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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第七单元 固定资产核算
任务描述
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
任务四 核算固定资产后续支出
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》中固定资产减少的相关规定；学会认识并填写与固定资产减少相关的原始凭证；能够进行固定资产减少的核算。
任务描述
一、固定资产处置概述
（一）固定资产处置概念
小企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。因此，处置固定资产是一个很宽泛的概念，是指由于各种原因造成固定资产减少的所有情形，主要包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
（二）固定资产处置的会计处理
处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
二、固定资产处置的核算步骤
（一）固定资产转入清理
固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”账户。同时，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”账户。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
（二）发生清理费用
固定资产清理过程中发生的有关费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
（三）计算应缴纳的税金
固定资产清理过程中应支付的相关税费，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费”账户。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
（四）出售收入和残料等的处理
企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
（五）保险公司赔偿的处理
企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
（六）清理净损益的处理
固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
三、固定资产处置的核算
为了反映固定资产处置过程中发生的收入、支出，应设置“固定资产清理”账户进行总分类核算，借方登记固定资产账面价值、清理费用、相关税费等；贷方登记残料价值、变价收入、应收的赔偿等；借贷抵消后的净收益或净损失是处置固定资产的利得或损失，从该账户的借方或贷方转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。该账户可按清理的单项固定资产进行明细分类核算。
知识准备
任务五 核算减少的固定资产
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务资料】
2012年12月25日，立威机械有限责任公司将自有库房出售，原值300000元，已提折旧1200元。
【业务分析】
出售不动产库房时，固定资产转入清理，按已提累计折旧借记“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户，按固定资产账面价值借记“固定资产清理”账户。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务流程及核算】
1.会计根据固定资产出账通知书及销售协议，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
2.会计依据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”、“累计折旧”总账和“固定资产清理”、“累计折旧”明细账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务资料】
2012年12月25日，用现金支付工人清理工资500元。
【业务分析】
支付清理工人工资时，借记“固定资产清理”账户，贷记“库存现金”账户。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务流程及核算】
1.出纳编制库房清理工人工资发放表，清理工人签字，出纳发放现金。
2.会计根据库房清理工人工资发放表，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
3.会计依据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”、“库存现金”总账和“固定资产清理”明细账。
4.出纳依据审核后的记账凭证登记“库存现金”日记账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务资料】
2012年12月25日，计算应交的营业税17500元。
【业务分析】
计算应交营业税时，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费—应交营业税”账户。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务流程及核算】
1.会计编制销售不动产营业税计算表。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
2.会计根据销售不动产营业税计算表，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
3.会计依据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”、“应交税费”总账和“固定资产清理”、“应交税费”明细账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务资料】
2012年12月25日，在不动产所在地主管税务机关代开销售不动产发票，收取转账支票一张。
【业务分析】
出售不动产库房时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务流程及核算】
1.会计到主管税务机关代开销售不动产发票。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
2.出纳收到支票，审核支票印鉴、抬头、日期、大小写金额，审核无误后，将支票背书，填写一式两联银行进账单连同支票送交银行，银行审核无误后在进账单第一联上加盖“收讫”章退回收款单位。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
3.会计根据销售不动产发票、银行进账单回单，编制记账凭证，交审核人员审核。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
4.依据审核后的记账凭证，会计登记“银行存款”、“固定资产清理”总账和“固定资产清理”明细账。
5.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务资料】
2012年12月25日，库房清理完成，结转库房清理损益。
【业务分析】
结转清理净损益时，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
【业务流程及核算】
1.库房清理完毕，会计编制固定资产清理结转表，并据以编制记账凭证，交审核人员审核。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 计算缴纳的税金
2.依据审核后的记账凭证，会计登记“营业外收入”、“固定资产清理”总账和“固定资产清理”、“营业外收入”明细账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得出售收入
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
【业务资料】
2012年12月28日，因技术故障，报废1台数字探伤仪，该设备原值26300元，已提折旧5844元，当日固定资产转入清理。
【业务分析】
报废设备时，固定资产转入清理，按已提累计折旧借记“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户，按固定资产账面价值借记“固定资产清理”账户。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
【业务流程及核算】
1.会计根据转来的固定资产报废申请表，并据以编制记账凭证，交审核人员审核。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
2.依据审核后的记账凭证，会计登记“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产”总账和“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”明细账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
【业务资料】
2012年12月28日，用现金支付工人清理工资300元。
【业务分析】
支付清理工人工资时，借记“固定资产清理”账户，贷记“库存现金”账户。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
【业务流程及核算】
1.出纳编制库房清理工人工资发放表，清理工人签字，出纳发放现金。
2.会计根据库房清理工人工资发放表，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
【3.会计依据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”、“库存现金”总账和“固定资产清理”明细账。
4.出纳依据审核后的记账凭证登记“库存现金”日记账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
【业务资料】
2012年12月28日，报废数字探伤仪部分残料计价1180元作原材料入库。
【业务分析】
回收残料，取得材料入库单时，借记“原材料”账户，贷记“固定资产清理”账户。
【业务流程及核算】
1.会计根据材料入库单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
2.会计依据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”、“原材料”总账和“固定资产清理”、“原材料”明细账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
【业务资料】
2012年12月28日，接保险公司赔付通知，经保险公司技术鉴定和审核，做出18000元的赔偿，该赔偿尚未收到。
【业务分析】
收到保险公司赔付通知时，借记“其他应收款”账户，贷记“固定资产清理”账户。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
【业务流程及核算】
1.会计根据保险公司赔付通知单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
2.会计依据审核后的记账凭证登记“固定资产清理”、“其他应收款”总账和“固定资产清理”、“其他应收款”明细账。
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
【业务资料】2012年12月28日，数字探伤仪清理完成，结转数字探伤仪清理损益。
【业务分析】结转清理净损失时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
【业务流程及核算】
1.设备清理完毕，会计编制固定资产清理结转表，并据以编制记账凭证，交审核人员审核。
01固定资产出售的核算
02固定资产报废或毁损核算
业务一 转入清理
业务二 支付清理费
业务三 残值收入
业务五 结转净损益
任务五 核算减少的固定资产
业务四 取得赔款
2.依据审核后的记账凭证，会计登记“营业外支出”、“固定资产清理”总账和“固定资产清理”、“营业外支出”明细账。

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