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(共26张PPT)
第四章 纳税信用管理
本章要点
1. 纳税信用管理的概念
2. 纳税信用信息采集
3. 纳税信用评价体系
4. 纳税信用激励措施
5. 纳税信用惩戒措施
CONTENTS
目录
4.1纳税信用管理概述
4.2纳税信用信息采集
4.3纳税信用评价体系
4.4纳税信用评价结果
4.5纳税信用激励和惩戒措施
4.1纳税信用管理概述
4.1.1 纳税信用管理的概念
纳税信用管理,是指税务机关对纳税人的纳税信用信息开展的采集、评价、确定、发布和应用等活动。
纳税信用管理遵循客观公正、标准统一、分级分类、动态调整的原则。
2014年国家税务总局发布了第40号公告《纳税信用管理办法（试行）》，规定公告的适用范围包括已办理税务登记（含“三证合一、一照一码”、临时登记），从事生产、经营并适用查账征收的独立核算企业、个人独资企业和个人合伙企业。《关于纳税信用管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第15号）规定由企业纳税人设立，已在税务机关完成登记信息确认且核算方式为非独立核算的分支机构可自愿参与纳税信用评价。扣缴义务人、自然人纳税信用管理办法由国家税务总局另行规定。个体工商户和其他类型纳税人的纳税信用管理办法由省税务机关制定。
为维护正常税收征收管理秩序，惩戒重大税收违法失信行为，国家税务总局发布了《重大税收违法失信主体信息公布管理办法》（国家税务总局令第54号），并宣布自2022年2月1日起正式施行。
4.1.2纳税信用管理机关
国家税务总局主管全国纳税信用管理工作。省以下税务机关负责所辖地区纳税信用管理工作的组织和实施。
国家税务总局推行纳税信用管理工作的信息化，规范统一纳税信用管理，与各地税务机关联合开展纳税信用评价工作。税务机关积极参与社会信用体系建设，与相关部门建立信用信息共建共享机制，推动纳税信用与其他社会信用联动管理。
【小思考】税务机关进行纳税信用管理有什么意义？
4.2纳税信用信息采集
4.2.1纳税人信用历史信息
纳税信用信息采集是指税务机关对纳税人纳税信用信息的记录和收集。纳税信用信息包括纳税人信用历史信息、税务内部信息、外部信息。纳税信用信息采集工作由国家税务总局和省税务机关组织实施,按月采集。
纳税人信用历史信息：包括基本信息和评价年度之前的纳税信用记录，以及相关部门评定的优良信用记录和不良信用记录。纳税人信用历史信息中的基本信息由税务机关从税务管理系统中采集，税务管理系统中暂缺的信息由税务机关通过纳税人申报采集；评价年度之前的纳税信用记录，以及相关部门评定的优良信用记录和不良信用记录，从税收管理记录、国家统一信用信息平台等渠道中采集。
4.2.2税务内部信息
包括经常性指标信息和非经常性指标信息。
经常性指标信息是指涉税申报信息、税（费）款缴纳信息、发票与税控器具信息、登记与账簿信息等纳税人在评价年度内经常产生的指标信息；
非经常性指标信息是指税务检查信息等纳税人在评价年度内不经常产生的指标信息。内部信息从税务管理系统中采集。
4.2.3外部信息
包括外部参考信息和外部评价信息。
外部参考信息包括评价年度相关部门评定的优良信用记录和不良信用记录；
外部评价信息是指从相关部门取得的影响纳税人纳税信用评价的指标信息。
外部信息主要通过税务管理系统、国家统一信用信息平台、相关部门官方网站、新闻媒体或者媒介等渠道采集。通过新闻媒体或者媒介采集的信息应核实后使用。
【小思考】税务机关进行纳税信用信息采集会遇到什么问题？
4.3纳税信用评价体系
4.3.1年度评价指标得分
年度评价指标得分采取扣分方式，近三个评价年度内存在非经常性指标信息的，从100分起评；近三个评价年度内没有非经常性指标信息的，从90分起评。非经常性指标缺失是指：在评价年度内，税务管理系统中没有纳税评估、大企业税务审计、反避税调查或税务稽查出具的决定（结论）文书的记录。
评价指标包括税务内部信息和外部评价信息。外部评价信息在年度纳税信用评价结果中记录，与纳税信用评价信息形成联动机制。纳税信用评价周期为一个纳税年度，纳税信用级别设A、B、M、C、D五级。A级纳税信用为年度评价指标得分在90分以上的；B级纳税信用为年度评价指标得分在70分以上不满90分的；M级纳税信用为新企业年度内无营业收入且年度评价指标得分在70分以上的；C级纳税信用为年度评价指标得分在40分以上不满70分的；D级纳税信用为年度评价指标得分不满40分或者直接判级确定的。
4.3.2直接判级
（1）有下列情形之一的纳税人，本评价年度直接判为D级：
①存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为，经判决构成涉税犯罪的；
②存在前项所列行为，未构成犯罪，但偷税（逃避缴纳税款）金额在10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上，或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的；
③在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的；
④以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的；
4.3.2直接判级
（1）有下列情形之一的纳税人，本评价年度直接判为D级：
⑤ 存在违反增值税发票管理规定或者违反其他发票管理规定的行为,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的;
⑥提供虚假申报材料享受税收优惠政策的；
⑦骗取国家出口退税款，被停止出口退（免）税资格未到期的；
⑧有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的；
⑨由D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的；
⑩存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。
4.3.2直接判级
（2）未发生前项所列失信行为的下列企业适用 M 级纳税信用:
① 新设立企业;
② 评价年度内无生产经营业务且年度评价指标得分在 70 分以上的企业。
不影响纳税信用评价的情形：
纳税人有下列情形的，不影响其纳税信用评价：
①由于税务机关原因或者不可抗力，造成纳税人未能及时履行纳税义务的：
②非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误造成未缴或者少缴税款的；
③国家税务总局认定的其他不影响纳税信用评价的情形。
4.4纳税信用评价结果
4.4.1纳税信用评价结果的确定和发布
纳税信用评价结果的确定和发布遵循谁评价、谁确定、谁发布的原则。
1.纳税信用级别的确定
税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果，并为纳税人提供自我查询服务。纳税人对纳税信用评价结果有异议的，可以书面向作出评价的税务机关申请复评。作出评价的税务机关应规定进行复核。
2.纳税信用级别的调整
税务机关对纳税人的纳税信用级别实行动态调整。
【小思考】税务机关对纳税信用级别实行动态调整有何意义
税务机关按月采集纳税信用评价信息时,发现纳税人出现扣分且将影响评价级别下降的情形的,可通过邮件、短信、微信等方式,通知、提醒纳税人,并视纳税信用评价状态变化趋势采取相应的服务和管理措施,促进纳税人诚信自律,提高税法遵从度。
4.4.1纳税信用评价结果的确定和发布
3.税务机关发布纳税信用评价结果
税务机关对纳税信用评价结果，按分级分类原则，依法有序开放：
（1）主动公开A级纳税人名单及相关信息。
（2）根据社会信用体系建设需要，以及与相关部门信用信息共建共享合作备忘录、协议等规定，逐步开放B、M、C、D级纳税人名单及相关信息。
（3）定期或者不定期公布重大税收违法案件信息。具体办法由国家税务总局另行规定。
4.4.1纳税信用评价结果的确定和发布
4.纳税信用修复
纳入纳税信用管理的企业纳税人,符合下列条件之一的,可在规定期限内向主管税务机关申请纳税信用修复。
（1）纳税人发生未按法定期限办理纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项且已补办的。
（2）未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款,未构成犯罪,纳税信用级别被直接判为 D 级的纳税人,在税务机关处理结论明确的期限期满后 60 日内足额缴纳、补缴的。
（3）纳税人履行相应法律义务并由税务机关依法解除非正常户状态的。
4.4.1纳税信用评价结果的确定和发布
4.纳税信用修复
符合第（1）项所列条件且失信行为已纳入纳税信用评价的，纳税人可在失信行为被税务机关列入失信记录的次年年底前向主管税务机关提出信用修复申请；符合第（2）项列条件但失信行为尚未纳入纳税信用评价的，纳税人无须提出申请，税务机关调整纳税人该项纳税信用评价指标分值并进行纳税信用评价。
符合第（2）项、第（3）项所列条件的，纳税人可在纳税信用被直接判为D级的次年年底前向主管税务机关提出申请，税务机关根据纳税人失信行为纠正情况调整该项纳税信用评价指标的状态，重新评价纳税人的纳税信用级别，但不得评价为A级。
4.4.1纳税信用评价结果的确定和发布
4.纳税信用修复
非正常户失信行为纳税信用修复一个纳税年度内只能申请一次。
纳税信用修复后纳税信用级别不再为D级的纳税人，其直接责任人注册登记或者负责经营的其他纳税人之前被关联为D级的，可向主管税务机关申请解除纳税信用D级关联。
需向主管税务机关提出纳税信用修复申请的纳税人应填报《纳税信用修复申请表》，并对纠正失信行为的真实性作出承诺。税务机关发现纳税人虚假承诺的，撤销相应的纳税信用修复，并予以扣分。
【例题4-1】参见【导入案例】
【综合案例】
4.4.2纳税信用评价结果的应用
税务机关按照守信激励、失信惩戒的原则，对不同信用级别的纳税人实施分类服务和管理。
（1）对纳税信用评价为A级的纳税人，税务机关予以下列激励措施：
①主动向社会公告年度A级纳税人名单；
②一般纳税人可单次领取3个月的增值税发票用量，需要调整增值税发票用量时即时办理；
③普通发票按需领用；
④连续3年被评为A级信用级别（简称“3连A”）的纳税人，除享受以上措施外，还可以由税务机关提供绿色通道或专门人员帮助办理涉税事项；
⑤税务机关与相关部门实施的联合激励措施，以及结合当地实际情况采取的其他激励措施。
4.4.2纳税信用评价结果的应用
（2）对纳税信用评价为B级的纳税人,税务机关实施正常管理,适时进行税收政策和管理规定的辅导,并视信用评价状态变化趋势选择性地提供前项所列的激励措施。
（3）对纳税信用评价为M级的企业,税务机关适时进行税收政策和管理规定的辅导。
（4）对纳税信用评价为C级的纳税人,税务机关应依法从严管理,并视信用评价状态变化趋势选择性地采取后项所列的管理措施。
4.4.2纳税信用评价结果的应用
（5）对纳税信用评价为D级的纳税人，税务机关应采取以下措施：
①按照税务机关发布纳税信用评价结果的有关规定，公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；
②增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票的领用实行交（验）旧供新、严格限量供应；
③加强出口退税审核；
④加强纳税评估，严格审核其报送的各种资料；
4.4.2纳税信用评价结果的应用
⑤列入重点监控对象，提高监督检查频次，发现税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准；
⑥将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止；
⑦对于因评价指标得分评为D级的纳税人，次年评价时加扣11分；对于因直接判级评为D级的纳税人，维持D级评价保留两年、第三年纳税信用不得评价为A级；
⑧税务机关与相关部门实施的联合惩戒措施，以及结合实际情况依法采取的其他严格管理措施。
4.4.2纳税信用评价结果的应用
【即学即用】税务机关予以纳税信用评价为A级的纳税人的激励措施有（）。
A.主动向社会公告年度A级纳税人名单
B.一般纳税人可单次领取1个月的增值税发票用量
C.普通发票按需领用
D.税务机关与相关部门实施的联合激励措施
【答案】ACD

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