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第四节 固定资产后续支出的核算
本节主要内容：
固定资产后续支出的概念
固定资产后续支出确认原则
资本化的后续支出
费用化的后续支出
（一）固定资产的后续支出的概念：企业发生的与固定资产维护、修理、改建、扩建有关的支出，我们称为固定资产的后续支出。
（二）固定资产后续支出确认原则
1、固定资产修理费用，应直接计入当期费用。
2、固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。
　　 3、如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上1和2的原则将相关支出费用化或资本化。
　　 4、固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。
　 5、融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6、经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
（三）资本化的后续支出
业务处理步骤：
1、将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
2、通过“在建工程”科目核算固定资产发生的可资本化的后续支出；
3、工程完工交付使用时，从“在建工程”转到“固定资产”账户；
4、按重新确定的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
资本化后续支出举例：
【例】企业对原值200000元的流水线进行改造，该流水线已累计提取折旧50000元。改造过程的总支出70000元通过银行存款支付，工程完工交付使用。
（1）流水线转入改造
借：在建工程---技术改造工程 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产—流水线 200000
（2）支付改造费
借：在建工程---技术改造工程 70000
贷：银行存款 70000
（3）工程完工，交付使用
借：固定资产---流水线 220000
贷：在建工程---技术改造工程 220000
（4）假定该流水线改造后预计净残值率为5%，预计使用年限可达10年，折旧方法仍采用平均年限法，则：
年折旧额=220000×（1-5%）÷10=19800（元）
年计提折旧的分录：借：制造费用 19800
贷：累计折旧 19800
（四）费用化的后续支出
为确保固定资产正常工作，而发生必要的、经常性的维护支出，按新会计准则的规定，应在发生时计入管理费用，不得采用预提或待摊的方式处理。
【例】企业基本车间修理设备领用甲材料350元。
借：管理费用-修理费 350
贷：原材料—甲材料 350
第五节 固定资产减少的核算
本节主要内容：
固定资产投资转出的核算
固定资产出售的核算
固定资产报废、毁损的核算
捐赠转出固定资产的核算
（一）对外投资转出固定资产
固定资产投资转出，以评估价作为“长期股权投资”的价值，如评估价大于固定资产的账面净值，其差额计入“资本公积”; 如评估价小于固定资产的账面净值，其差额计入“营业外支出”。
借：长期股权投资----其他投资
累计折旧
营业外支出（评估价小于固定资产的账面净值）
贷：固定资产
资本公积（评估价大于固定资产的账面净值）
【例】企业将一台不需用的设备对外投资，该设备账面原值为500000元，已计提折旧200000元。双方确认价值为250000元，企业适用的增值税率为17%。
借：长期股权投资---其他投资　292500
　　累计折旧 200000
营业外支出 50000
贷：固定资产---不需用固定资产 500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 42500
【例】如上例中评估价为350000元，业务如何处理呢？
（二）出售的核算
《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：
（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
出售业务举例
【例】2010年2月，企业将2009年2月购入的原值50000元（不含税）的设备出售，不含税的售价为45000元。该设备折旧年限为5年，采用直线法折旧，不考虑残值。出售收入存入银行，该企业适用增值税率为17%。
（1）固定资产清理时
该设备提取的折旧额=50000 ÷5=10000（元）
借：固定资产清理 40000
累计折旧 10000
贷：固定资产 50000
（2）收到出售价款时
借：银行存款 52650
贷：固定资产清理 45000
应交税费——应交增值税（销项税额）7650
借：固定资产清理 5000
贷：营业外收入 5000
【例】如上例设备是2008年2月购入，其他条件不变，则业务处理为：
（1）固定资产清理时
固定资产原值=50000×（1+17%）=58500（元）
2年计提折旧=（58500/5）×2=23400（元）
2010年出售时应缴纳增值税=[45000/（1+4%）]×4%×50%=865.38（元）
借：固定资产清理 35100
累计折旧 23400
贷：固定资产 58500
（2）收到价款时
借：银行存款 45000
贷：固定资产清理 44134.62
应交税费——应交增值税（销项税额）865.38
借：固定资产清理 9034.62
贷：营业外收入 9034.62
（三）报废、毁损的核算
1、账户设置
固定资产清理
①清理后的净值、费用支出等 ②结转清理净收益 ①清理固定资产获得的收入
②结转清理净损失
结转后无余额
2、会计核算：
（1）转入清理（目的：冲销账上记录）
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）变价收入
借：银行存款（或库存现金）
贷：固定资产清理
（3）支付清理费用
借：固定资产清理
贷：库存现金（或银行存款）
（4）结转清理净损益
A、清理净损失的结转分录
借：营业外支出
贷：固定资产清理
B、清理净收益的结转分录
借：固定资产清理
贷：营业外收入
固定资产报废举例
【例】企业报废机床一台，其账面原值为186000元，累计提取折旧172000元，清理过程中发生清理费用2500元，残料变价收入15000元，款项均由银行存款收支。
（1）转入清理
借：固定资产清理 14000
累计折旧 172000
贷：固定资产--生产经营用固定资产186000
（2）支付清理费用
借：固定资产清理 2500
贷：银行存款 2500
（3）收取残料变价收入
借：银行存款　 15000
贷：固定资产清理 15000
（4）结转清理净损失
借：营业外支出---处理固定资产净损失 1500
贷：固定资产清理 1500
（四）捐赠转出固定资产
企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
【例】企业向当地福利机构捐赠一台价值40000元的多功能康复设备，该企业适用的增值税率为17%，会计处理如下：
借：营业外支出 46800
贷：固定资产 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6800
第六节 固定资产清查的核算
本节主要内容：
固定资产清查的目的
固定资产清查的程序和方法
固定资产清查结果的账务处理
（一）固定资产清查的目的
1、了解固定资产的实有数量、分布和使用情况；
2、保证固定资产的账实相符，保护企业财产的完整；
3、提高固定资产的利用率和使用效果。
（二）固定资产清查的程序和方法
1、程序：
（1）会计人员应将全部固定资产增减业务登记入账，并结出账面余额。
（2）在清查过程中，应以固定资产账面余额作为清查的依据，对固定资产的实有数进行实地盘存，并做好登记。
2、方法：
固定资产清查采用实地盘点法，即将固定资产登记簿或固定资产卡片同实物进行核对。
（三）固定资产清查结果的账务处理
1、固定资产盘盈的核算
（1）首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。
（2）其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；
（3）接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”。
（4）最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。
【例】企业盘盈一台七成新的设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25％。有关会计处理为：
（1）借：固定资产 100000
贷：累计折旧 30000
以前年度损益调整 70000
（2）结转应交所得税：70000×25%=17500
借：以前年度损益调整 17500
贷：应交税费——应交所得税 17500
（3）按税后利润的10%，提取法定盈余公积
（70000-17500）×10%=5250
借：以前年度损益调整 5250
贷：盈余公积——法定盈余公积 5250
（4）结转未分配利润
未分配利润=70000-17500-5250=47250
借：以前年度损益调整 　47250
贷:利润分配—未分配利润 47250
（二）固定资产盘亏的核算
借：其他应收款——××保管员（应收的）
营业外支出
累计折旧
贷：固定资产
本章小结：
（一）理论认知
1、固定资产的概念、条件、特征；
2、固定资产的三种计价方式；
3、固定资产折旧的概念、影响因素及方法；
（二）技能训练
1、固定资产增加环节的核算；
2、固定资产减少环节的核算；
3、固定资产后续支出的核算；
4、固定资产折旧的核算；
5、固定资产清查的核算。

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