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第七章
产品成本计算的分批法
如何确定这些产品
成本的计算方法呢？
学习目标
1.熟悉分批法基本特点和成本核算程序
2.理解一般分批法和简化分批法的异同
目录/Contents
第一节
分批概述法
一般分批法
简化分批法
第二节
第三节
第一节 分批法概述
(一）概念
亦称订单法，指以产品的批别作为成本计算对象，按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种基本方法。
采用分批成本法企业的共同特点是，产品通常不重复生产，即使重复，也是不定期的。
一、分批法的内涵及适用范围
(二）适用范围
单件、小批生产
管理上不要求分步骤核算的大量大批多步骤生产
如机械、船舶、服装企业，咨询、建筑公司，会计师事务所等服务性企业。
具体有：
按订单组织生产的企业
产品种类需根据市场经常变动的小规模制造厂
从事修理业务的工厂以及其他服务性企业
开发、试制新产品项目的车间
简化分批法：
同一月份内投产的产品批数特别多，使得产品成本明细账数量非常多
各种间接计入生产费用在各批产品之间的分配和登帐工作繁重
此时，可将间接费用的各批产品之间的分配，以及在完工产品和在产品之间的分配结合起来，这种改良后的分批法即简化分批法。
若在单件小批生产企业中：
8
二、分批法的基本特点
（1）以产品批别作为成本计算对象
（2）以各批产品的生产周期为成本计算期
（3）一般不存在同一批次的生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题，除非跨越陆续完工。
基 本
特 点
成本计算对象
成本计算期
完工产品与在产品成本划分
（一）成本计算对象
一张定单，一种产品
一张定单，几种产品
一张定单，一种产品，数量较大，分批出货
或价值较大，周期较长
不同定单，数量小，同一产品
讨论：如何组织生产，确定成本计算对象？
订单与产品批次是不是一一对应？
（二）成本计算期
（三）生产费用在完工产品和在产品之间分配
虽按月归集产品生产费用，但一般选择在一批产品全部完工时，计算产品成本
成本计算期与产品的生产周期一致，与会计报告期不一致
一般月末不需在完工产品与在产品之间分配
如果某批产品数量较大，跨月完工，分批出货，则需要先计算月末已完工产品的成本
月份内先出货的数量不多：简化计算
月份内先出货的数量较多：需要分配
部分完工产品成本可按以下几种方法处理 ：
以计划成本，或定额成本，或最近一期产品实际成本，作为实际成本
以估计成本
代替实际成本
按约当产量计算
不论采用上述哪种方法计算分批完工产品的成本，都带有估计性质，因此当该批别产品全部完工时，还应重新计算全部产品的实际成本和单位成本。
但对已经转账的完工产品成本，可以不作账面调整。为了使同一批产品尽量同时完工，减少分批出货计算成本的困难。
因此，在合理组织生产的前提下，适当缩小产品的批量，以较小的批量分批投产，使一张成本计算单的产品在同一个月内完工，以避免出现跨月陆续完工的情况。
课堂讨论：
比较分批法与品种法的基本特点。
第二节 一般分批法
一、一般分批法的成本核算程序
按产品批别设置成本明细账，按成本项目设专栏
按月归集材料、人工和制造费用等。根据各项生产费用的原始凭证等相关资料，按月编制各种费用分配表，并据以登记相关成本、费用明细账。直接费用计入各成本明细账内，间接费用则按其用途和发生地点归集于辅助生产成本和制造费用明细账内，然后月末按一定的标准进行分配，计入有关各批产品明细账内。
在有完工批次产品的月份，计算完工产品成本
制造费用
用实际分配率法
分配到各批次
各批次
直接材料
直接追溯
直接追溯
直接费用与间接费用：
直接人工
实际分配率分配法下：
在分配制造费用等间接费用时，不论各批次产品是否完工，都需要将其在月末按当月分配率分配给各批次，以及各批次的完工产品和在产品。这种方法亦称之为“当月分配法”。
通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工时为分配标准。
领料单
其他制
造费用
间接材料
间接人工
制造费用帐户
产品成本明细账
间接费用的归集与分配：
工时卡
材料费用分配表
职工薪酬费分配表
其他费用分配表
辅助生产成本明细账
制造费用明细账
001批次成本明细账
002批次成本明细账
003批次成本明细账
…………
二、一般分批法的应用举例
（一）企业概况及相关资料
兴华工厂根据客户订单要求组织生产，采用分批法计算产品成本。20×3年8月有四批产品在生产之中：甲产品107批次，乙产品202批次，丙产品304批次，甲产品108批次。生产成本明细账中设置直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目，直接材料采用约当产量法分配，直接人工和制造费用按生产耗用的定额工时比例分配。20×3年8月各批次产品的投产情况、已耗用的定额工时等资料如表7-1所示，各批产品月初在产品成本如表7-2所示，本月各项要素费用、辅助生产费用、制造费用等分配结果汇总如表7-3所示。
表7-1 各批次产品投产及工时耗用情况 20×3年8月
产品批次 产品品种 数量（台） 完工情况 定额工时耗用量（小时） 在产品投料程度
6月 7月 8月 小计
107 甲 1 完工 4 000 2 000 2 000 8 000
202 乙 20 完工15台 7 500 7 500
未完工5台 1 000 1 000 80％
304 丙 10 已完工 4 500 4 500
108 甲 3 未完工 6 000 6 000
合 计 4 000 2 000 21 000 2 7000
表7-2 各批产品月初在产品成本
20×3年8月1日 单位：元
批别 直接材料 直接人工 制造费用 合计
107批次 400 000 100 000 100 000 600 000
表7-3 各批次本月生产费用汇总表
20×3年8月 单位：元
批别 直接材料 直接人工 制造费用 合计
107批次 100 000 50 000 50 000 200 000
202批次 570 000 85 000 170 000 825 000
304批次 135 000 75 000 90 000 300 000
108批次 600 000 120 000 120 000 840 000
二、一般分批法的应用举例
（二）成本核算具体程序
根据表7-2、7-3登记各批次产品成本明细账，如表7-4、7-5、7-6、7-7所示，并结转完工产品成本。
表7-4 产品成本明细账
产品批号：107 购货单位：××公司 投产日期：6月2日
产品名称：甲产品 批量：1件 完工日期：8月9日 单位：元
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
8 1 月初在产品成本 400 000 100 000 100 000 600 000
× ×××费用分配 …… …… …… ……
31 本月生产费用合计 100 000 50 000 50 000 200 000
31 本月生产费用累计 500 000 150 000 150 000 800 000
31 结转完工产品成本（1台） ？ ？ ？ ？
表7-5 产品成本明细账
产品批号：202 购货单位：××公司 投产日期：8月1日
产品名称：乙产品 批量：20件 完工日期：8月29日完工15件 单位：元
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
8 × ×××费用分配 …… …… …… ……
31 本月生产费用合计 570 000 85 000 170 000 825 000
31 结转完工产品成本（15台） ？ ？ ？ ？
31 月末在产品成本（5台） ？ ？ ？ ？
课堂讨论：
如果202批次的客户不要求分批交货，而是等所有产品完工再交货，月末是否可以不在完工产品和在产品之间分配生产费用？
表7-6 产品成本明细账
产品批号：304 购货单位：××公司 投产日期：8月3日
产品名称：丙产品 批量：10件 完工日期：8月30日完工10件 单位：元
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
8 × ×××费用分 …… …… …… ……
31 本月生产费用合计 135 000 75 000 90 000 300 000
31 结转完工产品成本（10台） ？ ？ ？ ？
表7-7 产品成本明细账
产品批号：108 购货单位：××公司 投产日期：8月15日
产品名称：甲产品 批量：3件 完工日期： 单位：元
月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
8 × ×××费用分配 …… …… …… ……
31 本月生产费用合计 600 000 120 000 120 000 840 000
31 月末在产品成本 ？ ？ ？ ？
根据生产成本明细账的完工产品成本，编制完工产品入库的会计分录 ：
借：库存商品 —— 甲产品 800000
库存商品 —— 乙产品 675000
库存商品 —— 丙产品 300000
贷：基本生产成本 —— 甲产品107批次 800000
基本生产成本 —— 乙产品202批次 675000
基本生产成本 —— 丙产品304批次 300000
二、一般分批法的应用举例
讨论：
案例展示的什么环节的计算？
月末每个批次是否都进行了生产费用在产品与完工产品的分配？
第三节 简化分批法
一、简化分批法的特点
独特之处：体现在对间接费用的分配和计入方式，采用累积分配率法。
直接费用直接计入各批产品成本明细账内。
间接费用则不按月在各批产品之间分配，等到某批产品完工时才按照累计生产工时的比例分配。 因此，简化分批法又称为“不分批计算在产品成本的分批法”或“间接费用累计分配法”。
企业必须增设“基本生产成本二级账”，以登记分批产品的汇总累计生产费用和生产工时；各批产品成本明细账增设生产工时专栏。
001批次产品成本明细账（未完工）
002批次（部分完工）
基本生产成本二级明细账
生产工时记录
直接费用
间接费用
二、简化分批法的成本计算程序
设置基本生产成本二级、三级明细账。
单设基本生产成本二级明细账，设置成本项目和生产工时栏，登记各批次汇总的直接费用、间接费用以及生产工时
基本生产成本三级明细账，即各批产品成本明细账，设置成本项目和生产工时栏。
根据生产费用发生的原始凭证和要素费用分配表等，按月将直接费用、生产工时在基本生产成本二级、三级账中进行登记；对于间接费用，则按月登记基本生产成本二级明细账即可。
月末，计算累计分配率分配间接费用给完工产品。
根据累计分配率以确定某批完工产品应承担的累计间接费用，平行登记基本生产成本二、三级明细账，计算该批完工产品的总成本。
月末，结转完工产品成本，计算基本生产成本明细账余额。
三、简化分批法的应用举例
荣华工厂属于小批生产，具体生产情况如表7-8所示，产品批数较多，月末未完工产品较多，采用简化分批法进行成本核算，分别开设基本生产成本二级明细账（见表7-9）和各批产品成本明细账，产品成本明细账如表7-10、7-11、7-12、7-13所示。月末，本月发生生产费用已归集在各明细账中，假设本案例各批产品的成本项目中，直接材料为直接计入费用成本项目；直接人工费用与制造费用为间接计入费用成本项目，二者采用累计分配率法确定本月已完工产品应承担的间接计入费用。
表7-8 产品生产及工时耗用情况
20×3年6月
产品批次 产品品种 数量（台） 完工情况 工时定额耗用量（小时） 在产品投料程度
4月 5月 6月 小计
105 甲 1 完工 2000 500 500 3 000
201 乙 6 完工4台 1 800 1250 3050
未完工2台 700 250 950 50％
303 丙 10 未完工 1 000 1 250 2 250
106 甲 3 未完工 750 750
合 计 2 000 4 000 4 000 10 000
注：耗用工时按定额工时计算。
表7-9 基本生产成本二级明细账
20×3年6月 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
6 30 本月累计生产费用及工时 4 170 000 10 000 120 000 290 000 4 580 000
30 间接费用累计分配率 ？ ？
30 本月结转完工产品成本
30 月末在产品成本 ？ ？ ？ ？ ？
三、简化分批法的应用举例
表7-10 产品成本明细账
产品批号：105 购货单位：××公司 投产日期：4月2日
产品名称：甲产品 批量：1件 完工日期：6月20日 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
6 30 本月累计生产费用及工时 340 000 3 000 340 000
30 累计工时及间接费用分配率 3 000 12 29
30 本月完工产品的间接费用 36 000 87 000
30 结转完工产品成本（1台）
30 产成品单位成本 340 000 3 000 36 000 87 000 463 000
三、简化分批法的应用举例
340 000
36 000
87 000
463 000
3 000
表7-11 产品成本明细账
产品批号：201 购货单位：××公司 投产日期：5月7日
产品名称：乙产品 批量：6件 完工日期：6月29日完工4件 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
6 30 本月累计生产费用及工时 3 190 000 4 000 3 190 000
30 累计工时及费用分配率 4 000 12 29
30 本月完工产品的间接费用 3 050 36 600 88 450 2 677 050
30 结转完工产品总成本（4台）
30 完工产品单位成本 638000 762.5 9 150 22 112.5 669 262.5
30 月末在产品成本 638000 950
2552 000
3 050
36 600
88 450
2 677 050
表7-12 产品成本明细账
产品批号：303 购货单位：××公司 投产日期：5月2日
产品名称：丙产品 批量：10件 完工日期： 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
6 30 本月生产费用累计 185，000 2，250
30 月末在产品成本 185，000 2，250
表7-13 产品成本明细账
产品批号：106 购货单位：××公司 投产日期：6月2日
产品名称：甲产品 批量：3件 完工日期: 单位：元
月 日 摘要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
6 30 本月生产费用合计 455，000 750
30 月末在产品成本 455，000 750
课堂讨论：
上例中，为什么各批次产品的“直接人工”成本项目需要通过分配计入，而不是直接计入？
四、简化分批法的优缺点及应用条件
优点：
将间接计入费用的横向分配与纵向分配工作，合并成一次完成。
简化了生产费用的分配和产品成本明细账的登记工作。
缺点：
当各月间接计入费用水平相差较多时，会导致累计间接计入费用分配率与实际分配率偏离较大，影响成本准确性。
各批次产品基本生产成本明细账只能反映各批月末在产品的直接计入费用和耗用的生产工时，各批次成本明细账无法完整反映各批月末在产品的成本。
适用前提：
产品生产周期较长，各月份间接费用波动不大。
同时，各月投产批数繁多，月末未完工产品的批数较多的企业或车间。

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