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纳税实务
项目七 特定行为目的税纳税实务
任务目录01印花税纳税实务02车辆购置税纳税实务03城市维护建设税纳税实务04烟叶税纳税实务任务1印花税纳税实务01印花税基本要素印花税应纳税额计算02印花税减免税03印花税征收管理04境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人
境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人
（一）纳税人
一、印花税的基本要素
一、印花税的基本要素应税凭证标的为不动产，且该不动产位于我国境内应税凭证标的为股权，且该股权为中国居民企业的股权应税凭证标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权，且其销售方或者购买方在境内应税凭证标的为服务，且其提供方或者接受方在境内境外书立境内使用应税凭证？ （一）纳税人
一、印花税的基本要素
对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人
委托贷款合同
受托人和借款人
拍卖成交确认书
拍卖标的的产权人和买受人
（二）扣缴义务人
纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税
一、印花税的纳税人及扣缴义务人
【多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）A.营业账薄以立账薄人为纳税人　B.产权转移书据以立据人为纳税人　　C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人　　D.证券交易以购买方为纳税人正确答案：ABC　　
应税合同
产权转
移书据
营业账簿
（二）征税范围（列举）
证券交易
应税凭证
一、印花税基本要素
六类凭证不征收印花税
01
02
03
04
05
06
除记载资金账簿外，其他营业账簿
个人书立的
动产买卖合同
管道运输合同
再保险合同
同业拆借合同
土地承包经营权和土地经营权转移合同
（二）征税范围
一、印花税的基本要素
3
总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证
2
县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收、收回或者补偿安置房地产书立的合同、协议或者行政类文书
1
人民法院的生效法律文书，仲裁机构的仲裁文书，监察机关的监察文书
不属于印花税征收范围
（二）征税范围
一、印花税的基本要素
一、印花税的基本要素
【多选题】下列合同中，属于印花税征税范围的有（ ）。A．仓储保管合同B．税务代理合同C．人身保险合同D．商品房销售合同答案：AD【多选题】下列各项中，按照产权转移书据征收印花税的有( )。A.土地使用权出让合同B.商品房销售合同C.技术开发合同D.专利权转移书据正确答案：ABD项目 计税依据
应税合同 合同所列的金额，
不包括列明的增值税税款
产权转移书据 为产权转移书据所列的金额，
不包括列明的增值税税款
营业账簿 应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额
证券交易 证券交易的计税依据，为成交金额
二、印花税应纳税额计算
二、印花税应纳税额计算
【多选题】关于印花税计税依据的下列表述中，符合法律制度的有( )。　　A.财产租赁合同以租赁金额为计税依据　　B.财产保险合同以保险费为计税依据　　C.借款合同以借款利息为计税依据　　D.融资租赁合同以租金为计税依据　　【答案】ABD　　印花税税额计算印花税税额计算【单选题】甲公司2023年6月开业，公司注册资本2000万元，实收资本1800万元，资本公积300万元;与乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司支付的加工费为50万元。已知承揽合同的印花税税率万分之三，营业账簿印花税税率万分之二点五，则甲公司应纳印花税额为()。A.5150元B.4650元C.5400元D.10400元答案：C印花税税额计算【单选题】甲公司于2022年8月购置下列资产，书立的产权转移书据有土地使用权出让书据，注明土地出让金2000万元，商标专用权转让书据，注明转让价格300万元，专有技术转让书据，注明价格600万元。土地经营权转移书据，注明承包费120万元，甲公司应缴纳的印花税额为( )元。　　A.13300 B.12700　　C.14500 D.17500　　正确答案：B应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。
二、印花税应纳税额计算
证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。
二、印花税应纳税额计算
应税凭证的计税依据减少或者增加，如何调整确定计税依据？
重新确定应税凭证计税依据
计税依据增加　补缴
计税依据减少　退还或者抵缴
二、印花税应纳税额计算
应纳税额=计税依据×税率
二、印花税应纳税额的计算
同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。
二、印花税应纳税额计算
涉及多方的应税合同、应税产权转移书据
1.各自涉及金额
2.平均分摊金额
二、印花税应纳税额计算
三、印花税减免税1.应税凭证的副本或者抄本；2.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；3.中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；4.农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；5.无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；6.财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；7.非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同。8.个人与电子商务经营者订立的电子订单。法定减免三、印花税减免税1.2019年1月1日至2023年12月31日，对与高校学生签订的高校公寓租赁合同，免征印花税。2.企业因改制签订的产权转移书据，免征印花税。3.自2018年1月1日至2023年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。4.自2022年1月1日至2023年12月31日，对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。5.自2018年1月1日至2025年12月31日，对易地扶贫搬迁项目实施主体（以下简称“项目实施主体”）取得用于建设安置住房的土地，免征印花税；对安置住房建设和分配过程中应由项目实施主体、项目单位缴纳的印花税，予以免征其他减免三、印花税减免税6.自2019年1月1日至2023年12月31日，对公租房经营管理单位购买住房作为公租房的，免征印花税；对公租房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。对公租房经营管理单位免征建设、管理公租房涉及的印花税。7.自2019年1月1日至2023年12月31日，对农村饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同，免征印花税。8.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的住房租赁合同暂免征收印花税。其他减免三、印花税减免税9.对特殊货运凭证免征印花税。这类凭证包括：军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。10.自2008年3月1日起，对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。11.自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征印花税。其他减免12.对银行业金融机构、金融资产管理公司接收、处置抵债资产过程中涉及的合同、产权转移书据和营业账簿免征印花税，对合同或产权转移书据其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收三、印花税减免税
四、印花税征收管理
书立应税凭证或者完成证券交易的当日
纳税义务发生时间
按季、按年或者
按次计征
纳税期限
机构所在地
应税凭证书立地或者
纳税人居住地
不动产所在地
纳税地点
试一试？2023年9月，甲公司与乙公司签订一份加工承揽合同，合同载明甲公司提供原材料200万元，支付乙公司加工费30万元；又与丙公司签订了一份财产保险合同，保险标的金额1000万元，支付保险费1万元。计算甲公司应纳的印花税税额。试一试？某公司2023年1月开业，开业当月，签订了以下合同：(1)与银行签订一份借款合同，所载借款本金为80万元;(2)与保险公司签订财产保险合同一份，支付保险费4万元;(3)与某仓库签订一年的货物保管合同，月保管费为1000元;(4)与某运输公司签订货物运输合同，所载运输费50万元;(5)与租赁公司签订租赁合同，合同金额30万元。其他资料：营业账簿中实收资本为300万元，资本公积金为100万元。要求：根据上述资料，计算该公司应缴纳的印花税税额任务2车辆购置税税纳税实务01车辆购置税基本要素车辆购置税应纳税额计算02车辆购置税减免税03车辆购置税征收管理04
车辆购置税是对在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位
和个人征收的一种税。实行一次性征收。
一、车辆购置税的基本要素
自产自用
受赠、获奖或者其他方式取得并自用
购买自用
购置行为
一、车辆购置税的基本要素
进口自用
一、车辆购置税的基本要素01包括 汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车02不包括 ：地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车（二）征税范围
税率
车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%
一、车辆购置税的基本要素
二、车辆购置税应纳税额计算
（一）计税依据
二、车辆购置税应纳税额计算（一）计税依据　　【单选题】下列应计入车辆购置税计税依据的是（　）。　　A.购车时支付的增值税　　B.购车款　　C.购车时支付的已取得保险公司票据的保险费　　D.购车时支付的已取得公安交管部门票据的临时牌照费 正确答案：B
情形 计税价格 使用年限
不再符合减免税条件的车辆 免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满一年扣减百分之十。 使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。
二、车辆购置税应纳税额计算
三、车辆购置税减免税依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆设有固定装置的非运输专用作业车辆城市公交企业购置的公共汽电车辆根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形，报全国人民代表大会常务委员会备案法定减免三、车辆购置税减免税对回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车和长期来华定居专家进口1辆自用小汽车，免征车辆购置税防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆自2023年1月1日至2023年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税自2018年7月1日至2023年6月30日，对购置挂车减半征收车辆购置税中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征车辆购置税原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外），一次性免征车辆购置税其他减免
购买自用应税车辆
购买之日，即车辆相关价格凭证的开具日期
进口自用应税车辆
为进口之日，即《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期
以其他方式取得并自用应税车辆
取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期
四、车辆购置税征收管理
纳税义务发生时间
四、车辆购置税征收管理
纳税申报 车辆购置税实行一车一申报制度 纳税环节 向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前， 缴纳车辆购置税 纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起 60日内申报缴纳车辆购置税 纳税地点 需要办理车辆登记 车辆登记地的主管税务机关
不需要办理车辆登记 纳税人所在地的主管税务机关
任务3城市维护建设税纳税实务01城市维护建设税基本要素城市维护建设税应纳税额计算02城市维护建设税减免税03城市维护建设税征收管理04一、城市维护建设税基本要素纳税义务人负有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人。增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人征税范围海关对进口产品代征的增值税和消费税，不征收城市维护建设税；对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设（进口不征，出口不退）
项目 所在区域 税率/征收率
城市维护建设税 一般规定 市区（包括撤县建市） 7%
县城、镇 5%
不在市区、县城或者镇的 1%
开采海洋石油资源的中外合作油（气）田所在地在海上 1%
特殊规定 代扣代缴、代收代缴 受托方所在地适用税率
流动经营等无固定纳税地点，在经营地缴纳增值税、消费税的 经营地适用税率
教育费附加 3%
地方教育附加 2%
一、城市维护建设税基本要素
应纳税（费）额=
（纳税人实际缴纳的增值税+消费税）×适用税率（征收率）
二、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加计算
01
02
纳税人实际缴纳的增值税、消费税之和
包括
实际缴纳
查补
免抵
不包括
留抵退税
进口环节
直接减免
滞纳金、罚款
计征依据
二、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加计算
三、城市维护建设税减免税1.随同“两税”的减免而减免；　　2.因减免税而需进行“两税”退库的，城市维护建设税也同时退库；　　3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税；　　4.对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还；5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税；　　6.对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。四、城市维护建设税征收管理纳税环节缴纳“两税”的环节纳税地点一般规定缴纳“两税”的地点具体规定代扣代缴、代收代缴“两税”代扣代收地跨省开采的油田，其下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油油井所在地预缴增值税预缴增值税所在地流动经营经营地纳税期限分别与“两税”的纳税期限一致任务4烟叶税税纳税实务01烟叶税基本要素烟叶税应纳税额计算02烟叶税减免税03纳税义务人
中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位
征税范围
晾晒烟叶、烤烟叶
一、烟叶税基本要素
项目 税种
销售、进口烟叶、烟丝、卷烟 增值税
收购烟叶 烟叶税
生产、委托加工、进口烟丝、卷烟 消费税
批发卷烟 一、烟叶税基本要素
应纳税额=实际支付价款总额×20%
（收购价款+价外补贴）×20%
收购价款×（1+10%）×20%
二、烟叶税应纳税额计算
三、烟叶税征收管理
纳税义务发生时间
收购烟叶的当日
A
纳税期限
纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款
纳税地点
烟叶收购地主管税务机关
B
C
谢谢大家！

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