提取设备折旧费2000元，被工商局罚款3000元，其他管理费5800元，本月购进一辆汽车价值8万元，个体老板每月从酒楼预支工资2800元。
⑵1—11月累计应纳税所得为125000元，已预缴所得税32000元。
⑶本月从外地一股份制企业分回股息10000元。
⑷将自己4年前购买的原价20万元的一套住房（不是惟一住房）售价28万元，支付中介费、流转税金共0.5万元。
要求：计算该酒楼2012年12月应纳个人所得税。
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（1）生产经营所得应纳税额：
①12月份应纳税所得额
=150000-35800-23600-6000-20000-2000-5800-3500
=53300元
②全年应纳税所得额=53300+125000=178300元
③全年应纳税额=178300×35%-14750=47655元
④12月份应纳税额=47655-32000=15655元
（2）股息所得应纳税额=10000×20%=2000元
（3）财产转让所得应纳税额
=（280000-200000-5000）×20%=15000元
2012年应纳个人所得税合计：15655+2000+15000=32655元
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三、承包、承租经营所得应纳税额的计算
（一）应纳税所得额=纳税年度收入总额—必要费用
（二）应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数
温馨提示：
1.收入总额是指按合同分得的经营利润和工资所得；
2.必要费用是指每月扣除3500元（42000元/年）；
3.承包承租期不足一年的，以实际经营期为纳税年度；
4.上交的承包费可税前扣除；
5. 对企业经营成果不拥有所有权的承包承租所得按工资所得计税。
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■2012年1月1日，赵某与本单位签订承包合同经营本单位招待所。合同规定，承包期为6年，赵某每年只需向本单位上缴24000元的承包费，余额全归自己。赵某2012年取得承包经营利润94000元，计算赵某应纳个人所得税。
（1）应纳税所得额=94000-24000-3500×12
=28000（元）
（2）应纳税额=28000×10%-750=2050（元）
■想一想：如果赵某开始承包的时间为2012年3月1日，则应纳个人所得税多少
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■2012年1月，张三承包某印刷厂，合同规定：承包期两年，承包期内张三每月从印刷厂领取工资3000元，如果年终完成承包指标可再得36000元。2012年张三全面完成承包指标，承包合同兑现。计算张三2012年应纳个人所得税。
（1）全年收入总额=36000+3000×12=72000（元）
（2）每月应纳税额=（72000÷12-3500）×10%-105
=145（元）
（3）全年应纳税额=145×12=1740（元）
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四、劳务报酬所得应纳税额的计算
（一）应纳税所得额的计算
1.每次收入≤4000元：应纳税所得额=每次收入—800
2.每次收入＞4000元：应纳税所得额=每次收入×（1-20%）
温馨提示：劳务报酬所得“每次收入”的含义★★★
①只有一次性收入的：以取得该项收入为一次；
②同一事项连续取得的收入：以月收入为一次；
③跨县取得同一项劳务报酬所得：分县确定每次收入；
④不同项目的劳务报酬所得分次计算；
⑤付款的次数与每次收入无关。
（即：一次收入分次付款的应合并为一次）
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（二）应纳税额的计算
1.一般情况下应纳税额的计算
■应纳税额=应纳税所得额×20%
例1：某研究员2011年9月应邀讲学取得酬金5000元，接受咨询取得咨询费3500元，计算该研究员应纳个人所得税。
（1）讲学所得应纳税额=5000×（1-20%）×20%=800元
（2）咨询所得应纳税额=（3500-800）×20%=540元
应纳个人所得税合计：800+540=1340元。
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2.“加成征收”的计税方法
适用于：应纳税所得额＞20000元
■应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数
例2：某歌星2010年2月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬收入60000元。计算该歌星应纳个人所得税。
（1）应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000元
（2）应纳税额=48000×30%-2000=12400元
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例3：某名牌大学教授李某于2010年3月份接受邀请外出讲学3次，其中在A县讲学两次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元；在B县讲学一次，取得报酬18000元，另外，本月份在B县为某单位提供技术咨询取得收入3000元，从中拿出500元支付给中介人员，实得咨询收入2500元 。计算该教授应纳个人所得税。
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李教授当月应纳个人所得税计算如下：
（1）A县讲学收入应纳税额
应纳税所得额=（20000+15000）×（1-20%）=28000元
应纳税额=28000×30%-2000=6400元
（2）B县讲学收入应纳税额
应纳税所得额=18000×(1-20%)=14400元
应纳税额=14400×20%=2880元
（3）Ｂ县咨询收入应纳税额
应纳税所得额=3000-800=2200元
应纳税额=2200×20%=440元
李教授应纳税额合计：6400+2880+440=9720元。
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五、稿酬所得应纳税额的计算
（一）应纳税所得额的计算（同劳务报酬所得）
1.每次收入≤4000元：应纳税所得额=每次收入-800
2.每次收入＞4000元：应纳税所得额=每次收入×（1-20%）
（二）应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×20%×（1—30%）
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温馨提示：稿酬所得“每次收入”的含义★★★
（1）作品不同次数不同；
（比如：发表三篇文章则为三次收入）
（2）同一作品出版、发表的方式不同，次数不同；
（比如：初版不等于再版，出版不等于连载）
（3）付款次数、印刷次数与每次收入无关。
（即：同一作品分次付款或分次印刷的，应合并为一次）
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【例1：多选题】下列稿酬所得中，不应合并为一次性所得征税的有（ ）。
A.同一作品出版后加印而追加的稿酬
B.同一作品出版社分三次支付的稿酬
C.同一作品再版取得的稿酬
D.同一作品在两处出版、发表取得的稿酬
【答案】CD
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例2：某作家写了一本书交付出版，出版前出版社先预付稿酬4000元；出版后再付给作者稿酬31000元；半年后再加印发行，又付给作者稿酬2500元。计算该作家应纳个人所得税。
应纳个人所得税
=（2500+31000+4000）×（1-20%）×20%×（1-30%）
=4200元
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例3：刘某写了一本介绍我国新税制的著作，在《中国税务报》上连载，分别取得稿酬收入450元、600元，后经出版社同意出书，刘某取得8000元的稿酬，由于该书很畅销，一年后再版，刘某又取得4500元稿酬。计算刘某应纳个人所得税。
1.连载稿酬应纳税额
=［（450+600）-800］×20%×（1-30%）=35元；
2.出书稿酬应纳税额
=8000×（1-20%）×20%×（1-30%）=896元；
3.再版稿酬应纳税额
=4500×（1-20%）×20%×（1-30%）=504元。
应纳税额合计=35+896+504=1435元。
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六、特许权使用费所得应纳税额的计算
（一）应纳税所得额的计算（同劳务报酬所得）
1.每次收入≤4000元：应纳税所得额=每次收入-800
2.每次收入＞4000元：应纳税所得额=每次收入×（1-20%）
（二）应纳税额的计算：
应纳税额=应纳税所得额×20%
■温馨提示：特许权使用费所得“每次收入”的含义
①一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次；
②分期取得收入的，合并为一次。
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■叶某发明一项自动化专利技术，2010年8月转让给A公司，转让价1.5万元，A公司8月支付使用费6000元，9月支付使用费9000元；9月，叶某将该项使用权转让给D公司，获得转让费收入8000元。计算叶某应纳个人所得税。
（1）转让给A公司应纳个人所得税
=（6000+9000）×（1-20%）×20%=2400元；
（2）转让给D公司应纳个人所得税
=8000×（1-20%）×20%=1280元；
叶某应纳个人所得税合计：2400+1280=3680元。
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七、财产租赁所得应纳税额的计算
（一）应纳税所得额的计算
1.每次收入≤4000元：
应纳税所得额=[每次收入—税金及附加—修缮费]—800
2.每次收入＞4000元：
应纳税所得额
=[每次收入—税金及附加—修缮费] ×（1—20%）
温馨提示：财产租赁所得的“每次收入”即为“每月收入”！
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（二）应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×20%
■温馨提示：
提示1：财产租赁所得按月计税
（年租金→月租金→月税额→年税额）
提示2：个人出租住房可享受税收优惠
①营业税按3%减半计算；
②房产税减按4%计算；
③个人所得税减按10%计算。
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■陈某2011年1月1日将自有住房对外出租，租期一年，全年共取得租金收入24000元，已按规定缴纳了营业税、城建税和教育费附加，2011年5月因房屋下水道堵塞发生修缮费2000元，由陈某承担，计算陈某2011年应纳个人所得税。
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①每月租金收入=24000÷12=2000元；
②每月已纳营城教=2000×3%×50%（1+7%+3%）=33元；
③5月、6月应纳个人所得税
=（2000-33-800-800）×10%×2=73.4元；
④7月应纳个人所得税
=（2000-33-400-800）×10%=76.7元；
⑤其余各月应纳个人所得税
=（2000-33-800）×10%×9=1050.3元；
陈某2011年应纳个人所得税合计：
73.4+76.7+1050.3=1200.4元。
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【多选题】下列项目中，以一个月内取得的收入为一次计征个人所得税的项目有（ ）。
A.分月取得的特许权使用费所得
B.财产租赁所得
C.小说在报刊上连载三个月的稿酬
D.属于同一事项连续取得的劳务报酬所得
【答案】BD
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八、财产转让所得应纳税额的计算
（一）应纳税所得额的计算
应纳税所得额=转让财产的收入—财产原值—合理费用
（二）应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×20%
温馨提示：财产原值及合理费用的确定
①财产原值应根据不同的财产分别确定；
②合理费用是指卖出财产时按规定支付的有关费用。
■合理费用包括：营业税金及附加、中介服务费、资产评估费、过户手续费等。
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■中国公民黄某将自己拥有的一辆汽车转让给刘某，取得收入50000元。该汽车的购进价为40000元，卖车过程中支付了过户手续费1000元，计算黄某转让汽车所得应纳个人所得税。
①应纳税所得额=50000-40000-1000=9000元；
②应纳个人所得税=9000×20%=1800元。
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九、利股红所得
偶然所得 应纳税额的计算
其他所得
应纳税额=每次收入全额×20%
温馨提示：自2013年1月1日起，个人从境内上市公司取得的股息红利所得实行差别化个税政策。
持股期限 应纳税所得额 实际税负
1个月以内（含1个月） 全额计入应纳税所得额 20%
1个月以上至1年（含1年） 减按50%计入应纳税所得额 10%
超过1年 减按25%计入应纳税所得额 5%
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【多选题】对个人所得征收所得税时，直接以每次收入额为应纳税所得额的有（ ）。
A.利息、股息、红利所得
B.稿酬所得
C.偶然所得
D.其他所得
【正确答案】ACD
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例：吴某2013年1月取得下列收入：
（1）取得国家发行的金融债券利息收入3000元；
（2）取得银行存款利息收入2000元；
（3）持有境内某上市公司的股票9个月，取得股息收入30000元；
（4）当月购买福利彩票中奖8000元；
计算吴某应纳个人所得税。
（1）利息收入应纳税额=
（2）股息收入应纳税额=
（3）福利彩票中奖收入应纳税额=
应纳个人所得税合计：
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十、个人所得税的其他特殊计税方法
（一）两人以上共同取得同一项所得的计税方法 先分后税
例：某大学五位教师共同编写出版一本教材，总稿酬24000元，其中主编一人得主编费4000元，其余稿酬五人平分。计算五位教师应纳个人所得税。
（1）人均稿酬=（24000-4000）÷5=4000元；
（2）主编应纳个人所得税
=（4000+4000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=896元；
（3）其余四人各自应纳个人所得税
=（4000-800）×20%×（1-30%）=448元。
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（二）扣除捐赠支出的计税方法
1.捐赠支出的扣除范围：公益救济性捐赠
2.捐赠支出的扣除办法：
（1）限额扣除：扣除限额=应纳税所得额×30%
（2）全额扣除：
①向农村义务教育事业的捐赠；
②向公益性青少年活动场所的捐赠；
③向红十字事业的捐赠；
④福利性非营利性的老年服务机构；
⑤向汶川地震灾区的捐赠。
（3）不得扣除：直接捐赠不得扣除！
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3.捐赠支出的计税方法
（1）计算应纳税所得额
（2）计算捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
（3）确定准予扣除的捐赠额
比较：扣除限额与实际捐赠额，从低确定。
（4）计算应纳税额
应纳税额
=(应纳税所得额-准予扣除的捐赠）×税率
或=(应纳税所得额-准予扣除的捐赠）×税率-速扣数
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例1：中国公民汪某2012年取得承包经营所得89400元，通过希望工程基金会向希望工程捐款10000元，通过民政局向贫困地区捐赠10000元，直接向当地敬老院捐赠2000元。计算汪某应纳个人所得税。
（1）应纳税所得额=89400-3500×12=47400（元）；
（2）捐赠扣除限额=47400×30%=14220（元) ；
（3）实际捐赠支出=10000+10000=20000(元)；
（4）准予扣除的捐赠=14220（元）；
（5）应纳个人所得税
=（47400-14220）×20%-3750=2886（元）。
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例2：中国公民伍某月工资收入4500元，2011年10月伍某将工资所得的600元通过希望工程基金会向农村义务教育捐赠。计算伍某应纳个人所得税。
应纳税额=（4500-600-3500）×3%=12（元）
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例3：王某2011年12月3日取得工资收入3000元，稿酬收入3000元，他当即表示将稿酬收入中的1000元通过民政局捐赠给贫困地区，计算王某当月应纳个人所得税。
答案解析：
①工资收入3000元小于费用扣除标准，不需纳税。
②稿酬收入应纳税额
捐赠扣除限额=（3000-800）×30%=660（元），实际捐赠1000元，准予扣除660元。
稿酬收入应纳税额
=（3000-800-660）×20%×（1-30%）=215.6（元）。
③王某实际应纳个人所得税215.6元。
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（三）境外所得应纳税额的计算
1.计算境外所得应纳税额：分国分项计算★★★
（即：境外所得抵免限额）
2.确定境外所得已纳税额：分国汇总确定
3.计算境外所得应补税额：分国汇总比较
①∑境外某国已纳税额＜∑境外某国应纳税额：应补税额。
应补税额=应纳税额—已纳税额
②∑境外某国已纳税额≥∑境外某国应纳税额：不需补税。
超过扣除限额的部分可在以后5年内补扣。
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■中国公民王某2011年12月取得如下收入：
（1）从境内M公司取得工资收入6000元，个人缴纳“三险一金”600元；
（2）从A国取得特许权使用费10000元，已按A国税法缴纳个人所得税1500元；
（3）从B国取得利息收入2000元，已按B国税法缴纳个人所得税500元。
要求：计算王某2011年12月应纳个人所得税。
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（1）境内工资所得应纳税额
①应纳税所得额=6000-600-3500=1900元
②应纳税额=1900×10%-105=85元
（2）A国特许权使用费所得应纳税额
①应纳税额=10000×（1-20%）×20%=1600元；
②已纳税额=1500元；③可抵税额1500元；
④应补税额=1600-1500=100元。
（3）B国利息所得应纳税额
①应纳税额=2000×20%=400元；
②已纳税额=500元；③可抵税额400元；
④B国所得不需补税，未抵完的100元可在以后5年内抵免。
王某2011年12月应纳税额合计：85+100=185元
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■某作家2012年收入情况如下：
（1）每月工资收入5200元；
（2）3月份出版一部小说，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元；
（3）6月份受托对一部电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元；
（4）8月份为某单位讲座取得酬金6000元；
（5）10月份出访A国期间，应邀为某大学讲学，取得收入30000元，已在A国缴纳个人所得税5000元；
要求：计算该作家2012年应纳个人所得税。
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（1）工资收入应纳税额
=【（5200-3500）×10%-105】×12
=780（元）
（2）出版稿酬应纳税额
=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）
=6720（元）
（3）连载稿酬应纳税额
=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）
（4）审稿收入应纳税额
=15000×（1-20%）×20%=2400（元）
2024/2/29
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（5）国内讲学收入应纳税额
=6000×（1-20%）×20%=960（元）
（6）国外讲学收入应纳税额
=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）
国外讲学收入已纳税额=5000（元）
国外讲学收入应补税额=5200-5000=200（元）
（7）该作家2012年应纳个人所得税合计：
780+6720+420+2400+960+200=11480（元）

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