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第三章
成本费用的归集与分配
第一节
要素费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配
制造费用归集和分配
第二节
第三节
废品损失和停工损失的核算
第四节
期间费用的核算
第五节
目录/Contents
前言/PREFACE
在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。
第一节 要素费用的归集和分配
一、材料费用的归集和分配
材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。
材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。
涉及材料成本确认及发出计价计算
本节重点讲解部分
要素费用分配的程序：
直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本。
间接费用
分配的程序
选择合理的分配标准
计算分配标准量
计算费用分配率
计算各受益对象应负担的费用
编制费用分配表
1.　选择合理的分配标准:
费用分配标准主要有：
2.　计算费用分配率:
费用分配率＝
3.　计算各受益对象应负担的费用:
某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量× 费用分配率　
4.　编制费用分配表:
费用分配表登记成本费用明细账的直接依据
成果类　如产品重量、体积、产量等
消耗类　如生产工时、机器工时等
定额类　如定额消耗量、定额工时等
待分配费用总和　
分配标准总量
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。
如：行政部门领用材料1000元，就记作
借：管理费用1000
贷：原材料1000
注意：当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法
重量分配法：
以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。
分配率
材料费用总额
产品总量总和
某产品应承担材料费用
分配率
该产品重量
定额耗用量比例分配法：
原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。
1. 计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量
单位产品原材料定额消耗量
该产品产量
2. 计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
各产品原材料定额消耗量之和
原材料消耗总量
3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
该产品原材料定额消耗量
分配率
4. 计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的实际原材料费用
材料单价
分配率该产品应分配的原材料实际消耗量
二、材料费用的归集和分配
【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用原材料14400千克，每千克3.5元。产量分别为1800件和1200件，其中甲产品消耗定额为3千克，乙产品消耗定额为1.5千克。
要求：按消耗定额比例分配甲、乙两种产品材料费用。
甲产品材料定额耗用量＝1800×3＝5400(千克)
乙产品材料定额耗用量＝1200×1.5＝1800(千克)
材料消耗总费用=14400×3.50=50400
材料费用分配率=50400÷(5400+1800)＝7
甲产品应分配的材料费用＝5400×7＝37800 (元)
乙产品应分配的材料费用＝1800×7＝12600(元)
表3-4 材料费用分配表（实际成本）
分配对象 明细项目 原料和主要材料 辅助材料 燃料 合计
直接计入 分配计入 小计
甲产品 乙产品 直接材料 直接材料 3000 5000 500 300 3500 5300 3500
5300
基本车间 一车间 300 400 700
辅助车间 供电车间 1000 1000
管理部门 修理费 600 600
合计 8000 800 8800 900 1400 11100
借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 3500
—— 乙产品 5300
生产成本 —— 辅助生产成本 —— 供电车间 1000
制造费用 700
管理费用 600
贷：原材料 11100
根据材料费用分配表3-4，编制会计分录如下：
当发出材料按计划成本计价核算时，发出材料采用计划成本计价，并根据有关资料计算分配材料成本差异，编制材料成本差异分配表，如表3-5所示。
表3-5 材料费用分配表（计划成本）
分配对象 原料和主要材料 辅助材料 燃料 合计
计划成本 差异（2%） 计划成本 差异（1%） 计划成本 差异（-1%）
甲产品 乙产品 3500 5300 70 106 3570
5406
车间 300 3 400 -4 699
辅助车间 1000 -10 990
管理部门 600 6 606
合计 8800 176 900 9 1400 -14 11271
(1) 借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 3500
—— 乙产品 5300
—— 辅助生产成本 1000
制造费用 700
管理费用 600
贷：原材料 11100
发出材料应负担的成本差异
(2) 借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 70
—— 乙产品 106
—— 辅助生产成本 10
制造费用 1
管理费用 6
贷：材料成本差异 171
根据材料费用分配表3-5，编制会计分录如下：
三、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过“应付账款”账户核算
在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。
应借科目 分配标准（耗 用 量） 分配率 分配金额
生产成本—基本生产 甲产品 12,000 0．25 3,000
生产成本—基本生产 乙产品 8,000 0．25 2,000
生产成本—辅助生产 机修车间 4,000 0．25 1,000
制造费用 第一车间 3,000 0．25 750
制造费用 第二车间 2,000 0．25 500
管理费用 行政管理部门 1,000 0．25 250
合 计 30,000 7,500
表3-6 外购动力费用分配表
20××年9月
根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 3000
—— 乙产品 2000
生产成本 —— 辅助生产成本 —— 机修车间 1000
制造费用 —— 第一车间 750
—— 第二车间 500
管理费用 250
贷：应付账款（或银行存款） 7500
职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老
保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（一）职工薪酬核算中常见的原始记录和凭证：
考情记录
工资卡
考勤簿
考勤卡
工作量记录
工作通知单
工序进程单
工作班产量记录
对人员
对产品
对班组
见教材31页
（二）职工薪酬的计算
常见的职工薪酬计算方法有两种：计时工资制度和计件工资制度
1.计时工资计算
1）工资标准一般的日薪制和月薪制两种，月薪制得计算又可以分两种计算方式
扣除缺勤工资：应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资
实际出勤工资：应付计时工资 = 实际出勤日数 × 日工资率 + 津贴 + 奖金
缺勤工资= 缺勤日数 × 日工资率 × 扣款比例
2）日工资率的计算可以按以下方法计算
按每月平均工作30天计算：日工资率=月标准工资/ 30
按每月平均工作20.83天计算：(即：[365-52×2-11］/12=20.83)
日工资率=月标准工资/ 20.83
思考：结合教材34页的案例2-4，分析，哪种方式计算的工资最高，哪一种方式计算的工资最低，并说明不同的薪酬计算方法所计算的结果差异产生的原因。
【说明】日工资的两种方法结合月薪的两种计算方法就会产生四种不同的工资计算方法，采用不同的方法对工资的核算也会产生不同的影响
（3）缺勤日数确定：
按30天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内
按20.83天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内
【例3-2】永盛齿轮厂基本生产车间李卫东的月工资标准为1500元。其2011年7月份出勤情况为：事假2天，病假2天，周末休假8天，实际出勤19天，该工人事假、病假期间无休假日，其病假工资按标准工资的90％计算。现计算李卫东7月份的计时工资。
要求：
1.按30天计算日工资率，分别按月薪制月薪制 来计算7月份李卫东的工资。
2.按20.83天计算日工资率，分别按月薪制月薪制 来计算7月份李卫东的工资。
（1）按30天计算日工资率，按缺勤天数计算工资——月薪制：
日工资率=1500÷30=50(元／天)
计时工资=1500－[50×2+50×2×(1－90％)]=1390(元)
（2）按30天计算日工资率，按出勤天数计算工资——日薪制：
日工资率=1500÷30=50(元／天)
计时工资=50×(19+8)+50×2×90％=1440(元)
（3）按20.83天计算日工资率，按缺勤天数计算工资——月薪制：
日工资率=1500÷20.83=72.0115(元／天)
计时工资=1500－[72.0115×2+72.0115×2×(1－90％)]=1341.58(元)
（4）按20.83天计算日工资率，按出勤天数计算工资——日薪制：
日工资率=1500÷20.83=72.0115(元／天)
计时工资=72.0115×19+72.0115×2×90％=1497.84 (元)
四种计算方法相比较：
按20.83天计算日工资率，周末和法定假日不计算工资，这样更能体现按劳分配的原则；而且，一般情况下职工出勤天数总比缺勤天数多，计算缺勤工资就较为简便。因此，按20.83天计算日工资率，以工资标准扣除缺勤工资的方法，相对更为合理。
工人李明本月加工A、B两种零件。
本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件；
B零件完工合格品80件，料废品4件，工废品2件。
已知：A零件计件单价8元，B零件计件单价7元。
李明应得计件工资=(100+8)×8+(80+4)×7=1452元
不包含工废产品
2.计件工资计算
应付计件总额= ( 完工产品合格品数量+料废品数量 ) × 计件单价
【例】
（一）单独作业计件工资计算
（二）小组作业计件工资计算与分配
小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。(实训2.3-资料1)
【例】某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：
工人甲：1200元，40小时； 工人乙：1320元，30小时
工人丙：1560元，40小时； 工人丁：1800元，20小时
姓名 标准 工资 工资系数 工作时间 计件工资分配标准 工资分配率 计件工资
分配额
工人甲 1200 1 40 40 400
工人乙 1320 1.1 30 33 330
工人丙 1560 1.3 40 52 520
工人丁 1800 1.5 20 30 300
合 计 __ 130 155 10 1550
（三）职工薪酬的结算
计算出应付工资，财会部门应编制“工资结算表”，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表”。
试一试：根据表2-14编制工资结算时和发放工资时的相关的会计分录
实发工资= 应付工资 + 代发款项 - 代扣款项
工资结算汇总表见教材P37表2-13、14
借：基本生产成本 —— 第一车间 29400
—— 第二车间 12900
辅助生产成本 —— 锅炉车间 2600
—— 机修车间 2520
制造费用 —— 第一车间 1680
—— 第二车间 612　　　　
管理费用 4824
销售费用 、在建工程 、研发支出
贷：应付职工薪酬 —— 工资、福利等 54536
借：应付职工薪酬 54536
贷：银行存款 54536
（四）职工薪酬费用的分配
【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。
工资费用分配率
该车间各产品生产工时总和
某车间生产工人计时工资总额
某产品应分配计时工资
该产品生产工时
费用分配率
【例题】假设上述例题，一车间生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为: 甲产品10000元 , 乙产品4000元；甲、乙产品计时工资共计15400元。甲、乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时。
按生产工时比例分配计算如下:
【参考答案】
工资费用分配率=15400/(5600+3200)=1.75
甲产品分配工资费用 =5600×1.75=9800( 元 )
乙产品分配工资费用 =3200×1.75=5600( 元 )
五、固定资产折旧费用的归集和分配
固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。
（一）折旧费用的计算：
折旧费用：企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。
折旧方法
平均年限法
工作量法
年数总和法
双倍余额递减法
下列资产不得计提折旧或摊销费用：
土地
房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产
以经营租赁方式租入的固定资产
已提足折旧继续使用的固定资产
按照规定提取更新改造资金的固定资产
已在成本中一次性列支而形成的固定资产
破产关停企业的固定资产
已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房
自创或外购的商誉。
计算时应注意的问题：
本月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，下月起停止折旧。
折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或减去上月增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计提的折旧费。
固定资产 类别 月折旧率(%) 上月折旧额 上月增加固定资产原价 上月减少固定资产原价 应增应减折旧额 本月折旧额
厂房 机加设备 起重设备 运输设备 专用设备 2 4.5 5.8 5 4 5000 4000 2000 1500 3000 80000 — — — 4000 40000 2000 — — — +800 -90 — — +160 5800
3910
2000
1500
3160
合计 — 15500 120000 42000 +870 16370
表3-11 固定资产折旧计算明细表
车间名称：第一车间 2011年7月 单位：元
（二）折旧费用的归集和分配
计算出的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集与分配，分别计入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户
折旧费用
制造费用
销售费用
管理费用
辅助生产成本
生产车间
销售部门
管理部门
辅助生产部门
应借账户 基本生产车间 机修车间 供电车间 行政管理部门 合计
制造费用 147500 147500
辅助生产成本 23000 17000 40000
管理费用 10000 10000
合计 147500 23000 17000 10000 197500
折旧费用分配表
编制会计分录：
借：制造费用 147500
生产成本——辅助生产成本 40000
管理费用 10000
贷：累计折旧 197500
六、其他费用的归集和分配
工业企业的要素费用，除了以上所述各项要素费用以外，还有修理费、利息、税金和其他费用。
上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记有关明细账的直接依据。
利息费用一般按月预提，季末根据银行“计息单”支付。
　　日常修理费用一般计入当期损益，固定资产大修理费用可以事先预提，也可以在支用以后分期摊销计入各有关成本和费用。
作为要素费用的税金主要指应计入管理费用的车船使用费、房产税、土地使用税和印花税。
其它费用有差旅费、办公费、报刊费、保险费等。
第二节 辅助生产费用的归集和分配
供电
供水
供气
供风
运输
有时也可
对外销售
有的提供一种产品或提供一种服务
有的提供多种产品或提供多种服务
辅助生产，是指基为本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。
一、辅助生产费用分配的意义
辅助生产费用是指企业所属辅助生产部门为生产提供工业性产品和劳务所发生的各种辅助生产费用。
辅助生产费用必须按其耗用比例分别转入生产成本、制造费用和管理费用。因此，正确、及时地进行辅助生产费用的归集和分配，对于正确及时计算产品成本有着重要的意义。
二、辅助生产费用的归集
（一）辅助生产费用的账户设置
辅助生产费用的核算通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行核算。该账户是成本计算账户，其借方反映为进行辅助生产而发生的一切生产耗费，既包括各辅助生产车间发生的直接费用，也包括辅助生产车间为组织和管理生产活动所发生的各项间接费用;
辅助生产成本账户结构
三、辅助生产费用的分配
分
配
方
法
直接分配法
顺序分配法
交互分配法
计划成本分配法
代数分配法
1、直接分配法
是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间提供产品或劳务。 [只对外，不对内]
具体的计算公式如下：
某辅助生产费用
的直接分配率
该辅助车间
提供劳务总量
该辅助生产费用
待分配总额
其他辅助
车间耗用量
某受益单位分配金额
该受益单位耗用量
分配率
【例3-5】新安冶炼厂有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用21000元，供电车间本月发生费用150000元。采用直接分配法分配辅助生产费用。各辅助生产车间提供的劳务数量如表3-14所示
项 目 供电车间 供水车间
待分配费用 150,000元 21,000元
供应劳务数量 800,000度 12,500吨
耗用劳务数量 供电车间 1,500吨
供水车间 10,000 度
第一基本生产车间 甲产品 250,000 度 2000吨
乙产品 300,000度 4000吨
一般耗用 210,000 度 4,000吨
企业管理部门 30,000 度 1,000吨
表3-14
供电车间费用分配率
=
150000
800000 - 10000
=
供电车间费用分配率
=
0.1899
21000
12500 - 1500
=
1.9091
实际工作中，辅助生产费用的分配是通过编制“辅助生产费用分配表”进行的。采用直接分配法，编制辅助生产费用分配表如表3-15所示。
辅助生产车间名称 供电车间 供水车间 金额合计
待分配费用 150,000 21,000
供应辅助生产以外的劳务数量 790,000 11,000
单位成本（分配率） 0.1899 1.9091
基本生产车间 甲产品 耗用数量 250,000 2,000
分配金额 47,475 3,818.20 51,293.20
乙产品 耗用数量 30,000 4,000
分配金额 56,970 7,636.40 64,606.40
一般耗用 耗用数量 210,000 4,000
分配金额 39,879 7,636.40 47,515.40
企业管理部门 耗用数量 30,000 1,000
分配金额 5,676 1,909 7,585
合 计 150,000 21,000 171,000
表3-15 辅助生产费用分配表(直接分配法)
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本 —— 基本生产成本——甲产品 51293.20
生产成本 —— 基本生产成本——乙产品 64606.40
制造费用 47515.40
管理费用 7585
贷：生产成本 —— 辅助生产成本——供电 150000
生产成本 —— 辅助生产成本——供水 21000
直接分配法的适用范围
在辅助生产内部相互提供产品或劳务作业不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
直接分配法的适用范围
在辅助生产内部相互提供产品或劳务作业不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
2、顺序分配法
是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。
特点：少则在先，多则在后
少则不负担费用，多则要负担费用
适用范围：在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
首先确定辅助生产费用的分配顺序
供电车间费用分配率＝
供水车间费用分配率＝
供电车间为供水车间提供劳务＝10000×0.1875＝1875(元）
供水车间为供电车间提供劳务＝1500×1.68＝2520(元)
150000
800000
0.1875
=
21000
12500
1.68
=
通过计算看出：
供水车间耗用供电车间的电费较少，供电车间耗用供水车间的供水费用多，所以供水车间排在前面先分配费用，其费用分配包括对供电车间分配；供电车间排在后面，后分配费用，其费用不对供水车间分配。
确定顺序后，就可以采用顺序分配法进行分配，编制辅助生产费用分配表如表3-16所示。
单位 辅助生产车间 基本生产车间 行政管理部门 分配金额合计
供水车间 供电车间 甲产品耗用 乙产品耗用 一般耗用
劳务数量 待分配费用 分配率 劳务数量 待分配费用 分配率 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额
12500 21000 800000 150000
分配供水费用 -12500 -21000 1.68 1500 2520 2000 3360 4000 6720 4000 6720 1000 1680 21000
供电费用合计 152520
分配供电费用 -790000 -152520 0.193063 250000 48266 300000 57919 210000 40543 30000 5792 152520
分配金额合计 51626 64639 47263 7472
其中，供水车间费用分配率＝
供电车间费用分配率＝
21000
12500
1.68（元/吨）
=
150000+2520
800000-1000
0.193063（元/度）
=
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
1．分配供水费用
借：生产成本----辅助生产成本----供电车间 2520
生产成本----基本生产成本----甲产品 3360
生产成本----基本生产成本----乙产品 6720
制造费用 6720
管理费用 1680
贷：生产成本----辅助生产成本----供水车间 21000
2．分配供电费用
借：生产成本----基本生产成本----甲产品 48266
生产成本----基本生产成本----乙产品 57919
制造费用 40543
管理费用 5792
贷：生产成本----辅助生产成本----供电车间 152520
3、交互分配法
是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。
先对内，后对外
加分进，减分出
交互分配法需要分两步进行
第一步：交互分配
即辅助生产车间之间的交互分配。根据各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量以及交互分配前的辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行一次相互分配。
第二步：对外分配
即对辅助生产车间以外的受益单位分配。将各辅助生产车间交互分配后重新调整的辅助生产费用，对辅助生产车间以外的受益单位直接分配：
特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。
【例】新安冶炼厂有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用21000元，供电车间本月发生费用150000元。各辅助生产车间提供的劳务数量如表3-14所示。要求采用交互分配法分配辅助生产费用；作出分录。
项 目 供电车间 供水车间
待分配费用 150,000元 21,000元
供应劳务数量 800,000度 12,500吨
耗用劳务数量 供电车间 1,500吨
供水车间 10,000 度
第一基本生产车间 甲产品 250,000 度 2,000吨
乙产品 300,000度 4,000吨
一般耗用 210,000 度 4,000吨
企业管理部门 30,000 度 1,000吨
供水车间费用分配率＝
供电车间费用分配率＝
21000
12500
1.65（元/吨）
=
150000
800000
0.1875（元/度）
=
对外分配阶段各辅助生产车间费用分配率
供水车间费用分配率＝
21000+1875-2520
12500-1500
1.8505（元/吨）
=
供电车间费用分配率＝
150000+2520-1875
800000-10000
0.1907（元/度）
=
其中，交互分配阶段各辅助生产车间费用分配率：
表3-17 辅助生产费用分配表(交互分配法)
项 目 交互分配 对外分配
辅助生产车间名称 供电 供水 合计 供电 供水 合计
待分配费用 150,000 21,000 171,000 150,645 20,355 171,000
供应劳务数量 800,000 12,500 790,000 11,000
单位成本（分配率） 0.1875 1.68 0.1907 1.8505
辅助车间 供电 耗用数量 1,500
分配金额 2,520 2,520
供水 耗用数量 10,000
分配金额 1,875 1,875
基本车间 甲产品 耗用数量 250,000 2,000
分配金额 47,675 3,701 51,376
乙产品 耗用数量 300,000 4,000
分配金额 57,210 7,402 64,612
一般耗用 耗用数量 210,000 4,000
分配金额 40,047 7,402 47,449
企业管理部门 耗用数量 30,000 1,000
分配金额 5,713 1,850 7,563
合 计 150,645 20,355 171,000
借：生产成本 —— 辅助生产成本 —— 供电 2520
—— 供水 1875
贷：生产成本 —— 辅助生产成本 —— 供电 1875
—— 供水 2520
借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 51376
—— 乙产品 64612
制造费用 47449
管理费用 7563
贷：生产成本 —— 辅助生产成本 —— 供电 150645
—— 供电 20355
（1）
（2）
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
四、代数分配法
是通过建立多元一次联立方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用的方法。
特点：分配结果最准确，但有在辅助生产车间较多时，需设的未知数较多计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。
举例：见教材
设：供电车间供电单位成本为x(元／度)，供水车间供水单位成本为y(元／吨)，建立如下方程组：
150000+1500Y=800000X
21000+10000X=12500Y
在上列方程中，方程左方为各辅助生产车间实际费用，列于各辅助生产明细账的借方；右方则是贷方分配额。
求得：X=0.1909364（元/度） Y=1.8327491（元/吨）
采用代数分配法，编制辅助生产费用分配表如表3-18所示。
表3-18 辅助生产费用分配法(代数分配法)
辅助生产车间名称 供电车间 供水车间 合 计
待分配费用 150,000 21,000 171,000
供应劳务数量 800,000 125,000
分配率 0.1909364 1.8327491
辅助车间 供电 耗用数量 1,500
分配金额 2,749 2,749
供水 耗用数量 10,000
分配金额 1,909 1,909
基本车间 甲产品 耗用数量 250,000 2,000
分配金额 47,734 3,665 51,399
乙产品 耗用数量 300,000 4,000
分配金额 57,281 7,331 64,612
一般耗用 耗用数量 210,000 4,000
分配金额 40,097 7,331 47,428
企业管理部门 耗用数量 30,000 1,000
分配金额 5,728 1,833 7,561
辅助生产成本分配金额合计 152,749 22,909 175,658
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 51399
生产成本——基本生产成本——乙产品 64612
制造费用 47428
生产成本——辅助生产成本——供电 2749
生产成本——辅助生产成本——供水 1909
管理费用 7561
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 152749
——供水 22909
五、计划分配法
是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。
特点：不论内外，一律按计划成本分配。
假定上例：电计划单位成本：0.20元
水计划单位成本：0.065元
辅助生产车间名称 供电车间 供水车间 合 计 成本差异分配
待分配费用 150,000 21,000 171,000 供电 供水
-7300 500
供应劳务数量 800,000 125,000 790,000 11,000
计划单位成本 0.20 1.80 -0.0092405 0.0454545
辅助车间 供电 耗用数量 1,500
分配金额 2,700 2,700
供水 耗用数量 10,000
分配金额 2,000 2,000
基本车间 甲产品 耗用数量 250,000 2,000
分配金额 50,000 3,600 5,3600 -2,310 90.9
乙产品 耗用数量 300,000 4,000
分配金额 60,000 7,200 6,7200 -2,772.2 181.8
一般耗用 耗用数量 210,000 4,000
分配金额 42,000 7,200 49,200 -1940.6 181.8
企业管理部门 耗用数量 30,000 1,000
分配金额 6,000 1,800 7,800 -277.2 45.5
按计划成本分配金额合计 160,000 22,500 182,500
辅助生产实际成本 152,700 23,000 175,700
辅助生产成本差异 -7,300 500 -6,800
借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 53600
生产成本 —— 基本生产成本 —— 乙产品 67200
制造费用 49200
生产成本 —— 辅助生产成本 —— 供电 2700
生产成本 —— 辅助生产成本 —— 供水 2000
管理费用 7800
贷：生产成本 —— 辅助生产成本 —— 供电 160000
—— 供电 22500
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
供电车间费用分配率＝
500
11000
0.0454545（元/吨）
=
-7300
790000
-0.0092405（元/度）
=
供电车间成本差异分配率＝
将辅助生产成本差异在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配
借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 2310
生产成本 —— 基本生产成本 —— 乙产品 2772.2
制造费用 1940.6
管理费用 277.2
贷：生产成本——辅助生产成本——供电 7300
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 90.9
生产成本——基本生产成本——乙产品 181.8
制造费用 181.8
管理费用 45.5
贷：生产成本——辅助生产成本——供水 500
（1）
（2）
辅助生产成本差异还有一种处理办法，即也可以直接记入“管理费用”
借：管理费用 6800
贷：辅助生产成本——供电 7300
——供水 500
6、计划成本分配法的优缺点
优点：能够简化和加速分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。
缺点：采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较准确。
第三节 制造费用归集和分配
一、制造费用的概念及内容
概念：制造费用（Manufactruing Expenses）是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
注意：制造费用大部分是间接生产费用，也有部分是直接生产费用，—即管理上不要求单独核算，也不专设成本项目
间接材料费：一般性消耗材料
间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费
其他制造费用：租赁费（经营租赁）季节性和修理性停工损失
内容：
制造费用的内容
（一）车间管理人员工资及福利费等职工薪酬
工资是指基本生产车间(或单独设置“制造费用”账户的辅助生产车间)除生产工人以外的所有人员的工资。
提取的福利费等内容是指按上述工资额的规定比例提取的或企业预计确认的职工福利费、社会保险费、住房公积金等。
（二）机物料消耗
机物料消耗是指生产车间为维护生产设备等消耗的各种材料，但不包劳动保护用材料。
（三）折扣费
折旧费是指生产车间的各项固定资产按照规定计算提取的折旧费。
（四）办公费
办公费是指生产车间的文具、办公用品、印刷、报刊、邮电等办公费用。
（五）水电费
水电费是指生产车间由于消耗水电而支付或应负担的费用，如照明、取暖用电，一般用水等费用。
（六）劳动保护费
劳动保护费是指生产车间为保护劳动者身体的安全健康发生的各项支出，如安全装置、卫生设备、通风设备、工作服等支出。
（七）租赁(不包括融资租赁)费
租赁费是指生产车间为弥补生产设备或场地不足而经营租入的设备、场地的租金。
（八）试验检验费
试验检验费是指生产车间为保证产品的工艺或质量要求进行各种试验及产品检验发生的耗费支出。
（九）低值易耗品摊销
低值易耗品摊销是指生产车间为进行产品生产而领用的工具、模具等不列入固定资产的低值易耗品的价值摊销。不论采用何种摊销方法，均计入该项目。
（十）季节性及修理期间的停工损失
季节性及修理期间的停工损失是指从事季节性产品生产的车间在非生产性季节的停工损失，以及机器设备修理期间的停工损失。
二、制造费用的归集
概念：制造费用的归集和分配应该通过“制造费用”总账账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。“制造费用”账户是集合分配账户。
借 制造费用 贷
制造费用的实际发生数 制造费用的分配数
三、制造费用的分配
制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。
对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配，单独设账进行核算的目的是为了加强管理和考核。
对于应由某种产品单独负担的成本，如外部加工费，专用工具摊销费等，应直接转入有关产品成本。一般而言，对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品或劳务的成本。
1. 实际分配率法
(1)生产工人工时比例法
制造费用分配率
各种产品生产工时总数
制造费用实际发生额
某种产品应负担
的制造费用
该种产品生产工时
制造费用
分配率
【书例3-6】九都重型机器厂基本生产车间制造费用总额为120000元，该车间生产两种产品A产品和B产品。A产品生产工人耗用35000工时，B产品生产工人耗用25000工时，要求采用生产工人工时比例法分配制造费用。
制造费用分配率＝
120000
35000+25000
2（元/吨）
=
A产品应分配制造费用＝35000×2＝70000(元)
B产品应分配制造费用＝25000×2＝50000(元)
根据制造费用分配表，编制会计分录如下
借：生产成本——基本生产成本——A产品 70000
——B产品 50000
贷：制造费用 120000
(2)生产工人工资比例法
制造费用分配率
各种产品生产工人工资总数
制造费用实际发生额
某种产品应负担
的制造费用
该种产品生产
工人工资
制造费用
分配率
(3)机器工时比例法
制造费用分配率
各种产品机器运转时间总数
制造费用实际发生额
某种产品应负担
的制造费用
该种产品机器
运转时数
制造费用
分配率
分配方法 特点 适用范围
生产工人工时 产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向） 机械化程度较低，或机械化程度大致相当的单位
生产工人工资 资料容易取得，分配较简便 机械化程度或生产工人的操作技能大致相当
机器工时 制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配 机械化、自动化程度较高
2. 年度计划分配率法
各种产品计划产量的定额工时总数
年度制造费用计划总额
某月某种产品应负担的制造费用
该月该种产品实际
产量的定额工时数
制造费用年度
计划分配率
制造费用年度计划分配率
又称“预定分配率法
这一分配方法以定额工时为分配标准，也可以用定额人工费用，定额机器台时为分配标准。
制造费用年度
计划分配率
各种产品计划产量
的定额工时总数
年度制造费用计划总额
某月某种产品
应负担的制造费用
该月该种产品实际
产量的定额工时数
制造费用年度
计划分配率
【例3.7】凌宇机器制造公司基本生产车间年度制造费用计划数为2200000元，全年产品的计划产量为：A产品15000件，B产品5000件；单位产品定额工时为：A产品4小时，B产品6小时；本月实际产量为：A产品1400件，B产品400件；本月实际发生制造费用158000元，采用计划分配率分配制造费用。
A产品计划产量定额工时＝15000×4＝60000(小时)
B产品计划产量定额工时＝5000×6＝30000(小时)
制造费用计划分配率＝ ＝20(元/小时)
1800000
60000+30000
A产品应分配制造费用=1400×4×20＝112000 (元)
B产品应分配制造费用=400×6×20＝48000(元)
编制会计分录如下
借：生产成本——基本生产成本——A产品 112000
——B产品 48000
贷：制造费用 160000
在年终时将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额按已分配数的比例调整，计入十二月份各种产品的成本。
借：生产成本——基本生产成本
贷：制造费用
如果年度实际发生额大于计划分配额用蓝字补加，反之用红字冲减。
3. 累计分配率法
累计分配率法是指将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”账尸中，暂不分配，待其完工后，连同继续发生的制造费用一起分配的一种方法。其计算公式如下：
某生产单位制造费用累计分配率=(制造费用期初余额+本期制造费用发生额)÷(期初分配标准累计数+本期发生的分配标准量)
某批已完工产品应负担的制造费用=该生产单位制造费用累计分配率×该批完工产品分配标准的累计数
采用累计分配率法，在有完工产品的月份，按累计分配率分配制造费用。在有未完工产品的月份，月末“制造费用”账户会有借方余额，在资产负债表中应列入“存货”项目内，属于在产品成本的一部分。对于该余额各月末不必进行调整，等产品全部完工，“制造费用”账户就会没有余额。
见教材【例3．8】
第四节 废品损失和停工损失的核算
主要指投入原材料的收缩、蒸发、跑、冒、滴漏、自然损耗等。生产过程中的损耗越多，投入量就越高。
1．生产损耗：
2．生产废料：
一、生产损失核算概述
生产废料指生产过程中产生的边角余料等。例如，服装业生产中的边角布料、家具制造业加工中的边材碎料、以煤为燃料的企业未燃烧充分的煤都。
废品损失是指在生产过程中，由于主观或客观原因造成的产品质量不符合规定技术标准而发生的额外耗费。
3．废品损失：
4．停工损失：
停工损失是指由于机器故障及季节性、修理期间的停工而发生的耗费。
生产损失 — —是指在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费
类别
4种情形的核算处理
生产损耗（在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本）
生产废料（作价入库或变卖收入）
废品损失
停工损失
真正属于成本核算中的生产损失
二 、废品损失的核算
废品 — —不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。
包括在生产过程中发现以及入库后发现的所有废品
不包括入库时确定为合格品，由于保管不善等原因而发生损坏变质的产品；质量虽不符合规定标准，但经鉴定，可以不需返修即可进行降级出售或使用的产品；实行“三包”的企业在产品售出后发现废品所发生的一切损失
废品分为：
可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。
不可修复废品：指技术上不可修复或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。
废品损失——是指在生产过程中由于主客观的原因造成的产品质量不符合规定的技术标准而发生的没有价值的耗费（即报废损失和修复费用）。
不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。
可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。
设置“废品损失”帐户
可修复废品的修复费用 （借）
不可修复废品的生产成本 （借）
废品残料的回收价值和应收赔款（贷）
分配结转废品净损失（贷）
废品损失 =(1)+(2)-(3)
通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。
【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。
废品损失
可修复废品的返修费用
净损失
残料收入
赔款收入
生产成本
通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。（若本期没有完工产品呢？）
废品损失
不可修复废品的返修费用
净损失
残料收入
赔款收入
生产成本
（一）不可修复废品损失的核算
废品残值
废品的生产成本
不可修复废品的报废损失
应收赔款
一是按废品所耗实际费用计算
二是按废品所耗定额费用计算
1.按废品所耗实际费用计算废品损失的核算
废品负担
的直接材料
合格品数量
废品数量
（或）约当产量
废品数量
（或）约当产量
废品负担
的直接人工
合格品数量（或工时）
某产品的直接人工费用总额
废品约当产量（或工时）
废品约当
产量（或工时）
废品负担
的制造费用
废品约当
产量（或工时）
某产品的直接材料费用总额
（投料程度、加工程度）进行折算。
结转废品生产成本：
借：废品损失—X产品
贷：生产成本—基本生产成本—X产品
回收残料入库：
借：原材料
贷：废品损失—X产品
将废品净损失转入合格品成本：
借：生产成本基本生产成本—X产品
贷：废品损失—X产品
【例3.10】
汉森机器制造公司基本生产车间2月份生产B产品200件，生产过程中发现其中10件为不可修复废品。
该产品成本明细账中所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料费用50000元，职工薪酬费用30000元，制造费用60000元，共计140000元。原材料是在生产开始时一次性投入，其他费用按生产工时分配。2月份生产工时为：合格品耗用14000小时，废品耗用1000小时，合计15000小时。废品回收的残料价值为400元。
请你核算废品损失并编制分录。
原材料在生产开始时一次性投入，材料费用按合格品与废品数量比例分配：
材料费用分配率=250（元/件）
废品应负担的材料费用=材料费用分配率×废品数量
=250×10=2500（元）
职工薪酬费用、制造费用等成本项目费用按生产工时比例分配：
人工费用分配率=2（元/小时）
废品应负担的人工费用=人工费用分配率×废品工时
=2×1000=2000（元）
1）计算不可修复废品的生产成本：
制造费用分配率= 4（元/小时）
废品应负担的制造费用=制造费用分配率×废品工时
=4×1 000=4 000（元）
则不可修复废品生产成本：2500+2000+4000=8 500（元）
资料中不可修复废品回收的残料价值为400元，应冲减废品损失400元。
废品净损失为8500－400=8100（元）
编制会计分录：
①根据废品损失计算表结转不可修复废品生产成本，将其从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方：
借：废品损失——B产品 8500
贷：生产成本——基本生产成本——B产品 8500
②根据废料交库单回收废品残料价值，冲减废品损失：
借：原材料 400
贷：废品损失——B产品 400
③月终根据废品成本明细账将废品净损失转入合格品成本：
借：生产成本——基本生产成本——B产品 8100
贷：废品损失——B产品 8100
（二）可修复废品损失的核算
可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修复费用。
可修复废品损失 = 修复废品材料费用 + 修复废品工资及福利费 + 修复废品制造费用
根据各种费用分配表结转修复费用：
借：废品损失－X产品
贷：原材料/应付职工薪酬 /制造费用
收回残值或应收赔偿款：
借：其他应收款
贷：废品损失－X产品
废品损失计入生产成本：
借：生产成本—基本生产成本—X产品
贷：废品损失—X产品
【例2】某企业修复废品丙产品领用材料1000元, 应分配修复人员工资500 元, 制造费用850 元, 应向有关人员收取150元赔款。
要求：对废品损失进行核算，并作出分录
领用材料:
借: 废品损失 1000
贷: 原材料 1000
核算应分配工资及制造费用:
借: 废品损失 1350
贷: 应付工资 500
制造费用 850
应收赔款:
借: 其他应收款 150
贷: 废品损失 150
结转废品净损失:
借: 生产成本——基本生产成本—丙产品 2200
贷: 废品损失—丙产品 2200
二、停工损失的归集和分配
【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用(设备租赁费、照明、采暖、出差）等。（注：停工期间不开展生产活动）
停工损失
停工期间损失
净损失
赔款收入
营业外支出
原材料等
基本生产成本
（1）停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用：
借：停工损失
贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用
（2）分配结转停工损失：
应向过失人或保险公司索赔的停工损失：
借：其他应收款
贷：停工损失
属于自然灾害等原因引起的非正常停工损失：
借：营业外支出
贷：停工损失
季节性或固定资产修理期间的停工损失：
借：制造费用
贷：停工损失
账务处理
【例3.12】南峰机器制造公司基本生产车间停工若干天, 停工期间发生的费用为:领用原材料1600元,应付生产工人工资2500元,按生产工人工资提取的福利费350元,应分配的制造费用3450元。经查明,停工系责任造成, 应由责任单位赔偿3000元, 其余由该车间的两种产品按生产工时比例分配负担。其生产工时为:甲产品2050小时,乙产品1625小时。
要求：核算停工损失并把停工损失分摊给甲、乙产品；作出分录。
借：停工损失 7900
贷：原材料 1600
应付职工薪酬—工资 2500
—职工福利 350
制造费用 3450
借：其他应收款 3000
贷：停工损失 3000
停工净损失=7900-3000=4900
停工损失的分配率=4900/(2050+1625)=1.333
甲产品应负担停工损失=2050×1.333= 2732.65
乙产品应负担停工损失=1625×1.333= 2167.35
借：生产成本 — 基本生产成本 — 甲产品 2732.65
— 乙产品 2167.35
贷：停工损失 4900
第五节 期间费用的核算
期间费用——是指不能直接归属某一特定产品成本，但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用。它包括管理费用、财务费用和销售费用。
与产品成本相比，期间费用有如下几个特点：
在一定范围内，产品成本则与一定的产品的产量成正比例变动。
期间费用发生后，若归属本期但尚未支付的费用，如银行借款利息等，则应采取预提的方式列入当期费用；而产品成本，只有当产品销售出去之后,其实现的销售成本才能从当期销售收入中抵减。
期间费用的核算程序如图所示：
耗用材料
应付职工薪酬
累计折旧
银行存款
①
①
①
管理费用
销售费用
财务费用
本年利润
②
一、管理费用(Management Fee／Management Fees/Managing Costs)
管理费用——是指企业的行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用，包括：
管理人员工资和福利费、公司一级折旧费、修理费、技术转让费、无形资产和递延资产摊销费及其他管理费用（办公费、差旅费、劳保费、行政办公租金等）。
工会费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税。印花税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、坏账损失、公司经费、劳动保险费、董事会会费等等。
为了核算和监督管理费用的发生和结转情况，企业应设置“管理费用”科目。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”科目的管理费用，月末一般应无余额。
管理费用明细科目设置及说明
1、管理费用—工资：所有行管人员工资、奖金及为行政区域服务的临工工资（临工工资发生时直接计入）；包括加班、值班工资
2、管理费用—职工福利费：后勤部门福利费用（含食堂、医务室）、体检费、所有医疗性支出、节假日发放的职工福利、困难职工补助、清凉费、等所有与职工福利相关的费用；发生时凭据直接计入，另包括计提福利
3、管理费用—业务招待费：所有招待用途的支出，含烟、酒、饭菜、购物赠送等各种形式的招待票据，发生时凭据直接计入
4、管理费用—邮电费：公司所有固定电话及移动电话、网络费用、另包括信件及快递费用，必须凭正规话费发票、收据及充值发票入账
5、管理费用—差旅费：所有行政部门及后勤部门人员出差及外勤时的车费及补助、打的等费
6、管理费用—董事会费：董事会成员津贴、会务费、为开会产生的差旅费
7、管理费用—办公费：购置小额办公用品费、打印费、复印费、书报费、交通费、购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件、包括从仓库领用的办公用品
8、管理费用—汽车费：行政管理人员用车费用，包括维修、加油、过路费、等一切维护保养费用
9、管理费用—低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费：本二级科目是指摊销用于管理部门的“低值易耗品、无形资产摊销、开办费、递延资产摊销”结转科目
10、管理费用—劳动保险费：职工保险企业承担的部份及直接由企业赔偿的部份保险费
11、管理费用—运杂费：为管理部门服务的运输费、力支等劳务杂支费用
12、管理费用—工会经费：工会组织活动发生的相关费用，包括工会人员的办公费、差旅费等支出；包括计提上缴的
13、管理费用—研究开发费、技术转让费：技术服务费
14、管理费用—税费：印花税、车船使用税、房产税等列支于管理费用的附加税费；
15、管理费用—职教经费：用于职工培训、学习、函授等费用；包括计提上缴的；
17、管理费用—修理费：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等。
18、管理费用—其他：包括审计费、评估费、诉讼费、法律顾问费、排污费、等其他管理部门偶尔发生的不在上述列举中的费用；
二、销售费用（Selling Expenses;Marketing Costs）
2006年新的会计准则中，将“营业费用”，更改为“销售费用”。
销售费用——是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用,包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。
1、销售费用明细科目设置
销售费用通常设置以下明细科目：
工资、福利费、运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、质量三包费、业务费、折旧费等经营费用。（以上明细科目，企业可根据需要取舍）
2、销售费用的主要账务处理
企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目
发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额
三、财务费用（Financing Expenses)
财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
主要内容：
（1）利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额
（2）汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等
（3）相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等
（4）其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等
科目设置
财务费用--利息收入：存款利息收入
财务费用--利息支出：贷款利息支出及其他筹资方式下支付利息支出
财务费用--汇兑损失：外币兑换价差
财务费用--手续费：各种银行收支业务产生的手续费
“财务费用”科目的核算规则是：
发生的财务费用，借记本科目，贷记相关对应科目；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记相关对应科目，贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。在利润表中，单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并根据“财务费用”科目的发生额，即期未结转的余额分析填列。　

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