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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第五单元 投资核算
任务描述
知识准备
任务三 核算长期股权投资
第五单元 投资核算
任务三 核算长期股权投资
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》长期股权投资相关规定；学会填写与长期股权投资相关的原始凭证；能够登记长期股权投资明细账；能够进行长期股权投资的核算。
任务描述
任务三 核算长期股权投资
知识准备
一、长期股权投资成本的确定
长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。
长期股权投资的性质为权益性投资，在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日，因而显著地不同于债券投资。
二、长期股权投资的核算
　　小企业应当设置“长期股权投资”科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。
知识准备
任务三 核算长期股权投资
二、长期股权投资的核算
（一）长期股权投资的取得
　　1.以支付现金方式取得的长期股权投资
　　小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。
知识准备
任务三 核算长期股权投资
任务三 核算长期股权投资
知识准备
二、长期股权投资的核算
2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资
通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
二、长期股权投资的核算
（二）长期股权投资的后续计量
　　长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。
知识准备
任务三 核算长期股权投资
二、长期股权投资的核算
（三）长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
　　
知识准备
任务三 核算长期股权投资
二、长期股权投资的核算
（四）长期股权投资损失
　　小企业长期股权投资符合法定条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：
　　长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。
　　
知识准备
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务资料】
立威机械有限责任公司2012年3月13日购入华银公司股份100 000股准备长期持有，每股价格15.2元，每股价格中包含0.2元的已宣告但未分派的现金股利，另支付相关税费5 000元。
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务分析】
立威机械有限责任公司购入华银公司股份100 000股准备长期持有，按股票购入价格加相关税费，借记“长期股权投资”账户，股价中包含的已宣告但未分派的现金股利，借记“应收股利”账户，贷记“其他货币资金”账户。
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
1.出纳员开出转账支票，向工商银行沙坪坝支行证券交易存款专户存入投资款项。
表5-23
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
1.出纳员开出转账支票，向工商银行沙坪坝支行证券交易存款专户存入投资款项。
表5-24
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
2.会计人员依据支票存根和证券营业部资金流水凭条，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-25
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
3.公司相关人员进行长期股权投资，买入股票，取得成交过户交割单，交审核人员审核，然后交与出纳人员。
表5-26
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
3.公司相关人员进行长期股权投资，买入股票，取得成交过户交割单，交审核人员审核，然后交与出纳人员。
表5-27
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
4.会计人员依据成交过户交割单和立威机械有限责任公司董事会决议，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-28
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
5.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“银行存款”、“其他货币资金”、“长期股权投资”、“应收股利”总账和“其他货币资金”、“长期股权投资”、“应收股利”明细账。
6.依据审核后的记账凭证，出纳人员登记银行存款日记账。
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务资料】
立威机械有限责任公司于2013年1月5日收到华银公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利8 000元。2013年1月25日收到该笔现金股利。
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务分析】
华银公司宣告发放现金股利，立威机械有限责任公司根据华银公司分红派息公告，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。立威机械有限责任公司收到华银公司发放的现金股利，根据证券公司成交过户交割单，借记“其他货币资金”账户，贷记“应收股利”账户。
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
1.会计根据华银公司2012年度分红派息公告，编制应收股利确认单。
表5-29
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
1.会计根据华银公司2012年度分红派息公告，编制应收股利确认单。
表5-30
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
2.会计人员依据华银公司分红派息公告、应收股利确认单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-31
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
3.出纳收到华银公司发放的2012年现金股利，取得成交过户交割单。
表5-32
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
4.会计人员依据成交过户交割单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-33
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
5.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“其他货币资金”、“投资收益”、“应收股利”总账和明细账。
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务资料】
2014年2月19日，立威机械有限责任公司以1 600 000元的价格出售持有的华银公司全部股票，同时支付证券交易费用5 000元。
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务分析】
立威机械有限责任公司转让华银公司股票，根据证券公司成交过户交割单，借记“其他货币资金”账户，贷记“长期股权投资”账户，差额记入“投资收益”账户。
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
1.公司相关人员进行长期股权投资，卖出华银公司股票，取得成交过户交割单，交审核人员审核，然后交与出纳人员。
表5-34
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
2.会计人员依据成交过户交割单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-35
任务三 核算长期股权投资
业务一　取得长期股权投资
业务二　长期股权投资持有期间
业务三　长期股权投资的处置
【业务流程及核算】
3.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“其他货币资金”、“投资收益”、“长期股权投资”总账和明细账。
任务三 核算长期股权投资
【本单元小结】
投资首先按照投资对象的可变现性和投资目的分类，分为短期投资和长期投资。易变现、并且意图短期持有的投资，归为短期投资；不易变现、且意图长期持有的投资，归为长期投资。
第五单元 投资核算
【本单元小结】
短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。小企业应设置“短期投资”科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。
第五单元 投资核算
【本单元小结】
长期债券投资是指小企业准备长期（1年以上）持有的债券投资。小企业应当设置“长期债券投资”来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。
第五单元 投资核算
【本单元小结】
长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业应当设置“长期股权投资”科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。
第五单元 投资核算

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