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(共62张PPT)
增值税一般纳税人应纳税额计算
增值税应纳税额计算 增值税纳税实务
学习内容
应纳税额计算
进项税额计算
销项税额计算
01
02
03
一般计税方法
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
增值税一般纳税人通常采用一般计税方法
销项税额=不含增值税销售额×税率=含增值税销售额÷（1+税率）×税率
销项税额
销项税额=组成计税价格×税率
增值税销售额的计算
一般销售方式下应税销售额的确定
特殊销售方式下应税销售额的确定
有关行业销售额的特殊规定
视同销售行为应税销售额的确定
销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。
一般销售方式下应税销售额的确定
增值税销售额是否含税？
增值税专用发票上的销售额不含税
价外费用、包装物押金含税
零售额含税
普通发票上的销售额含税
价外费用
包括 手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费
价外费用
不包括
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级
人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费
收取时开具省级以上（含）财政部门监（印）制的财政票据
所收款项全额上缴财政
（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，向购买方
收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
包装费、包装物押金、包装物租金
类型 是否并入销售额
包装费 并入
包装物押金 酒类产品（啤酒、黄酒除外） 收到就并入
一般货物（含啤酒、黄酒） 一年以内且未超过合同约定的期限，单独核算，不并入
一年以内但超过合同约定的期限，单独核算，并入
一年以上，并入
包装物租金 属于有形动产租赁服务，按照13%税率征收增值税
特殊销售方式下应税销售额的确定
销售方式 计税销售额
折扣销售 商业折扣 销售额与折扣额在同一张发票金额栏的，差额计税；否则全额计税
现金折扣 全额计税
实物折扣 合计计税
现金折让 差额计税
特殊销售方式下应税销售额的确定
销售方式 计税销售额
以旧换新 按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格（全额计税）
金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税（金银例外）
还本销售 不能扣除还本支出（全额计税）
以物易物 双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税
双方能否抵扣进项税要看是否取得专用发票或者其他合法票据及用途是否符合规定
（各自做购销处理）
有关行业销售额的特殊规定
类型 业务种类 销售额的确定
全额计税 贷款服务 全部利息及利息性质的收入
直接收费金融服务 收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用
有关行业销售额的特殊规定
类型 业务种类 销售额的确定
差额计税 金融商品转让 卖出价扣除买入价的余额
经纪代理服务 全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额
客运场站服务 全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额
航空运输企业 不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
有关行业销售额的特殊规定
类型 业务种类 销售额的确定
差额计税 旅游服务（选择差额计税的） 全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额
建筑服务（适用简易计税方法） 全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额
房开企业销售其开发的房地产（选择简易计税方法的房地产老项目除外） 全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额
视同销售行为应税销售额的确定
纳税人有视同销售行为而无销售额的，或者销售货物，提供应税劳务，销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低并无正当理由的，按下列顺序确定销售额：
按组成计税价格确定
01
02
03
按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、
无形资产或者不动产的平均销售价格确定
按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、
无形资产或者不动产的平均销售价格确定
视同销售行为应税销售额的确定
组成计税价格的公式
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
不涉及应税消费品
属于从价计征消费税的应税消费品
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
将自产的货物无偿赠送给他人，是视同销售行为
1
视同销售行为应税销售额的确定
该批瓶装乳制品有同类乳制品价格，应按同类乳制品价格核定销售额，而非组成计税价格
2
销项税额=3625÷（1+13%）×13%=417.04（元）若无同类乳制品价格，销项税额=2340×（1+10%）×13%=334.62（元）
3
【案例】甲食品厂是增值税一般纳税人，在六一儿童节赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批瓶装乳制品生产成本2340元，成本利润率为10%。同类乳制品含税价款3625元。分析该业务。
进项税额计算
01
02
03
04
准予从销项税额
中抵扣的进项税额
不得从销项税额
中抵扣的进项税额
进项税额
的抵扣期限
进项税额的扣
减、转增、留抵
是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
进项税额
进项税额
1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
农产品，是指各种植物、动物的初级产品，适用9%的增值税税率。
农业生产者销售自产的农产品，免征增值税。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
3.购进农产品
准予从销项税额中抵扣的进项税额
（ 1 ）直接销售、简单加工后销售
取得农业生产者销售自产免税农产品开具普通发票和开具农产品收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额
01
02
03
增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，发票或缴款书上注明的增值税额为进项税额
从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额
准予从销项税额中抵扣的进项税额
（2）深加工后销售
加工成
番茄酱
进项税额=1000×9%=90（元）
进项税额=1000×10%=100（元）
甲公司
销售
西红柿
农产品收购发票注明买价1000元
农民
营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%
准予从销项税额中抵扣的进项税额
注意
纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
4.购进固定资产
（1）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（有形动产，作为纳税人自用消费品的汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣。
（2）自2013年8月1日起，纳税人购进汽车、摩托车、游艇自用，其进项税额可以抵扣。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
4.购进固定资产
（3）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额分2年抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年（取得扣税凭证的当月起第13个月）抵扣比例为40%。
房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
4.购进固定资产
（4）自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。
【提示】在此之前纳税人购进不动产进项税额分2年抵扣而尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
5.道路通行费的抵扣
自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额计算：
5.道路通行费的抵扣
2018年1月1日至6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额计算：
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
准予从销项税额中抵扣的进项税额
5.道路通行费的抵扣
取得凭证 抵扣依据 进项税额确定
取得增值税电子普通发票 电子普票 发票上注明的税额
旅客客运发票 注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单 （票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%
注明旅客身份信息的铁路车票 票面金额÷（1＋9%）×9%
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 票面金额÷（1＋3%）×3%
自2019.4.1起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
纳税人未取得增值税专用发票，暂按以下规定确定进项税额：
准予从销项税额中抵扣的进项税额
6.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
2019.4.1-2021.12.31，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
政策
纳税人提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务这四项服务取得的销售额，占全部销售额的比重超过50%。
条件
准予从销项税额中抵扣的进项税额
7.加计扣减
进项税额计算
进项税额的扣减、转增、留抵
不得从销项税额中抵扣的进项税额
进项税额的抵扣期限
不得从销项税额中抵扣的进项税额
用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、应税劳务、应税服务、无形资产或不动产
1.用于不产生销项税额的项目
不得从销项税额中抵扣的进项税额
非正常损失
因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。
因不可抗力毁损或者发生合理损耗，不属于非正常损失，其进项税额可以抵扣。
不得从销项税额中抵扣的进项税额
购进货物，及相关的应税劳务、交通运输服务
2.非
正
常
损
失
的
在产品、产成品所耗用的
购进货物（不包括固定资产）、应税劳务、交通运输服务
不动产
不动产所耗用的
购进货物、设计服务和建筑服务
不动产在建工程所耗用的
购进货物、设计服务和建筑服务
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
不得从销项税额中抵扣的进项税额
因管理不善致使原材料被盗，属于非正常损失，这部分货物的进项税不得从销项税中抵扣，可以抵扣的进项税额为13万元
若原材料在运输途中发生交通意外事故毁损，则不属于非正常损失，进项税额26万元可以抵扣。
案例
甲企业为增值税一般纳税人，2019年10月，外购一批原材料，取得增值税专用发票，注明货款200万元，增值税26万元，由于管理不善，10月底有一半的原材料被盗。
解析：
不得从销项税额中抵扣的进项税额
3.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
进项税额的扣减
1.已抵扣进项税额的货物等改变用途（进项税额转出）
已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述不得抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外），应当将该进项税额从当期进项税额中扣减
无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额＝实际成本×税率
进项税额的扣减
1.已抵扣进项税额的货物等改变用途（进项税额转出）
已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生上述不得抵扣情形的
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产、不动产净值，指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额
进项税额的扣减
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
2.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额
注意：纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
进项税额的扣减
当期应冲减的进项税额=当期取得返还资金÷（1+所购进货物适用税率）×所购进货物适用税率
商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票
3.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
进项税额的转增
固定资产
不得抵扣且未抵扣进项税额
改变用途
可以抵扣进项税额
次月抵扣
无形资产
不动产
可抵扣进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率
进项税额的留抵
不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
当期销项税额小于当期进项税额
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额＜0
应纳税额计算
一般纳税人应纳税额计算可分为5个步骤：
1
2
3
4
5
计算销项税额
计算进项税额
计算适用征收率的应纳税额
确定上期留抵税额
应纳税额= - + -
进项税额计算
准予从销项税额中抵扣的进项税额（专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品、固定资产、道路通行费、完税凭证、加计扣减）
进项税额的扣减、转增、留抵
不得从销项税额中抵扣的进项税额（用于不产生销项税额的项目、非正常损失、购进的一些特殊项目）
应纳税额计算（5个步骤）
销项税额计算
增值税一般纳税人应纳税额计算
增值税小规模纳税人应纳税额计算
增值税应纳税额计算 增值税纳税实务
纳税实务
学习内容
特殊业务
一般业务
01
02
一般业务
不含税销售额
应纳税额
=
征收率
×
含税销售额
÷
（1 ＋征收率）
×
征收率
纳税人 征收率 情形 税务处理
其他个人 销售自己使用过的物品 免征增值税
小规模纳税人 依照3%征收率减按2%征收 销售自己使用过的固定资产 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%
依照3%征收率减按2%征收 销售旧货 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%
3%的法定征收率 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%
特殊业务
销售自己使用过的物品或旧货
特殊业务
销售自己使用过的物品或旧货
【案例】某个体工商户专营二手车购销业务，是增值税小规模纳税人，10月份销售其收购的三辆二手车，取得含税收入10万元，分析其业务。
解析：该个体工商户就该“销售旧货”业务应缴纳的增值税税额=10÷（1+3%）×2%=0.19（万元）
特殊业务
个人出租住房
个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计税
应纳税额=含税销售额÷（1+5%）×1.5%
小规模纳税人
应纳税额计算
一般业务
销售自己使用过的物品或旧货
特殊业务
个人出租住房
增值税进口征税对象应纳税额计算
增值税应纳税额计算 增值税纳税实务
纳税实务
学习内容
纳税人
征税范围
01
02
税率
03
应纳税额的计算
04
跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。
征税范围
申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。
进口货物
跨境电子商务零售进口商品
代理进口货物
进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人
购买者个人
海关开具的完税凭证上的纳税人
纳税人
进口货物的税率为13%或9%
小规模纳税人，进口计税时也适用13%或9%的税率，不适用征收率
税率
进口非应税消费品
应纳税额=组成计税价格×税率
=（关税完税价格+关税税额）×税率
进口应税消费品
应纳税额=组成计税价格×税率
=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率
应纳税额的计算
进口征税对象
应纳税额计算
征税范围
纳税人
适用税率
应纳税额的计算
进口非应税消费品
进口应税消费品
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