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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第六单元 存货核算
任务描述
知识准备
任务三 核算周转材料
任务三 核算周转材料
本部分的学习任务是：学生能够清晰的认识原材料；熟练掌握按实际成本和计划成本核算材料收、发、存的业务处理；能够正确识别并会填制相关原始凭证；会编制记账凭证、登记账簿。
任务描述
一、周转材料的核算
（一）周转材料概述
小企业库存的周转材料包括：低值易耗品、包装物，以及小企业（建筑业）的刚模板、木模板、脚手架等。
小企业应设置“周转材料”账户核算库存的周转材料的实际成本或计划成本。该账户应按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。
知识准备
任务三 核算周转材料
一、周转材料的核算
（二）周转材料的会计处理
1.取得周转材料的核算
小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”账户的相关规定进行账务处理。
知识准备
任务三 核算周转材料
一、周转材料的核算
（二）周转材料的会计处理
2.发出周转材料的核算
（1）领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“周转材料”账户。金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法，领用时按照其成本，借记“周转材料-在用”账户，贷记“周转材料-在库” 账户；按照使用次数摊销时，按照其摊销额，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“周转材料-摊销”账户。
知识准备
任务三 核算周转材料
一、周转材料的核算
（二）周转材料的会计处理
2.发出周转材料的核算
（2）随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料-包装物”账户。
知识准备
任务三 核算周转材料
一、周转材料的核算
（二）周转材料的会计处理
2.发出周转材料的核算
（3）随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料-包装物”账户。
知识准备
任务三 核算周转材料
一、周转材料的核算
（二）周转材料的会计处理
3.出租或出借周转材料的核算
小企业确认出租包装物的租金收入，借记“其他应收款”等账户，贷记“营业外收入”账户。
小企业收到出租或出借包装物的押金，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户，退回押金做相反的会计处理。
小企业确认逾期未退包装物押金收益，借记“其他应付款”等账户，贷记“营业外收入”账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
知识准备
任务三 核算周转材料
二、低值易耗品的核算
（一）认识低值易耗品
低值易耗品，是指单位价值较低、使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品，包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器具，以及企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。
知识准备
任务三 核算周转材料
二、低值易耗品的核算
（二）低值易耗品账户设置
为了反映低值易耗品的增减变动及期末结存情况，应设置“周转材料——低值易耗品”账户进行核算，企业购入、自制、委托加工收回的低值易耗品应登记在该账户的借方；企业生产车间、管理部门领用低值易耗品应登记在该账户的贷方。期末余额在借方，表示期末结存的低值易耗品的实际成本。为了反映详细情况，应按类别或品名设置明细账户，进行明细核算。在“周转材料——低值易耗品”科目下，设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目，分别对低值易耗品的库存、在用和摊销进行三级核算。
知识准备
任务三 核算周转材料
【业务资料】
2012年5月31日，立威机械有限责任公司生产车间填写请领单，领用5件专用量具，经主管领导批准后，仓库发出量具。量具每件成本100元，共计500元。2012年12月8日，该批量具经批准报废，收回残料作价100元入库，采用一次摊销法核算
业务一 一次摊销法
任务二 核算原材料
低值易耗品的核算
【业务分析】
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关成本费用，借记“制造费用”，贷记“周转材料——低值易耗品”账户。报废时收回的残值增加企业存货的价值，同时冲销有关的成本，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”等账户。
任务二 核算原材料
低值易耗品的核算
业务一 一次摊销法
【业务流程及核算 】
1.库管员按领料人填写的领料单发货并签章。
任务二 核算原材料
低值易耗品的核算
业务一 一次摊销法
【业务流程及核算 】
2.会计根据领料单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务二 核算原材料
低值易耗品的核算
业务一 一次摊销法
【业务流程及核算 】
3.2012年12月8日，车间填写“低值易耗品处理报告单”（略），库管员填写“收料单”。
任务二 核算原材料
低值易耗品的核算
业务一 一次摊销法
【业务流程及核算 】
4.会计依据“处理报告单”和“收料单”，编制记账凭证，并交审核人员审核。
5.依据审核后的记账凭证，会计登记“制造费用”、 “原材料”、 “周转材料”总账及明细账。
任务二 核算原材料
低值易耗品的核算
业务一 一次摊销法
三、包装物的核算
（一）认识包装物
包装物是指为包装本企业产品或商品而储存，并在销售过程使用的各种包装物品，如箱、桶、坛、袋等。
知识准备
任务三 核算周转材料
三、包装物的核算
（一）认识包装物
1.下列范围属于包装物的核算范围
（1）用于包装产品或商品作为产品或商品组成部分的包装物。
（2）随产品和商品出售而不单独计价的包装物。
（3）随产品和商品出售而单独计价的包装物。
（4）出租或出借给购货单位使用的包装物。
知识准备
任务三 核算周转材料
三、包装物的核算
（一）认识包装物
2.下列范围不属于包装物的核算范围
（1）一次性消耗的包装物，如纸、绳、铁丝等，应将他们作为辅助材料，列入 “原材料”账户核算。
（2）作为商品经营而购进的包装物，因属于商品性质，应在“库存商品”账户处理。
知识准备
任务三 核算周转材料
三、包装物的核算
（一）认识包装物
2.下列范围不属于包装物的核算范围
（3）企业自制包装物用于销售目的的，应作为库存商品处理，也不属于包装物核算范围。
（4）用于储存保管商品、材料而不对外出售的包装容器，应按其价值大小和使用年限长短，分别列入“低值易耗品”和“固定资产”账户核算。
知识准备
任务三 核算周转材料
三、包装物的核算
（二）包装物的账户设置
为反映包装物增减变动及期末结存情况，应设置“周转材料——包装物”账户。包装物数量不多的企业可并入“原材料”账户核算，直接出售的包装物，作为库存商品处理。“周转材料——包装物”账户的借方登记外购、自制及委托加工收回包装物的实际成本，贷方登记生产使用、出售包装物的实际成本，期末余额在借方，反映期末结存包装物的实际成本。为了反映包装物的详细情况，还应进行明细核算，在“周转材料——包装物”账户下，设置“在库包装物”、“在用包装物”和“包装物摊销”三个明细账户。
知识准备
任务三 核算周转材料
【业务资料】
2012年12月12日，立威机械有限责任公司生产产品领用木箱10个，成本为1，000元，构成产品的组成部分。
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
任务二 核算原材料
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务分析】
生产过程领用、并构成产品组成部分的包装物，其价值应根据领用包装物的实际成本，借记“生产成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务流程及核算 】
1.库管员按领料人填写的领料单发货并签章。
2.会计根据领料单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
3.依据审核后的记账凭证，会计登记“生产成本”、“周转材料”总账及明细账。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务资料】
2012年12月15日，立威机械有限责任公司在销售产品时领用木箱10个，成本为100元，不单独计价。
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
任务二 核算原材料
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务分析】
销售领用不单独计价的包装物，作为销售过程发生的销售费用，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料——包装物”。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务流程及核算 】
1.库管员按领料人填写的领料单发货并签章。
2.会计根据领料单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
3.依据审核后的记账凭证，会计登记“销售费用”、“周转材料”总账及明细账。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务资料】
2012年12月17日，立威机械有限责任公司在向重庆大足贸易燃气有限公司销售产品时领用专用包装箱15个，成本为1，500元，售价为1，700元，单独计价，适用税率17%。收到转账支票。
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
任务二 核算原材料
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务分析】
随同产品出售单独计价的包装物，实际是在销售产品的同时，也销售了包装物，包装物的销售应单独反映。款项已收到，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；结转销售包装物成本，借记“其他业务成本” 账户，贷记“周转材料——包装物” 账户。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务流程及核算 】
1．库管员填写包装物出库单。
2．开票员开具增值税专用发票给客户。
3．出纳收到转账支票，填写银行进账单，到银行办理入账手续。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务资料】
2012年12月18日，立威机械有限责任公司出租给绵阳宜成燃气有限公司16个专用包装箱，成本为1，500元，合同规定立威机械有限责任公司每月收取租金300元。租期6个月，并于第一次租用时收取押金1，500元。收到对方交来的现金1，800元（包括押金及第一个月的租金），出纳开具收据。立威机械有限责任公司采用一次摊销法核算包装物。
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
任务二 核算原材料
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务分析】
出租包装物是企业为了促进销售而向客户提供的一种有偿服务，所收取的押金，借记“库存现金”账户，贷记“其他应付款”账户；租用方归还包装物时，再将押金退还给租用方；租金收入计入“营业外收入”账户。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务流程及核算 】
1．库管员填写出库单，出租包装物，并在备查簿登记。
2．出纳收取租金及押金，并收妥收款收据。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务流程及核算 】
3．会计根据收据和出租包装物出库单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务二 核算原材料
业务一 生产领用包装物
业务二 随同产品出售，但不单独计价的包装物
业务三 随同产品出售，单独计价的包装物
业务四出租、出借包装物
包装物的核算
【业务流程及核算 】
5．依据审核后的记账凭证，会计登记“库存现金”、“委托加工物资”、“原材料”总账及“委托加工物资”、“原材料”明细账。
6．出纳依据审核后的记账凭证登记“库存现金”日记账。
任务四 核算委托加工物资
业务一 发出委托加工物资
业务二 支付运输费
业务三 支付加工费、增值税
业务四 收回委托加工物资
委托加工物资的核算

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