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第四章 生产费用在产成品与在产品之间归集与分配
第一节
在产品数量的核算
完工产品与在产品之间费用的分配
第三节
目录/Contents
第二节
完工产品成本的结转
第一节 在产品数量的核算
一、完工产品与在产品的定义
广义在产品 — — 企业
狭义在产品 — — 车间或者某一生产步骤
【例】某企业尚在第二车间加工的半成品有65件，正在第一车间加工的在产品有50件，第一和第二车间正在返修的废品分别为2件和4件（均不包括在上述数字之列），准备对外销售的半成品为80件，准备转入下一步骤继续加工的半成品为30件，等待返修的废品为3件，则该企业在产品数量为（ ）
A、115件 B、154件
C、145件 D、234件
二、在产品日常管理
表4-1 在产品收发结存账
车间名称：××
零部件名称：×× 20××年×月
表5—1 在产品收发结存账
车间名称：第一车间
零部件名称：3201 单位：件
【例】生产车间登记“在产品收发结存账”所依据的凭证、资料不包括______。
A．领料凭证
B．在产品内部转移凭证
C．在产品材料定额、工时定额资料
D．产成品入库凭证
三、在产品清查及其账务处理
车间管理不善
制造费用
非常损失
营业外支出
其他应收款
待处理财产损溢
批准前（盘亏)
批准后
基本生产成本
赔款
【例】甲企业对基本生产车间在产品清查结果如下：A产品盘盈2件，单位定额成本32元；B产品盘亏3件，单位定额成本50元；C产品由于自然灾害毁损300件，单位定额成本50元，残值60元，应由保险公司赔偿3000元。都已经批准转账。
第二节 完工产品与在产品之间费用分配的核算
表4-8 生产成本明细账（C）
一、完工产品与在产品之间费用分配的基本原理
月初的在产品（数量or费用）+本月投入（数量or费用）
本月完工产品（数量or费用）+月末在产品（数量or 费用）
生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，从在产品成本确定的先后顺序上看，主要有两种类型
1.先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本
2.完工产品成本与在产品成本同时确定，也就是将本月生产费用与月初在产品费用之和，按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，不分先后地计算出完工产品成本和月末在产品成本
无论采用哪类方法，都必须先取得有关在产品实物数量的核算资料
二、完工产品与在产品之间费用分配核算方法
在产品不计价法
在产品按固定成本计价法
在产品按所耗原材料计价法
在产品按完工产品计算法
在产品按定额成本计价法
约当产量比例法
定额比例法
1、在产品不计算成本法
指月末虽有在产品，但不计算其成本，可理解为月末、月初在产品的成本假设为零，则本月发生的费用就是完工产品的成本。
前提条件：各月月末在产品数量很少，即费用小。
【例】某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。
要求: 计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。
2、在产品按固定成本计价法
指各月末在产品的成本按一固定数计算，即各月在产品的成本固定不变。则月初与月末之差为零。上述恒等式亦可写成：完工产品成本=本月生产费用，这种方法在前一种方法的基础上，适用范围扩大了，即如果月末在产品数量较大，（第一种分配方法不能用）但比较稳定（即相对固定不变），即月初与月末费用之差接近于零，可采用此分配方法。
适用范围：在产品数量小；或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。
3、在产品按所耗原材料费用的计价法
指月末在产品只计算其所耗原材料费用，不计算其他费用（加工费用），其他费用全部由完工产品负担。
完工产品成本
（月初-月末）的原材料费用
本月费用
前提条件：原材料费用在产品成本所占比重较大，其他费用比重小
注意：采用这种方法时，要将月初的原材料费用与本月原材料费用之和，按一定的分配标准在完工产品与在产品之间分配。
【例4.3】某工业企业甲产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价。甲产品6月初在产品费用为3000元；该月生产费用为原材料12000元，工资及福利费330元，制造费用600元。该月完工产品450件，月末在产品300件。该产品的直接材料费用在生产开始时一次投入，直接材料费用按完工产品与在产品的数量比例进分配。
4、约当产量比例法
约当产量
所谓约当产量，是指将月末在产品数量按照其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。
（1）约当产量比例法的基本原理
某项费用分配率
某项费用总额
完工产品产量
在产品的约当产量
则完工产品该项费用
该分配率
完工产量
在产品该项费用
该分配率
在产品的约当产量
在产品的约当产量又取决于在产品的完工程度，用完工百分率表示或简称完工率，对于原材料来说可称投料率。
因此这种方法的最关键的问题是如何确定完工率。
在产品的约当产量
完工百分率（完工程度）
在产品数量（已知的）
（2）如何确定在产品的完工率
一般可根据各工序累计工时定额数占完工产品工时定额的比率，事前确定各工序在产品的完工率。
注意：这一公式隐含一个假定条件，即每一工序上的在产品分布均匀，且加工量均匀递增，故某一个工序上的完工程度又以平均计算，即在计算时本工序工时定额乘以50%。
某工序
在产品完工率
产品工时定额
前面各道工序
工时定额之和
本工序
工时定额
100%
50%
总的在产品约当产量= 在产品1×完工率1
+在产品2×完工率2
+在产品3×完工率3
+……
=约当产量1+约当产量2
+约当产量3 +……
【例】某种产品经两道工序加工完成，各道工序的工时定额分别为24小时、16小时，各道工序的在产品在本道工序的加工程度按工时定额的50%计算。按此计算的第二道工序在产品累计工时定额为（ ）。
A、16小时 B、20小时
C、32小时 D、40小时
【例】某种产品经两道工序加工完成，第一道工序的月末在产品数量为100件，完工程度为20%；第二道工序的月末在产品数量为200件，完工程度为70%，据此计算的月末在产品约当产量为（ ）。
A、20件 B、135件
C、140件 D、160件
【例4.4】某产品经过两道工序完工。其工时定额为：第一工序40小时，第二工序60小时。各工序在产品的工时定额按本工序工时定额之半计算。该种产品某月月末在产品数量为：第一工序200件，第二工序400件。月末完工产品600件。月初在产品和本月的直接人工费共计4600元。
要求：（1）计算每道工序在产品的完工率。
（2）计算月末在产品的约当产量 。
（3）按约当产量比例分配完工产品和月末在产品的直接人工费用。
40×50%
①第1道工序
在产品完工率
100%
40×50%
40+60
20%
第2道工序
在产品完工率
100%
40+60×50%
40+60
20%
②月末
在产品约当产量
200×20%
400×70%
320（件）
③直接人工
费用分配率
4600
600+320
5
完工产品应负担直接人工费= 600×5= 3000(元)
在产品应负担的直接人工费= 320×5= 1600(元)
(3)原材料费用的分配：
投料程度的确定
原材料在生产
开始时一次投入
原材料分工序投入
原材料在生产过程中随
生产加工进度陆续投入
100%
与加工程度相同
计算累计投料率
①原材料在产品生产开始时一次投料这时每一工序上的在产品投料率是一样的。
②如果原材料在每一工序开始时分别投料
这时某一工序上的在产品投料率是一样的，但不同工序上的在产品所耗原材料就不一样了，这时要计算每一工序的完工率，一般可按消耗定额来计算。
原材料的分配率
原材料费用
完工产品数量
在产品数量
某工序
原材料完工率
前面各道工序
消耗定额之和
本工序消耗定额
产品消耗定额
③如果分工序陆续投料
前面各道工序消耗定额之和+本工序消耗定额*50%
产品消耗定额
产品消耗定额
④原材料在整个生产过程中均匀陆续投料
这时原材料完工率可按平均（50%）计算。这里隐含在产品分布均匀。
下列说法是否正确？
采用约当产量比例法时，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率是一致的。
【例】某种产品经两道工序加工而成，其原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入：第一工序原材料消耗定额30千克，第二工序原材料消耗定额20千克，据此算出的第二工序在产品完工率为（ ）。
A、20% B、40%
C、80% D、100%
【例】某工业企业甲产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价。甲产品经过两道工序完成。其6月初在产品费用为3000元；该月生产费用为原材料12000元，工资及福利费3300元，制造费用6000元。该月完工产品450件，月末在产品300件，其中第1工序上100 件，第2工序上200件。
要求：（1）原材料在生产开始时一次投入的情况下，计算甲产品完工产品成本和月末在产品的成本。
（2）原材料在每道工序开始时投入，第1工序原材料消耗定额为400公斤，第2工序原材料消耗定额为100公斤。计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本（采用约当产量法分配原材料费用）
甲产品完工产品原材料费用=
450×20=9000(元)
甲产品月末在产品原材料费用=
300×20=6000(元)
甲产品完工产品成本=
9000+3300+6000=18300(元)
甲产品月末在产品成本= 6000(元)
甲产品原材料
费用分配率
3000+12000
450+300
20
（1）
甲产品在产品的约当产量
=100×80%+200×100%=280(件)
第一道工序原材料
完工率(投料率)
400
400+100
80%
（2）
100%
第二道工序
原材料完工率
400+100
100%
100%
400+100
3000+12000
450+280
=20.55
甲产品原材料的费用分配率=
甲产品完工产品原材料费用=450×20.55=9247.5(元)
甲产品在产品原材料费用 =280×20.55=5752.5(元)
甲产品完工产品成本=9247.5+3300+6000=18547.5(元)
甲产品在产品成本=5752.5(元)
5、在产品按完工产品计算法
采用这种分配方法时，在产品视同完工产品分配费用。
适用于月末在产品已经接近完工、只是尚未包装或验收入库的产品。这种方法也可理解为约当产量比例法的特殊情况，即在产品的完工的程度为100%。即按完工产品数量与在产品的数量比例进行分配。
【例4.8】某企业生产A 产品分两道工序制成，原材料在生产开始时一次投料。月初与本月生产费用合计：直接材料32320元，直接人工15680元，制造费用12480元。本月完工120件，月末在产品40件，且月末接近完工，视同完工产品分配各项费用。
6、在产品按定额成本计价法
即月末在产品的各项费用按各该费用（如原材料、工资及福利费、制造费用）的定额计算，也就是月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。
采用这种方法时，每月实际生产费用与定额费用的差异（节约或超支），以及旧定额与新定额的差异（定额变动差异），全部计入当月完工产品成本。
应用条件：各项消耗定额或费用定额要比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大。目的是要使在产品脱离定额的差异、定额变动差异小，这样分配的结果较准确。
【例4.9】某企业生产B产品，4月份完工B产品2500件，月末结存在产品600件。单位在产品材料的消耗定额为4公斤，每公斤材料的计划单价为25元；单位产品工时定额为3小时，每工时定额直接人工计划数为10元，每工时定额制造费用计划数为24元。月初在产品和本月生产耗费总计为：直接材料242000元，直接人工125200元，制造费用161200元。月末在产品按定额成本计价。
7、定额比例法
定额比例法是指按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用比例来分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
【例4.10】某企业生产乙产品，本月初在产品费用：直接材料1400元，直接人工600元，制造费用200元。本月发生费用：直接材料8200元，工资及福利费3000元，制造费用1000元。本月完工产品4000件，单位直接材料费用定额2元，单位工时定额1．25小时。月末在产品1000件，单位直接材料费用定额2元，工时定额1小时。要求采用定额比例法分配计算乙产品完工产品成本与月末在产品成本，并登记产品明细账。
第三节 完工产品成本的结转
完工产品成本结转的账务处理
产成品
归集
基本生产成本——××产品
完工结转
余×××
（在产品成本）

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