资源简介
(共33张PPT)
消费税认知
消费税纳税实务
学习内容
征税对象
纳税人
01
02
税率
03
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。
消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税
概念
纳税人
从事卷烟批发业务的单位和个人
零售金、银、钻、铂、超豪华小汽车的单位和个人
委托加工应税消费品的单位和个人
进口应税消费品的单位和个人
生产应税消费品的单位和个人
不可再生的资源
高能耗消费品
奢侈品和非生活必需品
过度消费有危害
为了节能环保
电池、涂料
成品油、木质一次性筷子、实木地板
小汽车、摩托车
贵重首饰及珠宝宝石、高档化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇
烟、酒、鞭炮、焰火
征税对象
税目 子目/细节 不征收消费税
烟 卷烟、雪茄烟、烟丝 ——
酒 白酒、啤酒、黄酒、其他酒 酒精、调味料酒
高档化妆品 10元/毫升(克)或15元/片(张) 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩
贵重首饰及珠宝玉石 金、银、铂、钻及其他珠宝玉石 ——
鞭炮、焰火 —— 体育上的发令纸、鞭炮引线
税目 子目/细节 不征收消费税
成品油 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 航空煤油暂缓征收
小汽车 乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车(每辆不含税零售价≥130万元) 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
摩托车 气缸容量≥250毫升 气缸容量<250毫升
高尔夫球及球具 球、球杆、球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 ——
税目 子目/细节 不征收消费税
高档手表 每只不含税价≥1万元 每只<1万元
游艇 机动、非营利 ——
木质一次性筷子 木制、一次性 竹制
实木地板 包括素板 ——
电池 —— 无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池
涂料 —— ——
税率
比例税率
除适用从量计税、复合计税以外的其他税目
税目 税率
一、烟
1.卷烟
(1)甲类卷烟 56%加0.003元/支
(2)乙类卷烟 36%加0.003元/支
(3)商业批发 11%加0.005元/支
2.雪茄烟 36%
3.烟丝 30%
二、酒
1.白酒 20%加0.5元/500克
2.黄酒 240元/吨
3.啤酒
(1)甲类啤酒 250元/吨
(2)乙类啤酒 220元/吨
4.其他酒 10%
…… ……
税率
定额税率
适用于啤酒、黄酒、成品油
税目 税率
一、烟
1.卷烟
(1)甲类卷烟 56%加0.003元/支
(2)乙类卷烟 36%加0.003元/支
(3)商业批发 11%加0.005元/支
2.雪茄烟 36%
3.烟丝 30%
二、酒
1.白酒 20%加0.5元/500克
2.黄酒 240元/吨
3.啤酒
(1)甲类啤酒 250元/吨
(2)乙类啤酒 220元/吨
4.其他酒 10%
…… ……
税率
复合计税
适用于卷烟、白酒
税目 税率
一、烟
1.卷烟
(1)甲类卷烟 56%加0.003元/支
(2)乙类卷烟 36%加0.003元/支
(3)商业批发 11%加0.005元/支
2.雪茄烟 36%
3.烟丝 30%
二、酒
1.白酒 20%加0.5元/500克
2.黄酒 240元/吨
3.啤酒
(1)甲类啤酒 250元/吨
(2)乙类啤酒 220元/吨
4.其他酒 10%
…… ……
未分别核算销售额、销售数量的,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率
兼营不同税率的应税消费品,应分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量
税率
消费税与增值税的关系
联 系 都是对货物征收,缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税,而缴纳消费税的货物一定要缴纳增值税
不重复课征
区 别 征税范围:增值税普遍征收,消费税对特定对象征税
价税关系:增值税是价外税,消费税是价内税
纳税环节:增值税是在所有流转环节征收,消费税一般是单一环节征收
计税方法:增值税都是从价定率计税,消费税有从价定率、从量定额和复合计税三种
概念
征税对象(15种产品)
消
费
税
认
知
生产者
纳税人
委托加工者
进口者
零售者
批发商
复合计征
税率
比例税率
定额税率
与增值税关系
区别
联系
消费税应纳税额计算
消费税纳税实务
学习内容
委托加工应税消费品的计算
自产自用应税消费品的计算
02
03
进口应税消费品的计算
04
已纳消费税扣除的计算
05
销售应税消费品的计算
01
销售应税消费品的计算
1.从价定率计算
应纳税额 = 销售额×比例税率
1:销售额含消费税但不含增值税
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
注意
销售应税消费品的计算
货物 条件 是否并入销售额
酒类包装物押金 其他酒类 不受逾期或12个月的限制 收取时即并入销售额
啤酒、黄酒 单独核算12个月以内且未逾期 ——(从量计征)
合同逾期或12个月以上
其他货物包装物押金 单独核算12个月以内且未逾期 不并入销售额
合同逾期或12个月以上 并入销售额
注意2:包装物押金
注意3:计税依据的特殊规定
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额、销售数量计算征收消费税。
用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品,应以最高销售价格作为计税依据。
销售应税消费品的计算
销售应税消费品的计算
2.从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率
3.从价定率和从量定额复合计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+
应税销售额×比例税率
自产自用应税消费品的计算
不纳税
“纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的”,是指作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品。
1.用于连续生产应税消费品的
自产自用应税消费品的计算
移送使用时纳税
“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程,管理部门,非生产机构,以及用于提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品
2.用于其他方面(视同销售)
自产自用应税消费品的计算
有同类消费品销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税
2.用于其他方面(视同销售)
组成计税价格 =(成本 + 利润)÷(1 – 比例税率)
应纳税额 = 组成计税价格 × 比例税率
组成计税价格 =(成本 + 利润+自产自用数量×定额税率)÷(1 – 比例税率)
应纳税额 = 组成计税价格 ×比例税率+自产自用数量×定额税率
从价定率的计算:
复合计税的计算:
委托加工应税消费品的计算
由受托方提供原材料生产的应税消费品
受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工的应税消费品
由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
以下情况不属于委托加工应税消费品:
委托加工应税消费品的计算
按受托方同类应税消费品的售价计算纳税
没有同类价格的,按照组成计税价格
2.用于其他方面(视同销售)
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
应代收代缴的消费税税额 = 组成计税价格 × 比例税率
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
应代收代缴的消费税税额 = 组成计税价格 × 比例税率+委托加工数量×定额税率
从价定率的计算:
复合计税的计算:
从价定率的计算
复合计税的计算
从量定额的计算
组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷(1–比例税率)
应纳税额 = 组成计税价格×比例税率
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(1–比例税率)
应纳税额=进口数量×定额税率+组成计税价格×比例税率
应纳税额=报关进口数量×定额税率
A
B
C
进口应税消费品的计算
为避免重复征税,外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的,可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予抵扣。
已纳消费税扣除的计算
已纳消费税扣除的计算
③
①
②
已税烟丝生产的卷烟
已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石
已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品
1.准予抵扣的情形:
已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
已税实木地板为原料生产的实木地板
已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的成品油
已税摩托车生产的应税摩托车(仅限外购)
委托加工收回的已税电池连续生产的电池
⑥
⑦
⑧
⑨
⑩
⑤
④
已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火
已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
在零售环节纳税的金银手饰、铂金首饰、钻石、钻石饰品不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
允许抵扣税额的税目不包括酒、小汽车、高档手表、游艇、涂料
允许扣税的只涉及同一税目中的应税消费品,不能跨税目抵扣
已纳消费税扣除的计算
外购扣除
公式:
已纳消费税扣除的计算
2.当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款,应按当期生产领用数量计算
当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税=当期准予扣除的外购应税消费品买价(数量)×外购应税消费品适用税率(税额)
当期准予扣除的外购应税消费品买价(数量)=期初库存+本期购进-期末库存
已纳消费税扣除的计算
委托加工收回扣除公式:
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = 期初库存委托加工应税消费品已纳税额 + 本期收回委托加工应税消费品已纳税额 - 期末库存委托加工应税消费品已纳税额
委托加工应税消费品的计算
进口应税消费品的计算
消
费
税
应
纳
税
额
计
算
销售应税消费品的计算
从价定率
从量定额
复合计征
自产自用应税消费品的计算
用于连续生产应税消费品
用于其他方面
已纳消费税扣除的计算
外购应税消费品
委托加工收回应税消费品
纳税实务
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