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第二章 货币资金
第一节 现金的核算
一、现金管理的规定
现金是指存放在企业财务部门、由出纳人员经管的货币
我国会计上所说的现金是指企业库存的现金，即“狭义”的现金。
包括库存的人民币和外币
（一）现金的使用范围
1、职工工资、津贴；?
2、个人劳务报酬；?
3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；? 6、出差人员必须随身携带的差旅费；?
7、结算起点以下的零星支出；?
8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况外，其他款项的支付一律通过银行进行转账结算
（二）现金的库存限额
现金的库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存的最高限额。
开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3—5天的日常零星开支所需的库存现金限额；
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支
（三）现金的日常收支管理
1、开户企业现金收入应当于当日送存开户银行。不得从本单位的现金收入中直接支付，即不准“坐支现金”。
因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支企业应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。?
2、从开户银行提取现金，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。?
3、因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
4、不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；
5、不准谎报用途套取现金；
6、不准企业之间互相借用现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；
7、不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。
二、现金收付业务的核算
为了总括地反映企业库存现金的收、支和结存情况，一般设置总分类账户“库存现金”账户。有外币业务收支的企业，应按人民币、各种外币分别设置现金明细账进行明细核算
企业在核算库存现金时应注意，企业内部各部门周转使用的备用金，应在"其他应收款"账户核算
（一）现金的总分类核算
1、现金收入的核算
企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记
“库存现金”账户，贷记有关账户。
例
5日公司签发现金支票从银行提取现金130，000元，准发工资。
15日公司出售废品收入500元。
20日公司职工李红出差回来报销差旅费4,000元，交回现金1,000元。
2、现金支出的核算
在允许的范围内支付现金时，应根据审核无误的记账凭证，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。
例
5日公司以现金190元支付违规罚款 ；
6日公司以现金130，000元支付职工工资；
17日公司职工李红出差预借差旅费5，000元，以现金付讫。
（二）现金的明细分类核算
为了反映企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置“现金日记账”，所发生的现金收付业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。
每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到日清月结，保证账款相符。
如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”应与“库存现金"总账核对，做到账款相符、账账相符。有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置"现金日记账"进行明细核算。
三、现金的清查
库存现金的清查是通过对库存现金的实地盘点并与现金账户进行核对来检查账实是否相符，保护现金的安全完整。
现金清查是现金管理的一项重要工作。库存现金的清查包括出纳员对现金的日常核对清点和清点组定期或不定期的现金清查。
如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记“库存在现金”科目；
如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存在现金”科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。
例
公司进行现金清查发现现金盘盈110元。核查后原因不明，经批准作营业外收入
公司进行现金清查发现现金盘亏300元。核查后，应由出纳人员赔偿80元。
第二节 银行存款的核算
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
一、银行存款管理的规定
（一）企业银行存款账户的开设
《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户
1、基本存款账户
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。是实行独立经济核算的企业在银行开立的主要账户。
开户企业应向开户银行出具下列证明文件之一：
（1）当地工商行政管理机关核发的《企业法人执照》或《营业执照》正本；
（2）中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文；
（3）承包双方签订的承包协议等。
2、一般存款账户
一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行转存、与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取
开户企业应向开户银行出具下列证明文件之一：
（1）借款合同或借款借据；
（2）基本存款账户的存款人同意其附属非独立核算单位开户的证明。
3、临时存款账户
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
开户企业应向开户银行出具下列证明文件之一：
（1）当地工商行政管理机关核发的临时执照；
（2）当地有权部门同意设立外来临时机构的批件。
4、专用存款账户
专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户
开户企业应向开户银行出具下列证明文件之一：
（1）经有权部门批准立项的文件；
（2）国家有关文件的规定。
（二）银行的结算纪律
1、企业应按照国家《支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结计算。
2、企业一般只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；也不得在同一银行的几个分支机构开立一般存款账户。
3、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；
4、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；
5、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；
6、不准违反规定开立和使用银行账户。
二、银行结算方式
银行转账结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等
（一）银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或持票人的票据。
银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金；
银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。
允许背书转让。
(二)银行本票
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人、或者持票人的票据。出票人为银行。
银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
银行本票提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。
银行本票在同城范围内使用，允许背书转让。
（三）商业汇票
商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。出票人为交易中的收款人或付款人。
商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
1、商业承兑汇票
商业承兑汇票收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据
2、银行承兑汇票
银行承兑汇票是由在承兑银行开立账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。手续费记入“财务费用”。
商业汇票的付款期限，由双方商定，最长不得超过6个月。提示付款期限自票汇到期日起10日内。在银行开立存款户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
商业汇票在同城、异地均可使用，允许背书转让，也可申请贴现。
（四）支票
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据
我国《票据法》按照支付票款方式，将支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票可以用于支取现金。
（五）汇兑
汇兑，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。信汇是指信汇人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是指信汇人委托银行通过电报将款项划给收款人
（六）委托收款
委托收款，是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
委托收款在同城、异地均可以使用，且不受金额限制。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用
（七）托收承付
托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件及其他有效证件。托收承付结算每笔的金额起点为10，000元，新华书店系统为1，000元
（八）信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
信用卡按照使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级不同分为金卡和普通卡。
单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，也不得支取现金；不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得将销售收入的款项存入其账户。严禁将单位的款项存入个人卡账户。
三、银行存款收付业务的核算
（一）银行存款的总分类核算
企业在生产经营中发生的银行存款的收付业务，总的来说分为两类：一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类是企业通过银行转账结算收付银行存款。
为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”账户。
（二）银行存款明细分类账核算
为了全面、系统、连续、详细地反映银行存款的收支情况，企业应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行收付款凭证及现金付款凭证，并按经济业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额
四、银行存款的清查
企业应定期将“银行存款日记账”的记录与银行送来的对账单进行核对。企业银行存款日记账与银行送来的对账单在核对时可能会不一致。
产生不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项
未达账项产生的原因一般有以下几种：
1、企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；
2、企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；
3、银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；
4、银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。
第三节 其他货币资金的核算
一、其他货币资金的内容
其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、企业信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等
二、其他货币资金的核算
（一）外埠存款的核算
外埠存款是指企业到外地进行临时采购或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
（二）银行汇票存款和银行本票存款的核算
银行汇票存款指企业为了取得银行汇票按规定存入银行的款项。余额由银行转回。
银行本票存款指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。余额由银行转回。
（三）信用卡存款的核算
信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项

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