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(共30张PPT)
中等职业教育规划教材
企业会计实务
第五单元 投资核算
任务描述
知识准备
任务二 核算长期债券投资
第五单元 投资核算
任务二 核算长期债券投资
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》长期债券投资相关规定；学会填写与长期债券投资相关的原始凭证；能够登记长期债券投资明细账；能够进行长期债券投资的核算。
任务描述
一、认识长期债券投资
长期债券投资是指小企业准备长期（1年以上）持有的债券投资。长期债券投资相对而言于短期投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征：
知识准备
任务二 核算长期债券投资
一、认识长期债券投资
知识准备
任务二 核算长期债券投资
投资目的很明确，是小企业为了提高赚取高于银行存款利息收入而进行的对外投资。
1
投资时间比较长，通常会超过1年。
2
投资品种不易变现或持有意图长于1年。
3
二、长期债券投资的核算
小企业应当设置“长期债券投资”来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。
知识准备
任务二 核算长期债券投资
二、长期债券投资的核算
（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量
　　小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。
知识准备
任务二 核算长期债券投资
二、长期债券投资的核算
（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量
实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本
知识准备
任务二 核算长期债券投资
二、长期债券投资的核算
（二）长期债券投资在持有期间发生的利息
　　长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。
　　1.分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。
知识准备
任务二 核算长期债券投资
二、长期债券投资的核算
（二）长期债券投资在持有期间发生的利息
　　2.一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。
　　3.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
知识准备
任务二 核算长期债券投资
二、长期债券投资的核算
（三）长期债券投资到期
　　长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。
　　处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
知识准备
任务二 核算长期债券投资
二、长期债券投资的核算
（四）长期债券投资损失
小企业长期债券投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。
1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
知识准备
任务二 核算长期债券投资
二、长期债券投资的核算
（四）长期债券投资损失
2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。
5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
知识准备
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务资料】
2013年1月1日, 立威机械有限责任公司购入当日发行的3年期凭证式国债,票面利率5%，债券面值800 000元，立威机械有限责任公司按800 000元的价格购入。该国债每年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务分析】
立威机械有限责任公司购入凭证式国债，根据中华人民共和国凭证式国债收款凭证，借记“长期债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
1.公司出纳购入国债，取得中华人民共和国凭证式国债收款凭证，交审核人员审核。
表5-15
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
2.会计人员依据中华人民共和国凭证式国债收款凭证，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-16
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
3.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“银行存款”、“长期债券投资”总账和“长期债券投资”明细账。
4.依据审核后的记账凭证，出纳人员登记银行存款日记账。
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务资料】
2013年12月31日立威机械有限责任公司按年计提利息，并于2014年1月5日收到债券利息。
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务分析】
立威机械有限责任公司按年计提债券利息，根据利息计算单，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。收到债券利息时，根据银行流水单，借记“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户。
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
1.会计编制长期债券投资利息计算表，计提2013年国债利息。
表5-17
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
2.会计人员依据长期债券投资利息计算表，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-18
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
3.出纳收取国债利息收入，取得银行业务回单。
表5-19
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
4.会计人员依据银行流水单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-20
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
5.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“银行存款”、“长期债券投资”总账和“长期债券投资”明细账。
6.依据审核后的记账凭证，出纳人员登记银行存款日记账。
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务资料】
2015年12月31日立威机械有限责任公司持有的国债到期，收到债券本金及利息。
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务分析】
立威机械有限责任公司购买的2013年第一期国债到期，收到本金和最后一期利息，根据银行流水单，借记“银行存款”账户，贷记“长期债券投资”和“应收利息”账户。
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
1.出纳收取国债利息收入和本金，取得银行业务回单。
表5-21
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
2.会计人员依据银行流水单，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
表5-22
任务二 核算长期债券投资
业务一　取得长期债券投资
业务二　长期债券投资持有期间
业务三　长期债券投资的处置
【业务流程及核算】
3.依据审核后的记账凭证，会计人员登记“银行存款”、“长期债券投资”总账和“长期债券投资”明细账。
4.依据审核后的记账凭证，出纳人员登记银行存款日记账。
任务二 核算长期债券投资

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