资源简介

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第六章
产品成本计算的品种法
学习目标
熟悉品种法基本特点和成本核算程序
第一节
品种法概述
品种法的成本核算程序
品种法的应用举例
第二节
第三节
目录/Contents
第一节 品种法概述
一、品种法的内涵及适用范围
（一）概念
指以产品的品种作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种方法，是产品成本计算的最基本方法。
（二）适用范围
大量大批单步骤生产
管理上不要求分步骤核算的大量大批多步骤生产
及辅助生产的供水、供电、供气等单步骤的大量生产如发电、采掘企业，小型水泥厂，造纸厂，铸造厂等
（1）以产品品种作为成本计算对象；
（2）月末定期计算产品成本，成本计算期与会计报告期一致；
（3）单步骤生产一般不需分配，多步骤生产一般需要分配。
基 本
特 点
成本计算对象
成本计算期
完工产品与在产品成本划分
二、品种法的基本特点
二、品种法的成本核算程序
一、品种法的成本计算程序
品种法的成本计算程序也是成本计算的一般程序。
主要程序如下：
按产品品种设置明细账，登记月初在产品成本
编制要素费用分配表，审核、归集和分配生产过程所发生的各种费用（包括直接生产费用，间接生产费用）
归集和分配辅助生产费用
归集和分配制造费用
归集和结转废品损失
计算和结转完工产品成本：月末，将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配
①
基本生产
成本明细账
库存商品
明细账
③
④
⑤
⑤
⑥
⑦
②
③
④
领退料
原始凭证
工资结算
原始凭证
其他相关
原始凭证
折旧费用
分配表
外购动力费用分配表
职工薪酬
分配表
材料费用
分配表
制造费用
明细账
辅助生产
成本明细账
其他费用
分配表
∪
①
②
①
①
废品损失
明细账
②
②
①
③
③
二、品种法的账务处理程序
应付职工薪酬
③
原 材 料
累 计 折 旧
银行存款等
①
生产成本——
辅助生产成本
废品损失
⑤
制造费用
④
销售费用等
库 存 商 品
生产成本——
基本生产成本 　　　　　　　　　　　　　
②
本年利润
⑥
⑦
第三节 品种法的应用举例
一、企业概况及相关资料
华启工厂大量大批生产甲、乙两种产品，生产过程包括两个生产步骤，因生产规模较小，管理上不要求分步骤计算成本，确定采用品种法计算产品成本。设有一个基本生产车间，基本生产车间经过两个生产步骤大量生产甲、乙两种产品；企业还设有供电、锅炉两个辅助生产车间，向基本车间提供电、汽。辅助生产车间的制造费用直接计入“辅助生产成本”。
20×3年7月甲、乙产品的投入产出资料见表6-1，月初在产品成本见表6-2、表6-3 。
二、产品成本计算及账务处理
设置生产成本明细账：“基本生产成本”下面的明细账怎么设？
（一）归集与分配要素费用
材料费用；职工薪酬费用；折旧费；办公费及劳动保护费等
（二）归集与分配辅助生产费用
本案例中用什么方法分辅助生产费用，月末分配后是否有余额
（三）归集与分配制造费用
本案例中用什么分配法分配制造费用，月末分配后是否有余额
（四）归集与结转期间费用
管理费用等
（五）归集与分配废品损失
本案例中的废品损失是否单独核算？
（六）计算并结转完工产品成本
甲产品的累计生产费用按什么方法在月末的在产品与产成品之间分配
乙产品的累计生产费用按什么方法在月末的在产品与产成品之间分配
表6-1 本月产量资料
20×3年7月 单位：件
产品品种 月初在产品 本月投产 本月完工合格品 不可修复废品 月末在产品 月初、月末在产品完工程度
甲产品 100 820 800 120 50％
乙产品 50 945 900 40 55 80％
乙产品本月不可修复废品的完工程度为50%。
表6-2 基本生产成本明细账
产品名称：甲产品 20×3年7月 在产品数量：100件
月 日 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损 失 合计
7 1 月初在产品成本 12000 2400 3600 4800 22800
表6-3 基本生产成本明细账
产品名称：乙产品 20×3年7月 在产品数量：50件
月 日 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损 失 合计
7 1 月初在产品成本 3000 1200 1200 960 160 6520
表6-4 材料费用分配表
20×3年7月 单位：元
应借科目 直接计入 分配计入 小计
总账科目 明细科目 成本或费用项目 主要材料 辅助材料 主要材料
基本生产成本 甲产品 直接材料 60 030 4 900 15 070 80 000
乙产品 直接材料 30 400 7 000 12 600 50 000
小计 90 430 11 900 27 670 130 000
废品损失 乙产品 直接材料 200 200
制造费用 基本 生产车间 机物料 消耗 2 620 4 000 6 620
辅助生产成本 供电车间 材料费 850 14 150 15 000
锅炉车间 材料费 650 11 350 12 000
小计 1 500 25 500 27 000
管理费用 办公费 2750 250 3 000
表6-4 材料费用分配表
20×3年7月 单位：元
应借科目 直接计入 分配计入 小计
总账科目 明细科目 成本或费用项目 主要材料 辅助材料 主要材料
基本生产成本 甲产品 直接材料 60 030 4 900 15 070 80 000
乙产品 直接材料 30 400 7 000 12 600 50 000
小计 90 430 11 900 27 670 130 000
废品损失 乙产品 直接材料 200 200
制造费用 基本 生产车间 机物料 消耗 2 620 4 000 6 620
辅助生产成本 供电车间 材料费 850 14 150 15 000
锅炉车间 材料费 650 11 350 12 000
小计 1 500 25 500 27 000
管理费用 办公费 2750 250 3 000
其他 200 200
小计 2750 450 3 200
合计 97 500 41 850 27 670 167 020
表6-5 职工薪酬费用分配表
20×3年7月 单位：元
应借科目 生产工时 计时工资 计件工资 小计
总账科目 明细科目 成本或费用项目
基本生产成本 甲产品 直接人工 1 200 24 000 4 000 28 000
乙产品 直接人工 1 000 20 000 3 000 23 000
小计 2 200 44 000 7 000 51 000
废品损失 乙产品 直接人工 10 200 50 250
制造费用 基本生产车间 职工薪酬费 8 200 8 200
辅助生产成本 供电车间 职工薪酬费 5 000 5 000
锅炉车间 职工薪酬费 2 500 2 500
小计 7 500 7 500
管理费用 职工薪酬费 9 200 9 200
合计 69 100 7 050 76 150
表6-6 折旧费用计算分配表
20×3年7月 单位：元
应借科目 上月计提折旧额 上月增加固定资产的折旧额 上月减少固定资产的折旧额 本月应计提折旧额
总账科目 明细科目 成本或费用项目
制造费用 基本生产车间 折旧费 18 000 1200 800 18 400
辅助生产成本 供电车间 折旧费 12 000 12 000
锅炉车间 折旧费 7 000 300 7 300
管理费用 折旧费 1 000 450 650 800
合计 38 000 1 950 1 450 38 500
表6-7 银行存款付款凭证汇总表
20×3年7月 单位：元
应借科目 办公费 劳动保护费 其他 小计
总账科目 明细科目
辅助生产成本 供电车间 500 600 400 1 500
锅炉车间 800 200 1 000 2 000
制造费用 基本生产车间 1 300 1 700 200 3 200
管理费用 3 000 2 500 1 500 7 000
合计 5 600 5 000 3 100 13 700
表6-8 辅助生产费用明细账
车间名称：供电车间 20×3年7月 单位：元
月 日 摘要 材料费 职工薪酬费 折旧费 办公费 劳动保护费 水电气及其他 合计
7 31 根据材料费用分配表6-4 15 000 15 000
31 根据职工薪酬费用分配表6-5 5 000 5 000
31 根据折旧费用分配表6-6 12 000 12 000
31 根据其他费用分配表6-7 500 600 400 1 500
31 本月已归集辅助生产费用合计 15 000 5 000 12 000 500 600 400 33 500
31 根据表6-11，转入供气费用 2 160 2 160
31 根据表6-11，分配辅助生产费用
31 根据表6-11，结转成本差异
7 31 本月分配结转辅助生产费用合计
5 000
15 000
12 000
500
600
2 560
31 406.25
4 253.75
35 660
表6-10 供电车间和锅炉车间劳务量
20×3年7月
项 目 供电车间（度） 锅炉车间（吨）
供电车间 120
锅炉车间 300
甲产品 9 000 720
乙产品 8 500 500
基本生产车间 2 000 20
管理部门 1 137.5 40
合计 20 937.5 1 400
表6-11 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
20×3年7月 单位：元
项 目 供电车间 锅炉车间 小计
数量 费用 数量 费用
辅助生产车间已归集费用 33 500 23 800
计划单位成本 1.5元/度 18元/吨
辅助生产成本 供电车间 水电气费 120 2160 2160
锅炉车间 水电气费 300 450 450
小 计 450 2160 2610
基本生产成本 甲产品 燃料及动力 9000 13500 720 12960 26 460
乙产品 燃料及动力 8500 12750 500 9000 21 750
小计 26 250 21960 48 210
制造费用——基本生产车间 水电费 2000 3000 3000
其他 20 360 360
小计 3000 360 3360
管理费用 水电气费 1 137.5 1706.25 40 720 2426.25
按计划成本分配辅助生产费用合计 31 406.25 25 200 56 606.25
实际辅助生产成本 35 660 24 250 59 910
实际成本与按计划成本分配的差异 4 253.75 -950 3 303.75
表6-12 制造费用明细账
车间：基本生产车间 20×3年7月 单位：元
月 日 摘要 机物料消耗 职工薪酬费 劳动保护费 折旧费 水电费 办公费 其他 合计
7 31 根据材料费用分配表6-4 6620 6620
31 根据职工薪酬费用分配表6-5 8200 8200
31 根据折旧费用分配表6-6 18 400 18400
31 根据办公等其他费用分配表6-7 1700 1 300 200 3200
31 根据辅助生产费用分配表6-11 3000 360 3360
31 本月制造费用 合计 6620 8200 1700 18400 3000 1 00 560 39780
7 31 根据表6-13，分配制造费用
6 620
8 200
1 700
18 400
3 000
1 300
560
39 780
表6-13 制造费用分配表
车间：基本生产车间 20×3年7月 单位：元
应借科目 实际生产工时（小时） 分配金额（分配率18元/小时）
总账科目 明细科目 成本项目
基本生产成本 甲产品 制造费用 1200 21600
乙产品 制造费用 1000 18000
废品损失 乙产品 制造费用 10 180
合计 2210 39780
表6-14 管理费用明细账
20×3年7月 单位：元
月 日 摘要 职工薪酬费 折旧费 水电气费 办公费 劳动保护费 其他 合计
7 31 根据材料费用分配表6-4 3000 200 3200
31 根据职工薪酬费用分配表6-5 9200 9200
31 根据折旧费用分配表6-6 800 800
31 根据办公等其他费用分配表6-7 3000 2500 1500 7000
31 根据辅助生产费用分配表6-11 2426.25 2426.25
31 根据表6-11，结转供电车间成本差异 4253.75 4253.75
31 根据表6-11，结转锅炉车间成本差异
31 本月管理费用合计 9 200 800 2426.25 6000 2500 5003.75 25 930
7 31 结转管理费用
5 003.75
9 200
800
2426.25
6000
2500
950
950
25 930
表6-15 废品损失明细账
产品名称：乙产品 20×3年7月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
7 31 根据材料费用分配表6-4 200 200
31 根据职工薪酬费分配表6-5 250 250
31 根据制造费用分配表6-13 180 180
31 不可修复废品损失（根据表6-16） 2400 600 600 480 4080
31 不可修复废品回收残值（根据表6-16）
31 本月废品损失合计 2200 600 850 660 4310
7 31 分配本月废品损失
2 200
600
850
660
4310
400
400
表6-16 不可修复废品损失计算表
产品名称：乙产品 20×3年7月 单位：元
项 目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
单位产成品定额成本 60 30 30 24 144
完工程度 100% 50% 50% 50%
单位废品定额成本 60 15 15 12 102
废品定额成本 2400 600 600 480 4080
减：回收残料价值 400 400
废品净损失 2 000 600 600 480 3680
表6-17 废品损失分配表
20×3年7月 单位：元
应借账户 成本项目 分配金额
总账账户 明细账户
基本生产成本 乙产品 废品损失 4310
品种法的应用举例
表6-18 基本生产成本明细账
产品名称：甲产品 20×3年7月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损失 合计
7 1 月初在产品成本 12000 2400 3600 4800 22800
31 根据材料费分配表6-4 80000 80000
31 根据职工薪酬费分配表6-5 28000 28000
31 根据辅助生产费分配表6-11 26460 26460
31 根据制造费用分配表6-13 21600 21600
31 本月生产费用合计 80000 26460 28000 21600 0 156060
31 本月生产费用累计 92000 28 860 31600 26400 0 178860
31 根据表6-22结转完工产品成本 0
7 31 月末在产品成本 12000 2013.49 2204.65 1841.86 0 18060
80000
26 846.51
29 395.35
24 558.14
160 800
2 400
600
600
480
4 080
表6-19 基本生产成本明细账
产品名称：乙产品 20×3年7月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损失 合计
7 1 月初在产品成本 3 000 1 200 1200 960 160 6520
31 根据材料费分配表6-4 50 000 50 000
31 根据职工薪酬费分配表6-5 23 000 23 000
31 根据辅助生产费分配表6-11 21 750 21 750
31 根据制造费用分配表6-13 18 000 18 000
根据不可修复废品损失计算表6-16
31 根据废品损失分配表6-17转入 4 310 4 310
31 本月生产费用合计 47 600 21 150 22 400 17 520 4 310 112 980
31 本月生产费用累计 50 600 22 350 23 600 18 480 4 470 119 500
31 根据表6-22结转完工产品成本
7 31 月末在产品成本 3 300 1 320 1 320 1 056 176 7 172
4 294
22 280
17 424
21 030
47 300
112 328
表6-20 产品成本计算单
产品名称：甲产品 20×3年7月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损失 合计
7 1 月初在产品成本 12 000 2 400 3 600 4 800 22 800
31 本月生产费用合计 80 000 26 460 28 000 21 600 156 060
31 本月生产费用累计 92 000 28 860 31 600 26 400 178 860
31 约当产量 920 860 860 860
31 费用分配率 100 33.5581 36.7442 30.6977
31 完工产品成本（800件） 80 000 26 846.51 29395.35 24558.14 160 800
31 完工产品单位成本 100 33.56 36.74 30.70 201
7 31 月末在产品成本（120件） 12 000 2013.49 2204.65 1841.86 18 060
表6-21 产品成本计算单
产品名称：乙产品 20×3年7月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损失 合计
7 1 月初在产品成本 3 000 1 200 1 200 960 160 6520
31 本月生产费用合计 47 600 21 150 22 400 17 520 4 310 112 980
31 本月生产费用累计 50 600 22 350 23 600 18 480 4 470 119 500
31 单位产成品定额成本 60 30 30 24 4 148
31 完工程度 100% 80% 80% 80% 80%
31 单位在产品定额成本 60 24 24 19.2 3.2 130.4
31 完工产品成本（900件） 47 300 21 030 22 280 17 424 4 294 112 328
31 完工产品单位成本 52.55 23.37 24.76 19.36 4.77 124.81
7 31 月末在产品成本（55件） 3 300 1 320 1 320 1 056 176 7 172
表6-22 完工产品成本汇总表
20×3年7月 单位：元
完工产品名称 单位 数量 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损失 成本合计
甲产品 件 800 80000 26846.51 29395.35 24558.14 0 160800
乙产品 件 900 47300 21030 22280 17424 4294 112328
合 计 127300 47876.51 51675.35 41982.14 4294 273128
课堂讨论：
根据应用案例中乙产品7月的完工产品成本结果，讨论企业是否应该修改乙产品单位定额成本，如何修订？
【例2】
X企业只有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，两种产品耗用相同的原材料，原材料都在生产开始时一次投料，采用品种法计算产品成本。共同耗用的A材料按定额消耗量比例进行分配；共同耗用的职工薪酬费用和制造费用按实际工时比例分配。
甲产品期初在产品成本：直接材料25,800元,直接人工16,872元,制造费用4,552元；乙产品无期初在产品。20×3年4月，甲、乙产品的直接材料、直接人工以及制造费用根据材料费用分配表、职工薪酬费用和制造费用分配表的分配结果形成。此外，甲、乙产品没有耗用其他要素费用。
本月甲产品完工640件，期末在产品200件，完工程度55%；本月乙产品完工400件，无期末在产品。
材料费用分配表
20×3年4月 金额单位：元
应借项目 A材料定额消耗量(Kg) A材料
分配率 实际成本
基本生产成本 甲产品 8,000 10.2 81600
乙产品 5,000 10.2 51000
合 计 13,000 132600/13000=10.2 132,600
职工薪酬费用和制造费用分配表
20×3年4月 金额单位：元
应借项目 实际工时(小时) 直接人工 制造费用
分配率 工资额 分配率 费用额
基本生产成本 甲产品 25,000
乙产品 17,000
合计 42,000 50400/42000= 50,400 33600/42000= 33,600
要求：
（1）在甲、乙产品之间分配共同耗用的生产费用，编制材料费用、职工薪酬费用和制造费用分配表。
（2）根据（1）的分配结果登记甲、乙产品成本计算单，并将产品成本计算单填写完整，月末按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本；编制结转完工产品的会计分录。（分配率保留四位小数，计算结果保留两位小数）。
产品成本计算单
20×3年4月
产品名称：甲产品 本月产量：640件 月末在产品：200件 单位：元
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 25,800 16,872 4,552 47,224
本月生产费用合计
本月生产费用累计
分配率 ？/840 ？/750 ？/750
完工产品成本
月末在产品成本
注：尾差由完工产品承担
产品成本计算单
20×3年4月
产品名称：乙产品 本月产量：400件 月末在产品：0件 单位：元
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 0 0 0 0
本月生产费用合计
本月生产费用累计
完工产品成本
月末在产品成本

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