资源简介

(共63张PPT)
企业所得税认知
企业所得税纳税实务
学习内容
征税对象
纳税人
01
02
税率
03
个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
注意
纳税人
企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
纳税人
居民企业 依法在中国境内成立的企业
（注册地标准）
依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内
（实际管理机构所在地标准）
非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内 在境内设立机构、场所
在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得
注册地标准和实际管理机构所在地标准，符合其一即属于居民企业；二者都不符合的，属于非居民企业。
纳税人
实际管理机构
是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
其他从事生产经营活动的机构、场所
从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所
提供劳务的场所
工厂、农场、开采自然资源的场所
管理机构、营业机构、办事机构
1
2
3
4
5
机构、场所即在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
从所得来源地看，包括来源于中国境内、境外的所得
征税对象
从所得内容上看，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资收益、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得、其他所得
企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得、清算所得和其他所得
动产转让所得
不动产转让所得
提供劳务所得
销售货物所得
权益性投资资产转让所得
被投资企业所在地
转让动产的企业或者机构、场所所在地
不动产所在地
劳务发生地
交易活动发生地
征税对象
所得来源地的确定
股息、红利等权益性投资所得
其他所得
利息所得、租金所得、特许权使用费所得
分配所得的企业所在地
由国务院财政、税务主管部门确定
负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地
征税对象
征税对象
居民企业的征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
非居民企业的征税对象
征税对象
税率
纳税人 税率
居民企业 基本税率25%
非居民企业 在我国境内设立机构、场所 取得所得与设立机构、场所有联系的
取得所得与机构场所没有实际联系的 低税率20%（实际减按10%）
在我国境内未设立机构、场所
居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
企
业
所
得
税
认
知
纳税人
居民企业
非居民企业
征税对象
所得内容
所得来源地
居民企业征税对象
非居民企业征税对象
税率
25%
20%
15%
10%
企业所得税的收入
企业所得税纳税实务
学习内容
不征税收入
应税收入
01
02
免税收入
03
应税收入
现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免（金额固定或可确定）
货币形式的收入
固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务、有关权益（按照公允价值确定收入额）
非货币形式的收入
收入的形式
售后回购
以旧换新
销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
特殊销售方
式下收入金
额的确定
应税收入
收入的内容
1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
商业折扣
按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除
现金折扣
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入
销售折让和销售退回
应税收入
收入的内容
特殊销售方式下收入金额的确定
应税收入
收入的内容
注意：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供劳务等，持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。
2
3
4
5
6
提供劳务收入
转让财产收入
股息、红利等权益性投资收益
利息收入
租金收入
应税收入
收入的内容
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
特许权使用费收入
接受捐赠收入
8
7
注意
“买一赠一”
应税收入
收入的内容
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入。
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
9.其他收入
10.视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入
应税收入
收入的确认时间
收入类型 确认时间
销售货物收入 采用托收承付方式的 办妥托收手续时确认
采取预收款方式的 发出商品时确认
商品需要安装和检验的 一般：购买方接受商品以及安装完毕时确认
安装程序比较简单的：发出商品时确认
采用支付手续费方式委托代销的 收到代销清单时确认
采用分期收款方式的 按照合同约定的收款日期确认
采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认
应税收入
收入的确认时间
收入类型 确认时间
提供劳务收入 在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比法）确认
股息、红利等权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期确认（另有规定除外）
利息收入 按照合同约定应付相关款项的日期确认
租金收入
特许权使用费收入
接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认
01
财政拨款
02
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
03
取得国务院规定的其他不征税收入
不征税收入
国债利息收入
1
2014
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
3
居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
2
2014
符合条件的非营利组织的收入
4
免税收入
注意：上述所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益
企
业
所
得
税
的
收
入
应税收入
收入的内容（10项）
收入的确认时间
收入的形式（货币、非货币）
不征税收入
其他
行政事业性收费、政府性基金
财政拨款
免税收入
符合条件的非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益
国债利息收入
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
符合条件的非营利组织的收入
企业所得税税前扣除项目
企业所得税纳税实务
纳税实务
学习内容
准予扣除项目的标准
准予扣除项目
01
02
不得扣除项目
03
销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费
成本
销售费用、管理费用、财务费用
费用
企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失
损失
准予扣除项目
准予扣除项目
不得扣除 允许抵扣的增值税、企业所得税
计入税金及附加在当期扣除 消费税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、出口关税、城市维护建设税及教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税
发生当期计入相关资产成本，在以后各期分摊扣除 车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税、不得抵扣的增值税
其他支出：除上述项目之外，企业在生产经营活动中发生的，与生产经营活动有关的、合理的支出
税 金
企业发生的合理的工资、薪金支出准予扣除。
工资薪金，包括所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
准予扣除项目的标准
工资、薪金支出
准予扣除项目的标准
三项经费
项目 扣除限额
职工福利费 工资薪金总额×14%
工会经费 工资薪金总额×2%
职工教育经费 工资薪金总额×8%
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
准予扣除项目的标准
三项经费
【例】金源公司2018年实现的利润总额为520万元，适用25%的所得税税率，计入成本、费用中合理的工资总额为400万元，发生的职工福利费和职工教育经费分别为60万元、20万元，拨缴的工会经费为9万元。假定没有其他调整事项，请为其计算应纳税所得额。
解析
职工福利费扣除限额=400×14%=56 （万元）
职工教育经费扣除限额=400×8%=32（万元）
工会经费扣除限额=400×2%=8 （万元）
应纳税所得额＝520+（60-56）+（9-8）=525（万元）
职工基本社会保险
补充社会保险
企业依照规定为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除
企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过工资总额5%标准内的部分，准予扣除
准予扣除项目的标准
三项经费
商业保险
财产保险
职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除
企业依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费及规定的其他商业保险费，准予扣除
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
准予扣除项目的标准
保险费
准予扣除项目的标准
业务招待费
销售收入：
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
主营业务收入
其他业务收入
视同销售收入
对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
准予扣除项目的标准
广告费、业务宣传费
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费，一律不得在税前扣除。
准予扣除项目的标准
是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
年度利润总额
是指企业通过符合条件的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
公益性捐赠
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
公益性捐赠
准予据实扣除
准予据实扣除
不得超过限额扣除
准予据实扣除
非金融企业向金融企业借款的利息支出
金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出
企业经批准发行债券的利息支出
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。
准予扣除项目的标准
利息费用
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
借款费用
以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除
准予扣除项目的标准
租赁费
企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失（减除责任人赔偿和保险赔款后的余额），由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除
企业因资产盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业资产损失，准予与资产损失一起在所得税前按规定扣除
准予扣除项目的标准
资产损失
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除
上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除
准予扣除项目的标准
环境保护专项支出
保险企业
财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；
人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
准予扣除项目的标准
手续费及佣金支出
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
其他企业（包括电信企业）
准予扣除项目的标准
汇兑损失
企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
不得扣除项目
注意：
上述3、4项是纳税人承担行政责任或刑事责任的支出，在企业所得税税前不得扣除；如果是合同违约金、银行罚息、法院判决由企业承担的诉讼费等民事性质的款项，可以据实在企业所得税税前扣除。
罚金、罚款和被没收财物的损失
税收滞纳金
企业所得税税款
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
1
2
3
4
不得扣除项目
7
9
5
8
6
不符合税法规定的捐赠支出（指非公益性捐赠、超过标准的公益性捐赠）
未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）
与取得收入无关的其他支出
赞助支出（指非广告性质的赞助支出）
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除
不得扣除项目（9项）
企业所得税
税前扣除项目
准予扣
除项目
成本
费用
税金
损失
其他支出
准予扣除
项目的标准
工资、薪金支出和三项经费
保险费
业务招待费
广告费、业务宣传费
公益性捐赠
利息费用、借款费用
……………
资产的税务处理
企业所得税纳税实务
纳税实务
学习内容
无形资产的税务处理
固定资产的税务处理
01
02
生产性生物资产的税务处理
03
长期待摊费用的税务处理
04
投资资产的税务处理
05
存货的税务处理
06
企业的各项资产包括固定资产、无形资产、生物资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
A
B
C
资产的税务处理
固定资产的税务处理
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（房屋建筑物未投入使用也扣）
1
2
3
4
以经营租赁方式租入的固定资产（不属于自己的资产）
以融资租赁方式租出的固定资产（不属于自己的资产）
已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（没有折旧可扣了）
5
6
7
与经营活动无关的固定资产（相关性原则）
单独估价作为固定资产入账的土地（现如今几乎不存在）
其他不得计算折旧扣除的固定资产
不得计算折旧扣除的固定资产
1
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
2
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
固定资产的税务处理
固定资产折旧的计提方法
3
企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法规定的固定资产计税基础计算扣除。
4
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
固定资产的税务处理
固定资产折旧的计提方法
固定资产的税务处理
电子设备：3年
您飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年
房屋、建筑物：20年
1
2
3
4
5
企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低年限，其折旧应按会计折旧年限扣除。
固定资产折旧的最低计提年限
2
3
4
1
自创商誉
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
与经营活动无关的无形资产
其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
无形资产的税务处理
不得计算摊销费用扣除的无形资产
外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础
1
自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础
2
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
3
无形资产的税务处理
无形资产的计税基础
税法规定：
会计准则规定：
不论使用寿命是否确定，企业的无形资产应当按照直线法摊销，且摊销年限不得低于10年。
使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销。
无形资产的税务处理
无形资产的摊销年限
指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
生产性生物资产的税务处理
生产性生物资产
生产性生物资产的计税基础
生产性生物资产计算折旧的最低年限
1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础
2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
1.林木类为10年
2.畜类为3年
长期待摊费用的税务处理
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
长期待摊费用，指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。
1
2
已足额提取折旧的固定资产的改建支出
租入固定资产的改建支出
长期待摊费用的税务处理
固定资产的大修理支出
其他应当作为长期待摊费用的支出
3
4
注意：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
注意：自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
投资资产的税务处理
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
投资资产，指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产成本的确定
1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本
通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本
通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本
1
3
2
存货的税务处理
存货成本的确定
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
无形资产的税务处理
固定资产的税务处理
生产性生物资产的税务处理
长期待摊费用的税务处理
投资资产的税务处理
存货的税务处理
资
产
的
税
务
处
理
折旧（摊销）的范围
折旧（摊销）的年限
折旧（摊销）的方法
计税基础
………….
纳税实务
谢谢观赏

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