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第三章 税款征收
本章要点
1.税款征收方式和缴库方式
2.税款征收措施
3.特别纳税调整
4.税款入库管理
5.违反税款征收制度的行为及法律责任
CONTENTS
目录
3.1税款征缴方式
3.2税款征收措施
3.3特别纳税调整
3.4税款入库管理
3.5违反税款征收制度的行为及法律责任
3.4税款入库管理
3.4.1税款入库
(1)税款入库是税收征管的最终环节,是指征税机关根据税款入库权将征收的税款依次缴入国库的制度。税款入库直接关系到各级政府的财政利益,是分税制财政体制的具体表现。
(2)税款入库流程。
“国库”是国家金库的简称,分为中央国库和地方国库,是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构。
国库以支库为基层库,各项税收收入均以缴入支库为正式入库。国库经收处收纳税款仅为代收性质,应按规定办理划解手续,上划支库后才算正式入库,税务机关和国库计算入库数字和入库日期,都以支库收到税款的税额和日期为准。
3.4.2缴税期限
(1)缴税期限的定义。
缴税期限是指纳税人、扣缴义务人发生纳税义务后,向国家缴纳税款或解缴税款的法定期限。
规定缴税期限的目的在于督促纳税人、扣缴义务人按期履行纳税义务或代扣代缴、代收代缴义务。纳税人、扣缴义务人不按期缴纳或解缴税款要承担相应的法律责任。
缴税期限和纳税期限是两个不同的概念。
(2)缴税期限的计算。
缴税期限以日、月、年计算,期限的最后一日应计算在期限内。如《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,以1个月或者1个季度为1个纳税期的纳税人,于期满15日内报缴税款。从法律意义上讲,纳税人在次月15日这一天24时以前缴款,都没有逾期。
缴税期限的最后一日是公休假日,应以公休假日后的第一日为最后缴款期限。有连续3日以上法定休假日,按休假日天数顺延。
采取汇寄方式缴纳税款的期限,应包括在途时间,即以缴纳期限最后一日汇寄税款的,不算逾期。
3.4.2缴税期限
3.4.3税款延期缴纳
3.税款延期缴纳
纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准,可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。
纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市税务局批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。纳税人有下列情形之一的,属于特殊困难:
(1)因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的;
(2)当期货币资金在扣除应付职工工资﹑社会保险费后,不足以缴纳税款。
纳税人需要延期缴纳税款的,应当在缴纳税款期限届满前提出申请,并报送下列材料:申请延期缴纳税款报告,当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单,资产负债表和损益表,应付职工工资和社会保险费等支出预算以及税务机关要求提供的其他资料。
税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定;不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。
3.4.3税款延期缴纳
3.5违反税款征收制度的行为及法律责任
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
1.欠税及其法律责任
(1)欠税。 欠税是指纳税人、扣缴义务人等纳税主体在法定的纳税期限内由于主客观原因而未缴或者少缴应纳或应解缴税款的行为。
欠税根据成因不同可以分为一般欠税和逃避追缴欠税两种。
①一般欠税。
一般欠税是指纳税人、扣缴义务人等纳税主体在法定的纳税期限内由于客观原因而未缴或者少缴应解缴税款的行为。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
一般欠税的行为特征:
第一,欠税的实质是纳税主体在一定时期内占用国家税款;第二,欠税者主观上不存在直接故意,形成欠税往往有一定的客观原因;第三,欠税者没有采用涂改账簿等非法手段;第四,欠税的社会危害性只与欠缴税款数量大小直接有关。
一般欠税的法律责任:
从滞纳之日起,按日加收万分之五的滞纳金;责令限期缴纳或解缴税款,但最长期限为15日;责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取强制执行措施;欠缴税款的纳税人在出境前未按规定结清应纳税款，或提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。
②逃避追缴欠税。
逃避追缴欠税,是指纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴所欠税款的行为。
逃避追缴欠税的行为特征:
逃避追缴欠税除了具备一般欠税的特征之外,其最明显的一个特征是:纳税人采取转移或者隐匿财产、收入的手段,致使税务机关不能正常依法追缴其欠缴的税款。一般欠税无论数额多大都不会构成刑事犯罪,而逃避追缴欠税达到一定数额以后就构成逃避追缴欠税罪。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
逃避追缴欠税的法律责任:
纳税人欠缴应纳税款,或者采取转移、隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款,数额在1万元以上不足10万元的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金;数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
(2)偷税及其法律责任。
偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报,不缴或少缴应纳税款的行为。
【小思考】偷税、欠税与避税的区别有哪些
①偷税的行为特征。
第一,偷税的违法或犯罪主体是纳税人或扣缴义务人。第二,采用了《税收征管法》第六十三条列举的手段之一。第三,违法或犯罪主体存在主观故意,偷税是一种有预谋的违法行为。第四,达到了不缴或少缴税款的目的。
纳税人采取了与偷税类似或者相同的手段,但未导致不缴或少缴税款的,就不是偷税,不能按偷税进行处理。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
②偷税的法律责任。
对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
扣缴义务人采取上述所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处罚金。
扣缴义务人采取上述所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照上述规定处罚。
对多次实施偷税行为,未经处理的,按照累计数额计算。有上述行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
(3)抗税及其法律责任。
①抗税的行为特征。
抗税的主要特征:第一,违法者存在主观上的直接故意。第二,违法者采取公开对抗的手段即以暴力、威胁的手段拒不缴纳税款。暴力、威胁的手段包括冲击、打砸税务机关;破坏有关征税设施;殴打、污辱、威胁税务人员等。
②抗税的法律责任。
抗税情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。抗税情节严重,构成抗税罪的,由司法机关追究其刑事责任。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
(4)骗取出口退税及其法律责任。
①骗取出口退税的行为特征。
骗取出口退税(简称“骗税”)是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的行为。
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3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
②骗取出口退税的法律责任。
由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
2.纳税人其他税务违法行为及其法律责任
(1)违反税务登记制度的行为及其法律责任。
①违反税务登记制度的行为。
违反税务登记制度的行为包括:未按规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的行为;未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的行为;未按规定办理税务登记证件验证或者换证手续的行为;未按规定使用税务登记证件的,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的行为;不办理税务登记的行为。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
②违反税务登记制度的法律责任。
纳税人未按规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的,未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的,未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的行为,由税务机关责令限期改正,可处以2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款。
纳税人未按规定使用税务登记证件的,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款。
纳税人不办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请,由市场监督管理部门吊销其营业执照。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
(2)违反账簿、凭证管理制度的行为及其法律责任。
①违反账簿、凭证管理制度的行为。
违反账簿、凭证管理制度的行为包括:未按规定设置、保管账簿、记账凭证和有关资料的行为;未按规定将财务、会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的行为;未按规定安装、使用税控装置,损毁或者擅自改动税控装置的行为。
②违反账簿、凭证管理制度的法律责任。
纳税人发生违反账簿、凭证管理制度的行为,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款。
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
【即学即用】纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的行为,( )。
A.由税务机关责令限期改正,不改正的可以处2000元以下罚款
B.情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款
C.情节严重的,处5000元以上10000元以下的罚款
D.由税务机关注销税务登记
答案:AC
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任
(3)违反纳税申报制度的行为及其法律责任。
①违反纳税申报制度的行为。
违反纳税申报制度的行为包括:纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的;纳税人编造虚假计税依据的行为;纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的行为。
②违反纳税申报制度的法律责任。
纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款。
纳税人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处5万元以下的罚款。
3.5.2征税人的税务违法行为及其法律责任
征税人的税务违法行为主要包括:
1.税务人员滥用职权
2.税务人员违法行政
3.税务人员失职
4.税务人员违法作为
3.5.3扣缴义务人、开户银行和税务代理人的违法行为及其法律责任
1.扣缴义务人的税务违法行为及其法律责任
扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
3.5.3扣缴义务人、税务代理人和金融机构的违法行为及其法律责任
2.开户银行的税务违法行为及其法律责任
纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户,或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定,或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款,造成税款流失的,由税务机关处以10万元以上50万元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上1万元以下的罚款。
银行和其他金融机构未依照《税收征管法》的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码,或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的,由税务机关责令其限期改正,处2000元以上2万元以下的罚款;情节严重的,处2万元以上5万元以下的罚款。
3.5.3扣缴义务人、税务代理人和金融机构的违法行为及其法律责任
3.税务代理人的税务违法行为及其法律责任
税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
3.5.4首违不罚制度
首违不罚制度
为贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅《关于进一步深化税收征管改革的意见》、国务院常务会有关部署，深入开展纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动，推进税务领域“放管服”改革，更好服务市场主体，国家税务总局制定了《税务行政处罚“首违不罚”事项清单》。对于首次发生清单中所列事项且危害后果轻微，在税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。税务机关应当对当事人加强税法宣传和辅导。
【小思考】关于税务代理人的法律责任规定,有无不合理之处
本章小结
税款征收方式包括查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征、代收代缴、代扣代缴和海关代征,缴库方式包括直接缴库和汇总缴库;税款征收措施,包括核定税额征收、纳税担保制度、税收保全措施、税收强制执行措施、加收滞纳金制度、税款的退还与追征;关联企业间业务往来纳税调整方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他符合独立交易原则的方法以及预约定价法;纳税人的税务违法行为包括欠税、偷税、抗税、骗取出口退税等。
关键术语
税款征收
税款缴库
核定税额
纳税担保
税收保全
税收强制
关联企业
税款入库
税收期限
首违不罚
思考题
1. 税款征收方式有哪些
2. 我国现行的税收缴库方式有哪些
3. 什么是税收保全措施
4. 纳税担保的适用条件有哪些
5. 税收保全措施的程序是什么
6. 税收强制执行措施的适用范围及条件有哪些
7. 关联企业间的纳税调整方法有哪些
8. 违反税务登记制度的行为和法律责任有哪些

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