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(共18张PPT)
第二节 固定资产增加的核算
本节主要内容
账户的设置
固定资产增加的核算
购入的固定资产
自行建造的固定资产
投资投入固定资产
接受捐赠的固定资产
租入的固定资产
一、账户的设置
1、“固定资产”账户
借方:增加固定资产的原值
贷方:减少固定资产的原值
借方余额: 结存固定资产的原值
2、“累计折旧”账户
借方:减少固定资产应冲减的折旧额
贷方:固定资产计提折旧
贷方余额:结存固定资产累计提的折旧
3、“在建工程”账户
借方：需安装的固定资产，自建、改良、扩建固定资产等建造过程中发生的一切支出
贷方：固定资产完工，结转成本
借方余额:尚未完工的固定资产的成本
4、“工程物资”账户
借方：购入的工程物资的实际成本
贷方：领用工程物资的实际成本
借方余额：库存工程物资的实际成本
二、固定资产增加的核算
（一）购入的固定资产
1.不需安装
〖例1〗某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为60 000元，增值税额10 200元，支付运输费2 000元，增值税220元。设备已投入使用，全部款项已用存款付清。
借：固定资产 62000
应交税费-应交增值税（进项税额）10420
贷：银行存款 72 420
2、需安装的 (通过 “在建工程”核算)
〖例2〗某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为60000元，增值税额10200元，支付运输费2000元，取得增值税普通发票。全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，领用企业的材料1000元（增值税率17%），应支出工程人员工资2000元，设备已投入使用。
（1）购入后投入安装：
借：在建工程 62000
应交税费-应交增值税（进项税额）10200
贷: 银行存款 72 200
（2）安装过程中，领用企业的材料1000元，发生工资费用2000元
借：在建工程3000
贷：原材料1000
应付职工薪酬-工资 2000
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，确定固定资产：
借：固定资产 65000
贷：在建工程 65000
（二）自行建造 （通过 “在建工程核算）
1、自营方式的自建固定资产(自营工程)
核算内容:
<1>购工程物资
<2> 工程领用工程物资
<3>工程领用生产用原材料
<4>工程领用企业自己生产的产成品.
<5>工程人员工资及福利费的核算
<6>工程发生的其他相关费用
<7>工程完工，交付使用
〖例3〗某企业自行建造厂房一座，发生如下业务：
（1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为200000元，增值税额34 000元，款项以用银行存款支付；
借：工程物资 200000
应交税费-应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款234 000
（2）工程共计领用工程物资200000元；
借：在建工程—建筑工程 200000
贷：工程物资 200000
（3）领用生产用材料一批，实际成本为40000（增值税率17%）；
借：在建工程—建筑工程 46800
贷：原材料 40000
（4）结转工程人员工资为60000元；计提的职工福利费为8400元
借：在建工程—建筑工程 68400
贷：应付职工薪酬-- 工资 60000
应付职工薪酬—职工福利 8400
（5）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为15000元；
借：在建工程—建筑工程 15000
贷：生产成本—辅助生产成本 15000
（6）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。
借：固定资产—厂房 323400
贷：在建工程--建筑工程 323400
2.出包方式的自建的固定资产
〖例4〗某企业准备采用出包方式建造厂房一座，按合同规定先用银行存款向承包单位预付工程价款500000元。工程完工达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款380000元，用存款支付。厂房经验收交付使用。
（1）预付工程价款时：
借：在建工程—出包工程 500000
贷：银行存款 500000
（2）补付工程款：
借：在建工程-出包工程 380000
贷：银行存款 380000
（3）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用：
借：固定资产 880000
贷：在建工程—出包工程880000
（三）投资者投入
〖例5〗企业收到A公司投入生产用设备一台，双方合同确认价值为70000元，对方提供专用发票上注明的增值税额为11900元。设备已交付生产使用。
借：固定资产---生产经营用固定资产 70000
应交税费——应交增值税（进项税额）11900
贷：实收资本---上海缝纫机车总厂 81900
（四）接受捐赠
〖例6〗B公司接受华侨捐赠设备一台，发票价格为60000元，增值税10200元，支付运输费3000元，增值税扣除率为7%。各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。
则相关会计处理为：
借：固定资产 62790
应交税费——应交增值税（进项税额） 10410
贷：营业外收入 70200
银行存款 3000
（五）租入的固定资产
1、经营租赁方式租入的固定资产
理论说明: 目的——解决临时性需要
核算内容: 租金、改良支出、修理费
租金的核算：
<1>若金额较小,时间较短，则在支付时：
借: 管理费用 /制造费用
贷: 现金/银行存款 /其他应付款
<2>若金额较大，时间超过一年，则应分摊核算（新会计准则，一般仅限于“改良支出”）
①发生改良支出时
借:长期待摊费用—改良支出
贷:银行存款
②分期摊销时.
借: 制造费用（或管理费用等）
贷:长期待摊费用—改良支出
2、融资租赁方式租入的固定资产
理论说明: 根据租赁的特点和资产确认条件应视同自有的固定资产；
会计核算：
<1>融资租入固定资产时.
借:固定资产——融资租入固定资产
贷:长期应付款—融资租入固定资产应付款
（注意：租入的固定资产需要安装时，可按购入需安装的处理。）
<2> 租赁期间(租赁期内)
①按期计提折旧
②按期支付租赁费
借:长期应付款—融资租入固定资产应付款
贷:银行存款
<3>租赁期满时:
借: 固定资产——生产经营用固定资产
贷:固定资产——融资租入固定资产

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