资源简介

(共22张PPT)
增值税出口退税
增值税纳税实务
学习内容
退税依据
退税率
退（免）税政策
01
02
03
、
免抵退税的计算
04
免退税的计算
05
退（免）税政策
为了鼓励出口，我国增值税对出口货物实行零税率的税收优惠政策而且出口货物根据政策规定，还可以退还以前环节的已纳税款。
强制性
退（免）税政策
出口业务增值税政策类型
即出口货物或劳务含有进项税，出口环节免税并退还之前环节所征的进项税，才可实现增值税税率为零的政策目标
即出口货物或劳务不含进项税，直接免税即可实现增值税税率为零的政策目标
即不允许享受出口税收优惠，针对不鼓励出口的货物或劳务的政策，对这类货物的出口正常征收增值税
增值税免税并退税（既免又退）
增值税免税不退税（只免不退）
增值税不免也不退（不免不退）
退（免）税政策
退（免）税办法 适用企业和情况 基本政策规定
企业 具体情况
免抵退税 生产企业、部分“营改增”企业 （1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务 （2）财税有关文件列名生产企业出口非自产货物 （3）研发、服务企业直接对外销售服务 免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还
免退税 外贸企业或其他单位、部分“营改增”企业 不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物、劳务、服务 免征增值税，相应的进项税额予以退还
除另有规定外，出口应税对象的退税率为其适用税率
适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报
自2019.4.1起，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%
退税率的一般规定
退税率
退税率
退税率的特殊规定
外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率
存在退税率小于征税率的现象
退税依据
出口形式 增值税退（免）税的计税依据
生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外） 出口货物劳务的实际离岸价（FOB）
生产企业进料加工复出口货物 出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额
生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物 出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额
退税依据
出口形式 增值税退（免）税的计税依据
外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外） 购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
外贸企业出口委托加工修理修配货物 加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额
免抵退税的计算
原理
内销应纳税额减去出口进项税额，得到的差额如果是负值，则需进行退税
免抵退税——“免”
免征出口环节增值税
免抵退税——“抵”
内销应纳税额减去出口对应的进项税额
免抵退税——“退”
免抵退税的计算
计算公式
第一步：不考虑内销，只考虑出口，计算纳税人出口退税应退税额（结果必定为正），公式：
当期免抵退税额＝（当期出口货物的离岸价×外汇人民币折合率－免税购进原材料价格）×退税率
免抵退税的计算
计算公式
第二步：综合考虑内销与出口，计算纳税人当期应纳税额（体现免、剔、抵的环节，结果可能为正、也可能为负），公式：
免抵退税的计算
计算公式
=当期出口货物的离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
=免税购进原材料价格×（出口货物适用征税率-出口货物退税率）
若第二步计算的应纳税额为正，则当期不涉及退税
1
免抵退税的计算
第三步：确定当期应退税额和免抵税额
若第二步计算的应纳税额为负，且其绝对值小于第一步计算的免抵退税额，则应退税额为应纳税额的绝对值，免抵税额则为免抵退税额与应退税额之差；
2
若第二步计算的应纳税额为负，且其绝对值大于第一步计算的免抵退税额，则应退税额为免抵退税额，免抵税额则为0。
3
案例
某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，10月份企业内销货物不含税销售额为1 000万元。出口产品300万美元（汇率为1：6.69），当期可抵扣的进项税为200万元，当期免税进口价值100万美元的原材料，专门用于出口产品的生产，该企业上期留抵税额为30万元。产品销售适用13%税率，出口退税率为11%。
免抵退税的计算
出口产品300万美元（汇率为1：6.69），当期免税进口价值100万美元的原材料，出口退税率为11%。
第一步：
免抵退税额＝（当期出口货物的离岸价×外汇人民币折合率－免税购进原材料价格）×退税率=（300×6.69-100×6.69）×11%=147.18（万元）
出口产品300万美元（汇率为1：6.69），当期免税进口价值100万美元的原材料, 产品销售适用13%税率，出口退税率为11%。
第二步：
不得免征和抵扣税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-免税购进原材料价格×（出口货物适用征税率-出口货物退税率）=300×6.69×（13%-11%）-100×6.69×（13%-11%）=26.76（万元）
企业内销货物不含税销售额为1 000万元，当期可抵扣的进项税为200万元，该企业上期留抵税额为30万元。产品销售适用13%税率。
第二步：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=1000×13%-（200-26.76）-30=-73.24（万元）
说明当期应纳税额为零，留抵税额73.24万元
当期应纳税额=-73.24（万元），小于0，且小于免抵退税额=147.18（万元）
当期应退税额=73.24（万元）
免抵税额=147.18-73.24=73.94（万元）
第三步：
免退税的计算
原理
免退税的计算适用于纳税人收购标的出口，只需免掉出口环节应纳税，退掉出口前购进所对应的进项税即可。
退税依据即不含增值税购进金额，如果有免税购进的，应当减除免税购进金额。
退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
计算公式
应退税额=退税依据×退税率
提示
增
值
税
出
口
退
税
退税率
一般规定
特殊规定
退税依据
生产企业
外贸企业
免抵退税的计算
原理
计算公式
免抵退的计算
原理
计算公式
退（免）税政策
出口业务增值税政策类型
既免又退
只免不退
不免不退
退（免）办法
免抵退税
免退税
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纳税实务

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