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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第七单元 固定资产核算
任务描述
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
任务二 核算增加的固定资产
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》中固定资产增加的相关规定；学会认识并填写与固定资产增加相关的原始凭证；能够正确计算固定资产的成本；能够进行固定资产增加的核算。
任务描述
一、固定资产计量的基本原则
固定资产应当按照成本进行计量，以取得固定资产发生的全部相关支出作为成本。但是，对不同方式取得的固定资产，其成本构成不尽相同。小企业取得固定资产方式主要有五种：外购、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
二、外购固定资产
外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费、专业人员服务费等使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的全部支出，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产市场价格或类似资产的市场价格比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
（一）购入不需要安装固定资产的核算
小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”账户，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“长期应付款”等账户。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 外购不需要安装的固定资产核算
【业务资料】
2012年4月1日，立威机械有限责任公司购进3台数字探伤仪设备，该数字探伤仪设备不需安装，每台价款26000元，增值税4420，每台价税合计30420元。当日即以信汇的方式支付全部货款91260元，另开出转账支票支付运杂费900元。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 外购不需要安装固定资产核算
【业务分析】
企业购进不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”账户，按增值税专用发票上列明的税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 外购不需要安装固定资产核算
【业务流程及核算】
1.资产保管员填写固定资产验收交接单。
2.财务主管对请购单、固定资产验收交接单、增值税专用发票和运费发票进行固定资产审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 外购不需要安装固定资产核算
3.财务主管审核后，交出纳办理支付货款，出纳填写转账支票并到银行填写信汇凭证。
4.会计根据固定资产验收交接单、增值税专用发票、运费发票、信汇回单、转账支票存根等编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 外购不需要安装固定资产核算
5.会计依据审核后的记账凭证登记“银行存款”、“固定资产”、“应交税费”总账和“固定资产”、“应交税费”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
（二）购入需要安装固定资产的核算
为了反映尚未完工交付使用的固定资产的增减变化，应设置“在建工程”账户进行总分类核算，“在建工程”账户属资产类账户，借方登记安装工程、建造工程、更新改造工程等的实际成本，贷方登记完工交付使用工程的实际成本，期末借方余额反映尚未完工的在建工程发生的实际成本。该账户可按照固定资产的类别和项目进行明细分类核算。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
（二）购入需要安装固定资产的核算
小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、安装费等，借记“在建工程”账户，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
【业务资料】
2012年4月5日，立威机械有限责任公司购进3台需要安装的车床设备，每台价款110000元，增值税18700元，每台价税合计128700元，开出一张面值为386100元、3个月期限的银行承兑汇票，另以电汇方式支付德邦物流货运公司运费1200元。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
【业务分析】
企业购进需要安装的固定资产，按应计入固定资产价值的金额，借记“在建工程”账户，按增值税专用发票上列明的税额、运费发票可以抵扣额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
【业务流程及核算】
1.财务主管对请购单、固定资产验收交接单、增值税专用发票和运输费发票进行固定资产审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
2.财务主管审核后，交出纳办理支付货款，出纳填写银行承兑汇票并到银行填写电汇凭证。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
3.会计根据固定资产验收交接单、增值税专用发票、运费发票、电汇回单、银行承兑汇票存根等编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
4. 会计依据审核后的记账凭证登记“银行存款”、“在建工程”、“应交税费”总账和“在建工程”、“应交税费”明细账。
5. 出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
【业务资料】
2012年4月10日，立威机械有限责任公司对车床安装调试完毕，开出转账支票支付安装调试费900元。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
【业务分析】
需要安装的固定资产，按应计入固定资产价值的安装调试费金额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
【业务流程及核算】
1.财务主管对安装费发票进行固定资产审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
2.财务主管审核后，交出纳办理支付货款，出纳填写转账支票。
3.会计根据安装费发票、转账支票存根等编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
4.会计依据审核后的记账凭证登记“银行存款”、“在建工程”总账和“在建工程”明细账。
5.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
【业务资料】
2012年4月11日，立威机械有限责任公司车床安装完成，达到预定可使用状态，当日办理验收手续。
【业务分析】需要安装的固定资产安装调试完毕，交付使用，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
【业务流程及核算】
1.安装完毕，资产保管员填写固定资产验收交接单。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
2.会计根据固定资产验收交接单编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购入核算
业务二 发生安装费核算
业务三 完工验收核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“固定资产”、“在建工程”总账和明细账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
三、自行建造的固定资产
与外购的固定资产不同，自行建造的固定资产，它是一个长期的过程，其成本的确定相对较为复杂。小企业会计准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出构成，包括建造固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
只要是固定资产竣工决算之前所发生的，为建造固定资产所必须的、与固定资产的形成具有直接关系的支出，都应作为固定资产成本的组成部分。此外，小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
（一）自营工程的核算
自营工程常常需要消耗材料物资，企业为建造固定资产而准备的材料物资、工器具等称为“工程物资”。为了反映工程物资的增减变化，应设置“工程物资”账户进行总分类核算，“工程物资”账户属资产类账户，借方登记企业为在建工程准备的工程物资的成本，贷方登记领用的工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业尚存的工程物资的成本。
知识准备
任务二 核算增加的固定资产
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务资料】
立威机械有限责任公司准备自行建造一栋厂房，2012年5月5日， 购入为工程准备的水泥60吨，每吨400元；石子200吨，每吨40元；砂150吨，每吨80元；钢材40吨，每吨8000元；砖7万匹，每匹0.5元。总价款399000元，增值税67830元。以电汇方式支付全部货款，另开出转账支票支付运杂费1200元。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务分析】
企业购入工程物资，按其价税合计借记“工程物资” 账户，贷记“银行存款”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务流程及核算】
1.工程部门人员持请购单、工程物资入库单、工程物资增值税发票等原始凭证到财务部门请款，财务主管审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
2.财务主管审核后，交出纳办理支付货款，出纳填写转账支票，并到银行填写电汇凭证。
3.会计根据工程物资入库单、增值税专用发票、运杂费发票、电汇回单、转账支票存根等编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
4.会计依据审核后的记账凭证登记“银行存款”、“工程物资”总账和“工程物资”明细账。
5.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务资料】
2012年5月10日，领用工程物资水泥60吨，石子200吨，砂150吨，钢材40吨，砖7万匹。另领用包装物编织袋100条，每条价格4元，经查其进项税额68元。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务分析】
在建工程领用工程物资，按工程物资的价税合计，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；领用包装物，借记“在建工程”账户，贷记“周转材料—包装物”账户、“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务流程及核算】
1.库管员填制工程物资领料单、周转材料领料单。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
2.会计根据工程物资领料单、周转材料领料单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“在建工程”、“工程物资”、“周转材料”、“应交税费”总账和明细账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务资料】
2012年7月31日，公司分配工程人员工资，厂房工程人员工资31502元。
【业务分析】
分配工程人员薪酬，按计算的工程人员薪酬分配表，借记“在建工程”账户，贷记“应付职工薪酬”账户
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务流程及核算】
1.出纳编制职工薪酬发放表、职工薪酬分配表。
2.会计根据职工薪酬分配表编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“在建工程”、“应付职工薪酬”总账和明细账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务资料】
2012年8月10日，厂房竣工验收，交付使用，验收单显示厂房造价500000元。
【业务分析】
固定资产建造完工，应借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 购进工程物资核算
业务二 领用材料核算
业务三 发生人员工资核算
【业务流程及核算】
1.资产保管员填写固定资产验收交接单。
2.会计根据固定资产验收交接单编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
业务四 完工验收核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
【业务资料】
2012年9月1日，立威机械有限责任公司将建设库房的工程委托给建筑工程公司建造，合同规定全部工程造价24万元。在开工前预付工程款25%，余款于工程完工时补付。开出转账支票预付60000元。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
【业务分析】
企业出包的固定资产建造工程，按合同规定向承包商预付工程款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
【业务流程及核算】
1.出纳根据审核后的请款单，开出转账支票。
2.会计根据请款单、转账支票存根，编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“预付账款”、“银行存款”总账和“预付账款”明细账。
4.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
【业务资料】
2012年10月21日，工程完工，按合同约定，以电汇的方式补付余款180000元，
【业务分析】
企业按工程进度估计进度款时，借记“在建工程”账户，贷记“预付账款”账户；工程完工，支付余款时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
【业务流程及核算】
1.出纳根据审核后的请款单、工程价款结算单、建筑安装行业专用发票等，办理电汇业务。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
2.会计根据请款单、工程价款结算单、建筑安装行业专用发票，编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“在建工程”、“预付账款”、“银行存款”总账和“在建工程”、“预付账款”明细账。
4.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
【业务资料】
2012年10月31日，库房工程正式通过验收，办理竣工结算，总造价300000元。
【业务分析】
固定资产建造完工，应借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
【业务流程及核算】
1.资产保管员填写固定资产验收交接单。
2.会计根据固定资产验收交接单编制记账凭证，并交审核人员审核。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算
任务二 核算增加的固定资产
01外购不需要安装的固定资产核算
02购入需要安装的固定资产核算
业务一 预付工程款核算
业务二 结算并补付
工程款的核算
业务三 完工验收核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“固定资产”、“在建工程”总账和明细账。
03自营建造固定资产核算
04出包建造固定资产核算

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