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(共35张PPT)
中等职业教育规划教材
企业会计实务
第七单元 固定资产核算
任务描述
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
任务三 核算固定资产折旧
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》中固定资产折旧的相关规定；学会编制与固定资产折旧相关的原始凭证；能够判断、选择合理的折旧方法；能够正确计算固定资产的折旧额；能够进行固定资产折旧的核算。
任务描述
一、认识固定资产折旧
（一）固定资产折旧的概念
固定资产折旧，是指小企业应当在固定资产使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中：应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
（二）影响固定资产折旧的因素
1.固定资产原价，是指固定资产的成本。
2.固定资产净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。
3.固定资产使用寿命，是指小企业使用固定资产的预计期间。
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任务三 核算固定资产折旧
（三）固定资产折旧范围
1. 空间范围
小企业应当对所有固定资产计提折旧，除以下情况外：
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任务三 核算固定资产折旧
需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。
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任务三 核算固定资产折旧
2.时间范围
小企业在具体计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止折旧。因此，实际工作中，以月初应提折旧固定资产的账面原值作为按月计提折旧的依据。
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
（四）折旧费用的会计处理
固定资产折旧费应根据固定资产的用途计入相关资产的成本或当期损益。
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任务三 核算固定资产折旧
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
二、固定资产折旧的方法及核算
（一）固定资产折旧的方法
小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
1.直线法（年限平均法）
是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用直线法计提固定资产折旧计算简单，各期计提的折旧额均相等。
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
在实际工作中，采用直线法计提折旧时，折旧额是根据固定资产原值乘以折旧率计算的，计算公式如下：
月折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限÷12×100%
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
2.双倍余额递减法
是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
年折旧额=年初固定资产折余价值×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
3.年数总和法
年数总和法，又称年限合计法，是指固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
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任务三 核算固定资产折旧
其计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数之和×100%
年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
（二）固定资产折旧的核算
为了反映固定资产的磨损程度，应设置“累计折旧”账户进行总分类核算，“累计折旧” 账户属固定资产的备抵账户。该账户贷方登记固定资产折旧的计提数，借方登记固定资产处置时结转的累计折旧，贷方余额反映企业固定资产的累计折旧额。该账户可按固定资产的类别和项目进行明细分类核算。
知识准备
任务三 核算固定资产折旧
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
【业务资料】
2012年11月31日，公司对固定资产计提折旧，其中房屋建筑物采用直线法计提，厂房和库房预计使用年限20年，预计净残值率5%，厂房原值500000元，库房原值300000元。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
【业务分析】
厂房、库房计提折旧，应贷记“累计折旧”账户，厂房折旧额应借记“制造费用”账户，库房折旧额应借记“管理费用”账户。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
【业务流程及核算】
1.会计根据月初固定资产原值，编制固定资产折旧计算表，并交财务主管审核。
本例中：月折旧率=（1-5%）÷20÷12×100%=0.4%
厂房月折旧额=500000×0.4%=2000（元）
库房月折旧额=300000×0.4%=1200（元）
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
2.财务主管审核后，会计根据固定资产折旧计算表编制记账凭证，并交审核人员审核。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“累计折旧”、“管理费用”、“制造费用”总账和明细账。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
【业务资料】
2012年11月31日，公司对固定资产计提折旧，3台数字探伤仪原值78900元，预计使用年限6年，预计净残值率5%，数字探伤仪采用双倍余额递减法计提折旧。
【业务分析】
生产设备计提折旧，应贷记“累计折旧”账户，借记“制造费用”账户。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
【业务流程及核算】
1.会计根据年初固定资产原值，编制固定资产折旧计算表，并交财务主管审核。
本例中：第一年年折旧额=78900×2÷6×100%=26300（元）
11月份折旧额=26300÷12=2191.67（元）
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
2.财务主管审核后，会计根据固定资产折旧计算表编制记账凭证，并交审核人员审核。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“累计折旧”、“管理费用”、“制造费用”总账和明细账。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
【业务资料】
2012年11月31日，公司对固定资产计提折旧，3台车床原值331200元，预计使用年限7年，预计净残值率5%，车床采用年数总和法计提折旧。
【业务分析】
生产设备计提折旧，应借记“制造费用”账户，贷记“累计折旧”账户。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
【业务流程及核算】
1.会计根据月初固定资产原值，编制固定资产折旧计算表，并交财务主管审核。
本例中：第一年年折旧率=7÷28×100%=25%
11月份折旧额=（331200－16560）×25%÷12=6555（元）
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
2.财务主管审核后，会计根据固定资产折旧计算表编制记账凭证，并交审核人员审核。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算
任务三 核算固定资产折旧
01直线法折旧核算
02双倍余额递减法折旧核算
业务一 直线法折旧核算
业务二 双倍余额递减法折旧核算
3.会计依据审核后的记账凭证登记“累计折旧”、“管理费用”、“制造费用”总账和明细账。
03年数总和法折旧核算
业务三 年数总和法折旧核算

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