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第三章 应收款项
本章学习目标：
1、理解应收账款、应收票据的含义、确认和计价，并掌握其核算方法。
2、掌握预付账款和其他应收款的核算。
3、理解坏账和坏账损失的含义，坏账损失的确认条件，掌握坏账损失的核算。
本章学习重点：
1、应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核算。
2、坏账损失的确认，坏账准备的核算。
企业A 企业B
销货单位 购货单位
债权人 （人欠） 债务人（欠人）
应收账款 应付账款
应收款项:是指企业在日常生产经营活动中形成的各种债权。这些应收款项既包括因销售而形成的应收账款和应收票据，又包括企业在购货中形成的预付账款，还包括企业在销售、购货以外的其他经营活动中形成的其他应收款、应收暂付款，如存出保证金，应收的各种赔款、罚款等。
销售商品，款未收
第一节 应收账款的核算
应收账款：是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项。包括：
1 、价款：发票上开出的货款及增值税
2、垫付的有关费用：垫付的包装费、运输费、保险费、装卸费等。
注意：其他非商品交易引起的应收项目不应列入应收账款。
一、应收账款的确认与计价
（一）应收账款的确认
解决何时确认
确认应收账款的时间通常应与确认收入的时间相一致
（二）应收账款的计价
确认应收账款的入账价值
按照实际发生额记账
1、商业折扣。
在商品标价上给予的扣除
按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。
如：原价100元，现价80元。应收账款的入账价值为：80元
2、现金折扣 。
通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中
是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如，“2/10，1/20，N/30”分别表示：10天内付款，给客户2%的折扣；30天内付款，给客户1%的折扣等等。30天为信用期。
例如：教材P38
二、应收账款的核算
设置“应收账款”账户 （见教材p39）
应收账款
？ ？
？ ？
应按债务人设置明细表，进行明细分类核算。
1、无现金折扣的情况下
（1）应收账款发生的核算
借：应收账款---XX公司
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
银行存款
（2）应收账款收回的核算
借：银行存款
贷：应收账款---XX公司
【例3-1】见教材P39-4 0（1）-（4）
【例3-2】见教材P40-4 1
2、存在现金折扣的情况下：采用总价法进行核算。
销售时：将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际价款，借记“应收账款”。
收回货款时：按实际发生的现金折扣借记“财务费用”，贷记“应收账款”。
【例3-3】见教材P41-42 （1）-（4）
3、存在商业折扣情况下
按扣除商业折扣后的净额作为入账金额。
【例3-4】见教材P43-44 （1）-（5）
补充：（二）以应收债权融资或出售应收债权
我国企业利用应收账款融资的方式主要有应收账款的抵借和应收账款的出售两种。
1、应收账款抵借
所谓应收账款抵借，就是应收账款的持有企业与银行或者信贷公司订立合同，以应收账款作为担保品，在规定期限内（通常为一年）企业有权以一定额度为限借用资金。
借：银行存款 实收金额
财务费用 手续费
贷：短期借款 借款本金
2、应收债权的出售
（1）不附追索权的应收债权的出售
应收债权出售给银行等金融机构
由金融机构来承担应收账款风险
出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失
（2）附追索权的应收债权的出售
由出售应收债权的企业负担应收账款风险
第二节 应收票据的核算
应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的销货应收款。
一、应收票据的种类和计价
（一）应收票据的种类
按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
（二）应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价：票面价值或票面金额入账
带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，在收到时计入当期损益。
注意：到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，如为带息的商业汇票，不再计提利息。
二、应收票据的核算
设置“应收票据”账户
（一）不带息应收票据的账务处理
1、收到或开出承兑的商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
2、票据到期
（1）、收到货款：借：银行存款
贷：应收票据
（2）、如商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款。
企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
借：应收账款
贷：应收票据
【例3-5】见教材P46-48 （1）-（4）
（二）带息应收票据的账务处理
到期或跨年度时：按应收票据的票面价值和确定的利率计算票据利息。
1、票据利息的计算
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
（1）、利率：
年利率：8％; 月利率：8％÷12; 日利率：8％ ÷360
（2）期限：
票据期限按月表示时：到期日为到期月份与出票日相同的那一天，如出票日是月末，到期日到期月份的最后一天。
如：2月25日开出，期限2个月，到期日为：？
2月28日开出，期限2个月，到期日为：？
1月31日开出，期限1个月，到期日为：？
4月25日；4月30日；2月28日。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
如：4月15日签发，到期日为7月14日，则
期限=（30-15+1）+31+30+（14-1）=90（天）
或 =（30-15）+31+30+14=90（天）
2、账务处理：
（1）销售商品，收到商业汇票。
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
（2）票据到期，收到款项。
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用
（3）票据到期，收不到款项。
如何处理？
【例3-6】见教材P48-49
三、应收票据转让、贴现的核算
（一）应收票据转让：指持票人将未到期的票据通过背书转让给他人（债权人或销货单位）。
背书人：转让方 被背书人：受让方
【例3-7】见教材P49-50 （1）-（2）
（二）应收票据贴现
贴现：是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息并将余额付给贴现企业。
票据贴现实质上是一种通融资金的行为。
贴现息：企业付给银行利息
贴现利率：计算贴现息的利率
贴现期限：贴现日至到期日的间隔期限
1、计算
（1）票据到期值：带息票据和不带息票据
带息票据：票面价值加上利息
不带息票据：票面价值
（2）贴现所得=票据到期值—贴现利息
（3）贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
（4）贴现期=票据期限—企业已持有票据期限
=贴现日至票据到期日实际天数-1
2、账务处理：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
（1）不带息票据的贴现
【例3-8】见教材P50-51 （1）-（3）
（2）带息票据的贴现
【例3-9】见教材P52
第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款的核算
（一）预付账款的概念
预付账款：是指企业按照合同约定预先支付给供货方的款项。
性质：是企业在购货过程中发生的一种特殊的应 收款项。
与其他应收款不同：未来收回的是资产而不是货币资金。
（二）预付账款核算
设置的账户：“预付账款”账户或“应付账款”账户
1、预付
借 ：预付账款—XX单位
贷 ：银行存款
2、收到材料：
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款—XX单位
3、补付款项：
借：预付账款—XX单位
贷：银行存款
收回多付款项：
借：银行存款
贷：预付账款—XX单位
【例3-10】见教材P53-54 （1）-（4）
想一想：企业不单独设“预付账款”账户时【例3-10】应如何进行账务处理？
二、其他应收款的核算
（一）其他应收款的概念及内容
其他应收款：是指除了应收账款、应收票据、预付账款、应收利息和应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。
主要包括：见教材P54 （1）-（7）
（二）其他应收款的核算
设置“其他应收款”账户
1、备用金的核算
（1）定额备用金制：先核定并拨付，使用后补足其定额。
【例3-11】【例3-12】见教材P55
（2）非定额备用金制：临时性需要，使用后实报实销。
【例3-13】见教材P56
2、备用金以外的其他应收款的核算
【例3-14】【例3-15】见教材P56-57
第四节 坏账核算
一、坏账及坏账损失的确认
（一）坏账及坏账损失的概念
企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项在会计上就称为坏账，因坏账而产生的损失就称为坏账损失。
（二）坏账损失的确认：企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，应当作为坏账损失：
　 （1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
　 （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
　 （3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
　 （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，法追偿的。
　 （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
　 （6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
二、坏账损失的核算
（一）直接转销法（了解）
按照小企业会计准则规定确认应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
（二）计提坏账准备（备抵法）
1.计提坏账准备的范围P58
2.计提坏账准备的方法
计提坏账准备的方法有账龄分析法、应收账款余额百分比法、销货百分比法和个别认定法等。
账务处理举例
1、账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。
【例3-16】见教材P58
2、应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法是按照应收账款余额的百分比来估计坏账损失的。
例如：见教材P59
3、销货百分比法
销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。
4、个别认定法
个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。
（三）坏账准备的账务处理
备抵法 ：备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。
坏账准备 应收账款
与应收账款期
末余额的一定
比例形成坏账
准备的余额
期末余额
应该提多少？
3％－5％
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”账户的贷方余额。
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；
如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；
设置“坏账准备”账户 ：
该账户贷方登记期末提取坏账准备以及已核销又予收回的坏账损失；借方登记已确认无法收回的应收款项以及冲销多计的坏账准备。
该账户平时（1-11月）的贷方余额表示坏账准备结余数额；借方余额表示实际发生的坏账损失大于计提坏账准备的差额。年末为贷方余额，表示企业已提取的坏账准备。
【例3-17】见教材P59-60

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