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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第六单元 存货核算
任务描述
知识准备
任务二 核算原材料
任务二 核算原材料
本部分的学习任务是：学生能够清晰的认识原材料；熟练掌握按实际成本和计划成本核算材料收、发、存的业务处理；能够正确识别并会填制相关原始凭证；会编制记账凭证、登记账簿。
任务描述
一、认识原材料
原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
知识准备
任务二 核算原材料
二、采用实际成本计价的核算
（一）账户设置
1.“原材料”账户
该账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用配件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。企业取得原材料时，按其取得的实际成本记入其借方，贷方登记因发出材料而转出的实际成本，期末余额在借方，表示期末结存材料的实际成本。企业应按原材料的种类及品名进行明细分类核算。
知识准备
任务二 核算原材料
采用实际成本计价的核算
二、采用实际成本计价的核算
（一）账户设置
2.“在途物资”
该账户核算企业采用实际成本计价进行材料、商品等物资的日常核算，借方登记已经购买但尚未验收入库的在途物资的采购成本，贷方登记已经运抵企业并验收入库的材料实际成本，期末余额在借方，表示已经购买但尚未验收入库的在途物资采购成本。该账户应按材料的种类及品名进行明细分类核算。
知识准备
任务二 核算原材料
采用实际成本计价的核算
二、采用实际成本计价的核算
（二）原材料收入的核算
1.发票账单已经到达，材料同时验收入库
这是一种钱货两清的交易方式。发生这类业务时，应根据发票账单、运费单和材料入库单等确定材料采购成本，借记“原材料”账户；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；根据实际支付或应支付的金额或开具的商业汇票的票面价值，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。
知识准备
任务二 核算原材料
采用实际成本计价的核算
二、采用实际成本计价的核算
（二）原材料收入的核算
2.发票账单已经到达，材料尚未验收入库
这种情况是发票账单等结算单据到达时，材料尚未到达或尚未验收入库。应根据发票账单和运费单等确定材料采购成本，借记“在途物资”账户；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；根据实际支付或应支付的金额或开具的商业汇票的票面价值，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。待日后材料到达验收入库后，再根据材料入库单，借记“原材料”账户；贷记“在途物资”账户。
知识准备
任务二 核算原材料
采用实际成本计价的核算
二、采用实际成本计价的核算
（二）原材料收入的核算
3.材料已验收入库，发票账单尚未到达
发生这种业务是由于材料运输时间短于结算凭证的传递时间所致，一般在收料后的短时间内结算凭证就能到达。为了简化核算手续，在月份内发生此类业务时，可暂不进行核算，待有关发票账单到达，再按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单仍未到达，应按材料的暂估价款（如合同价格）暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款-暂估应付款”，下月初红字冲回。
知识准备
任务二 核算原材料
采用实际成本计价的核算
【业务资料】
2012年12月1日，立威机械有限责任公司向四川萌发塑料制品有限公司购买OD315型PE管材3000米，单价为36.32元/米，增值税为18，523.2元，材料验收入库，支付物流公司的运费1，000元（按规定可按7%抵扣进项税），货款尚未支付，同时以转账支票支付运费。
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
任务二 核算原材料
采用实际成本计价的核算
【业务分析】
该业务为外购材料中单据与材料同时到达的情况，根据转账支票存根、增值税专用发票、材料入库单、运费发票，借记“原材料——OD315型PE管材”、“应交说费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
1.财会部门收到采购部门传来增值税专用发票和运输发票，收到仓库转来材料验收入库单。如下表所示：
表1
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
表2
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
表3
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
2．出纳签发转账支票，支付物流公司运费1000元，并加盖预留银行印鉴，剪下支票存根，交给对方单位人员。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
3.月末，会计将增值税专用发票抵扣联、运输发票拿到到税务部门去认证抵扣。
4.会计根据审核无误并认证通过的增值税专用发票、运输发票和转账支票存根、材料验收入库单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
5.依据审核后的记账凭证，会计登记“原材料”、“应付账款”、“银行存款”“应交税费”总账和“原材料”、“应付账款”、“应交税费”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
【业务资料】
2012年12月31日，本月立威机械有限责任公司生产车间自制线材，生产过程中发生材料费用4，200元、人工费用3，000元和其他费用1，000元，已全部完工验收入库。
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
任务二 核算原材料
【业务分析】
自制材料领用材料、自制材料发生的应付职工薪酬和其他费用借记“生产成本”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目；待自制材料完工后入库后按生产过程中发生的实际成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
1. 会计人员根据材料出库单、自制材料发生的材料费用分配表、人工费用分配表及其他费用分配表编制自制材料成本计算单（略），并据此编制记账凭证
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
2.自制材料完工入库，库管员验收并填写自制材料入库单。
3.会计人员根据自制材料入库单编制记账凭证
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
4.依据审核后的记账凭证，会计登记“原材料”、“生产成本”、“应付职工薪酬”总账和明细账。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用实际成本计价的核算
二、采用实际成本计价的核算
（三）原材料发出的核算
企业的各种材料是分批购进的，而每次购进材料的单价往往不同。因此，在每次发出材料时，需要确定按哪一批材料的单价计价。企业发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算确定。发出材料计价方法一经确定，不得随意变更。
知识准备
任务二 核算原材料
采用实际成本计价的核算
【业务资料】
2012年12月31日，立威机械有限责任公司各部门领料情况如下：一车间生产接头领用FRY80*1000型热缩套50套，领用OD315 型PE管材100米；二车间生产引入管领用OD315 型PE管材1000米，FRY80*1000型热缩套20套， FRY80*1000型热缩套的加权平均单价为17.75元/套，OD315 型PE管材的加权平均单价为36.32元/米。车间一般耗用OD315 型PE管材10米，管理部门领用OD315 型PE管材20米。
业务一 发出材料的核算
任务二 核算原材料
采用实际成本计价的核算
【业务分析】
企业领用材料可按其不同的用途，分别计入成本费用账户。其中生产产品领用记入“生产成本”账户，车间一般耗用记入“制造费用”账户，管理部门领用记入“管理费用”账户。
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
1．仓库部门转来本月领料单，下面为该笔业务全部领料单，会计审核无误后，依据“领料单”，编制“领料汇总表”。
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
【业务流程及核算 】
2．会计依据“领料汇总表”，编制记账凭证，并交审核人员审核。
3．会计依据审核后的记账凭证，登记“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”总账及明细账。
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用实际成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（一）账户设置
1、“原材料”账户
和实际成本计价核算相同，企业应设置“原材料”账户进行总分类核算。但两者不同之处在于，在计划成本核算时，“原材料”账户反映的是原材料收、发、存的计划成本。该账户借方反映企业取得原材料的计划成本，贷方结转发出材料计划成本，期末余额在借方，反映期末结存材料的计划成本。企业应按照原材料的种类和品名进行明细分类核算。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（一）账户设置
2、“材料采购”账户
该账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。其借方登记企业购买材料而支付的价款、运输费、采购费用；贷方登记运抵企业并已验收入库的材料计划成本；期末余额在借方，表示尚未运抵企业或尚未验收入库的在途材料物资的实际成本。该账户在期末要登记结转入库材料的成本差异额。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（一）账户设置
3、“材料成本差异”账户
该账户核算企业采用计划成本计价进行日常核算的计划成本与实际成本的差异，实际成本大于计划成本称为超支差异，记入该账户借方；实际成本小于计划成本称为节约差异，记入该账户的贷方。本期发出材料应承担的超支差异应在其贷方结转，而本期发出材料应承担的节约差异应在贷方用红字结转或在其借方结转，期末余额反映库存材料应承担的超支、节约差异。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（二）原材料收入的核算
1.外购材料的发票账单到达时，无论是否已经验收入库，应当按照发票账单所列购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，借记“材料采购”账户，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按照价税合计，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（二）原材料收入的核算
2.外购材料到达验收入库，根据收料凭证，应按照实际成本和计划成本分别汇总，并按照计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等账户，贷记“材料采购”账户，将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（二）原材料收入的核算
3.材料已验收入库，但尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款-暂估应付账款”账户，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
【业务资料】
立威机械有限责任公司采用计划成本计价，FRY80*1000型热缩套的计划单价17.6元/套，32*4型无缝钢管的计划单价5100元/吨；2012年12月12日，立威机械有限责任公司向重庆三峡物资有限公司购入FRY80*1000型热缩套500套，32*4型无缝钢管3吨，对方开出增值税专用发票注明，FRY80*1000型热缩套售价17.5元/套，32*4型无缝钢管的售价5105元/吨，运费由对方承担，适用的增值税税率17%。双方协商用支票进行结算，对方已将材料送达，经验收全部合格。
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
【业务分析】
采用计划成本计价，根据发票账单和运费单等确定材料采购实际成本，借记“材料采购”账户；根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；根据实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。再根据材料入库单按其计划成本借记“原材料”账户，按其实际成本贷记“材料采购”账户，按两者的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
1.库管员验收清点入库材料，填制材料入库单。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
2．出纳签发转账支票（略），并加盖预留银行印鉴，剪下支票，交给对方单位人员。
3.会计人员根据支票存根、采购部门转来增值税专用发票（略），编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
4. 会计根据审核无误的材料入库单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
5.依据审核后的记账凭证，会计登记“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”、“应交税费”、“银行存款”总账和“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”、“应交税费”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务资料】
2012年12月31日，本月立威机械有限责任公司加工线材200米，全部完工验收入库，实际成本为4105元，计划单位成本为20.5元。
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
【业务分析】
自制并已验收入库的原材料，按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“生产成本”账户。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
1. 自制材料完工入库，库管员验收并填写自制材料入库单。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
2. 会计人员根据材料入库单编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
3.依据审核后的记账凭证，会计登记“原材料”、“生产成本”、“材料成本差异”总账和明细账。
任务二 核算原材料
业务一 外购材料的核算
业务二 自制材料的核算
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（三）原材料发出的核算
1.按计划成本计价发出材料的会计处理
采用计划成本进行日常核算的小企业，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账。由于原材料发出业务比较频繁，为简化核算手续，一般应根据原材料发料凭证，按原材料的领用部门和用途，定期或月末归类汇总，编制发料凭证汇总表。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（三）原材料发出的核算
1.按计划成本计价发出材料的会计处理
月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，按照实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等账户，贷记“材料成本差异”账户；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录或红字会计分录。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（三）原材料发出的核算
2.材料成本差异的分摊
发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外，应使用本月的实际成本差异率；月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（三）原材料发出的核算
2.材料成本差异的分摊
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
三、采用计划成本计价的核算
（三）原材料发出的核算
2.材料成本差异的分摊
材料成本差异率为正表示超支差异；
材料成本差异率为负表示节约差异。
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率
实际成本=计划成本±材料成本差异
知识准备
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
【业务资料】
立威机械有限责任公司以计划成本核算原材料， FRY80*1000型热缩套的计划单价17.6元/套，2012年12月1日，立威机械有限责任公司FRY80*1000型热缩套的的材料存量为100套，成本差异为借方余额34.16元。截至2012年12月31日，本月共购入FRY80*1000型热缩套500套，购入单价17.5元/套，购入材料成本差异为贷方发生额50元。一车间本月生产接头领用FRY80*1000型热缩套400套。
业务一 发出材料的核算
任务二 核算原材料
采用计划成本计价的核算
【业务分析】
企业领用材料根据受益对象借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；期末将发出的原材料计划成本调整为实际成本，反映“材料成本差异”账户，如果领用的材料所承担的是节约差异，则借记“材料成本差异”账户，以冲减发出材料的计划成本，如果领用的材料所承担的是超支差异，则贷记“材料成本差异”账户。
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
1．库管员按领料人填写的领料单发货并签章。
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
2．会计依据“领料单”，编制记账凭证，交审核人员审核。
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
3．月末，会计依据本月入库材料编制材料成本差异计算表
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
4.会计根据“领料单”和“材料成本差异计算表”编制“发出材料差异汇总表”。
发出材料的实际成本=17.6×400-0.15%×17.6×400=7，029.44
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用计划成本计价的核算
【业务流程及核算 】
5．依据“发出材料差异汇总表” 编制记账凭证，并交审核人员审核。
6．会计依据审核后的记账凭证，登记“原材料”、“生产成本”、“材料成本差异”总账及明细账。
任务二 核算原材料
业务一 发出材料的核算
采用计划成本计价的核算

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