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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第四单元 往来款项核算
任务描述
知识准备
任务三 核算应收账款
第四单元 往来款项核算
任务三 核算应收账款
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》应收账款相关规定；学会填写与应收账款相关的原始凭证；能够登记应收账款明细账；能处理带有销售折让和现金折扣的应收账款业务；能够进行应收账款的核算。
任务描述
任务三 核算应收账款
一、应收账款的确认与计价
　　　应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而应收取的款项。
知识准备
知识准备
一、应收账款的确认与计价
（一）应收账款的确认
　　应收账款主要包括：小企业销售商品或提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的价款或代购货单位垫付的包装费、运杂费等。会计上所指的应收账款有其特定的范围。
任务三 核算应收账款
知识准备
一、应收账款的确认与计价
（一）应收账款的确认
　　第一，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项；
　
任务三 核算应收账款
知识准备
一、应收账款的确认与计价
（一）应收账款的确认
　　第二，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权（如购买的长期债券等）；
　　第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物支付的保证金等。
任务三 核算应收账款
知识准备
一、应收账款的确认与计价
（二）应收账款的计价
　　应收账款是因赊销业务而产生的，因此，其入账时间与确认收入的时间一致。通常情况下，应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务的价款、增值税、以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。另外，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。
任务三 核算应收账款
知识准备
一、应收账款的确认与计价
（二）应收账款的计价
　　
任务三 核算应收账款
　商业折扣是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣在销售时已发生，并不构成最终成交价格的一部分。所以企业销售商品涉及商业折扣时，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
1.商业折扣
知识准备
一、应收账款的确认与计价
（二）应收账款的计价
　　
任务三 核算应收账款
　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在小企业以赊销方式销售商品中。小企业为了鼓励购买方提前支付货款，与购买方即债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。小企业销售商品涉及现金折扣，应当按照销售价款直接确定收入金额，待实际发生现金折扣时，将所授予购买方的现金扣除金额计入财务费用，视为小企业销售商品过程中发生的融资费用。
2.现金折扣
知识准备
一、应收账款的确认与计价
（二）应收账款的计价
　　
任务三 核算应收账款
　 销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业将商品销售给购买方，如果购买方发现该商品在质量、规格等方面不符合合同或协议要求，但不影响其使用或对外销售，可能会要求销售方在价格上给予一定的减让。这一价格减让会影响到已确认收入的金额。对于已确认收入的售出商品发生销售折让的，不论此销售业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应当在该笔折让实际发生时冲减当期的销售商品收入，符合条件的允许冲减当期销项税额。
3.销售折让
　
知识准备
二、应收账款的核算
（一）应收账款的日常核算
　　小企业因销售商品或提供劳务形成的应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。
　　
任务三 核算应收账款
知识准备
二、应收账款的核算
（一）应收账款的日常核算
　　小企业代购货单位垫付的装卸费、运杂费等，借记“应收账款”科目，贷记"银行存款"等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
　　　
任务三 核算应收账款
知识准备
二、应收账款的核算
（一）应收账款的日常核算
　　小企业收回应收账款，应借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。
　　小企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
　　
任务三 核算应收账款
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务资料】
　　2012年11月1日，立威机械有限责任公司向绵阳宜成燃气有限公司销售接头（型号：PE32*32）10 000只，单价59.8元，价款598 000元，增值税税额101 660元，价税合计699 660元，商品已发出。货款尚未收到。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务分析】
　　企业销售商品，根据增值税专用发票记账联、商品出库单记账联，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”账户。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
1.企业开票员根据送货单开具增值税专用发票。
表4-33
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
1.企业开票员根据送货单开具增值税专用发票。
表4-34
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
2.会计根据审核后的增值税专用发票记账联、商品出库单记账联，编制记账凭证。
表4-35
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
3.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”总账和明细账。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务资料】
　　2012年11月12日，立威机械有限责任公司向重庆巴南燃气有限公司销售接头（型号：PE110*108）5 000只，单价92.32元。由于购买量较大，本公司决定给予买家10%的商业折扣。价款415 440元，增值税税额70 624.80元，价税合计486 064.80元，商品已发出。货款尚未收到。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务分析】
　　企业销售商品，根据增值税专用发票记账联、商品出库单记账联，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”账户。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
1.企业开票员根据送货单开具增值税专用发票。
表4-36
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
1.企业开票员根据送货单开具增值税专用发票。
表4-37
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
2.会计根据审核后的增值税专用发票记账联、商品出库单记账联，编制记账凭证。
表4-38
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
3.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”总账和明细账。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务资料】
　　2012年11月20日，立威机械有限责任公司向重庆巴南燃气有限公司销售接头（型号：PE110*108）5 000只，单价92.32元，价款461 600元，增值税税额78 472元，价税合计540 072元，商品已发出。货款尚未收到。双方约定现金折扣为“2/10,1/20,n/30”，折扣考虑增值税。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务分析】
　　企业销售商品，根据购销合同、增值税专用发票记账联、商品出库单记账联，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”账户。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
1.企业开票员根据送货单开具增值税专用发票。
表4-39
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
1.企业开票员根据送货单开具增值税专用发票。
表4-40
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
2.会计根据审核后的增值税专用发票记账联、商品出库单记账联，编制记账凭证。
表4-41
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
3.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”总账和明细账。
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
4.出纳收到重庆巴南燃气有限公司转来的进账单，进行审核。
表4-42
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
5.会计根据审核后的进账单，编制记账凭证。
表4-43
任务三 核算应收账款
业务一　无销售折扣的情况下
业务二　存在商业折扣的情况下
业务三　存在现金折扣的情况下
【业务流程及核算】
6.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“财务费用”、“应收账款”、“银行存款”总账和“财务费用”、“应收账款”明细账。
　　7.依据审核后的记账凭证，出纳人员登记“银行存款”日记账。

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