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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第五单元 投资核算
任务描述
知识准备
任务一 核算短期投资
第五单元 投资核算
任务一 核算短期投资
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》短期投资相关规定；学会填写与短期投资相关的原始凭证；能够登记短期投资明细账；能够进行短期投资的核算。
任务描述
一、认识短期投资
短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
知识准备
任务一 核算短期投资
一、认识短期投资
知识准备
任务一 核算短期投资
投资目的很明确，是小企业为了提高暂时闲置资金的使用效率和效益而进行的对外投资，也包括以赚取差价为目的。
投资时间比较短，小企业通常是为了提高暂时闲置资金的使用效率和效益，其持有时间往往会较短，通常不超过1年。
投资品种易变现，短期投资为了能够实现及时变现的目的，通常投资于二级市场上公开交易的股票、债券、基金等，这些资产在市场上极易变现。
二、短期投资的核算
小企业应设置“短期投资”科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。
短期投资应当按照以下规定进行会计处理：
知识准备
任务一 核算短期投资
二、短期投资的核算
（一）短期投资的初始计量
小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。
知识准备
任务一 核算短期投资
任务一 核算短期投资
知识准备
二、短期投资的核算
（一）短期投资的初始计量
小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
任务一 核算短期投资
知识准备
二、短期投资的核算
（一）短期投资的初始计量
小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
任务一 核算短期投资
知识准备
二、短期投资的核算
（二）短期投资的后续计量
在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
任务一 核算短期投资
知识准备
二、短期投资的核算
（二）短期投资的后续计量
在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
任务一 核算短期投资
知识准备
二、短期投资的核算
（三）短期投资的处置
出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务资料】
2012年5月20日，立威机械有限责任公司从深圳证券交易所购入新中财公司股票100 000股，占新中财公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。立威机械有限责任公司没有在新中财公司董事会中派出代表，立威机械有限责任公司将其划分为短期投资。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务分析】
企业向证券交易所划出资金，根据支票存根和证券公司营业部资金流水凭条，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户。企业购入新中财公司股票，根据证券公司成交过户交割单，借记“短期投资”和“应收股利”账户，贷记“其他货币资金”账户。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
1.2012年5月20日，由出纳员开出转账支票，向工商银行沙坪坝支行证券交易存款专户存入投资款项。
表5-1
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
1.2012年5月20日，由出纳员开出转账支票，向工商银行沙坪坝支行证券交易存款专户存入投资款项。
表5-2
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
2.会计人员依据支票存根和证券营业部资金流水凭条，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-3
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
3.公司相关人员进行短期投资，买入股票，取得成交过户交割单，交审核人员审核，然后交与出纳人员。
表5-4
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
4.会计人员依据成交过户交割单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-5
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
5.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“其他货币资金”、“短期投资”、“应收股利”、“银行存款”总账和“其他货币资金”、“短期投资”、“应收股利”明细账。
6.依据审核后的记账凭证，出纳人员登记银行存款日记账。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务资料】
2012年6月20日，立威机械有限责任公司收到新中财公司发放的现金股利7 200元。
2012年6月30日，新中财公司股票收盘价为每股5.20元。
2012年12月31日，立威机械有限责任公司仍持有新中财公司股票；当日，新中财公司股票收盘价为每股4.90元。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务资料】
2013年4月20日，新中财公司宣告发放2012年现金股利2 000 000元。
2013年5月10日，立威机械有限责任公司收到新中财公司发放的2012年现金股利。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务分析】
立威机械有限责任公司收到新中财公司发放的现金股利，根据证券公司成交过户交割单，借记“其他货币资金”账户，贷记“应收股利”账户。新中财公司宣告发放现金股利，立威机械有限责任公司根据新中财公司分红派息公告，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
1.出纳收到新中财公司发放的现金股利，取得成交过户交割单。
表5-6
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
2.会计人员依据成交过户交割单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-7
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
3.会计根据新中财2012年度分红派息公告，编制应收股利确认单。
表5-8
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
3.会计根据新中财2012年度分红派息公告，编制应收股利确认单。
表5-9
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
4.会计人员依据新中财公司分红派息公告、应收股利确认单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-10
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
5.出纳收到新中财公司发放的2012年现金股利，取得成交过户交割单。
表5-11
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
6.会计人员依据成交过户交割单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-12
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
7.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“其他货币资金”、“投资收益”、“应收股利”总账和明细账。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务资料】
2013年5月17日，立威机械有限责任公司以每股4.50元的价格将新中财公司股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务分析】
立威机械有限责任公司转让新中财公司股票，根据证券公司成交过户交割单，借记“其他货币资金”账户，贷记“短期投资”账户，差额记入“投资收益”账户。
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
1.公司相关人员进行短期投资，卖出股票，取得成交过户交割单，交审核人员审核，然后交与出纳人员。
表5-13
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
2.会计人员依据成交过户交割单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-14
任务一 核算短期投资
业务一　取得短期投资
业务二　短期投资持有期间
业务三　出售短期投资
【业务流程及核算】
3.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“其他货币资金”、“投资收益”、“短期投资”总账和明细账。
任务一 核算短期投资

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