资源简介

(共67张PPT)
中等职业教育规划教材
企业会计实务
第九单元 职工薪酬及应交税费的核算
任务描述
知识准备
任务一 核算职工薪酬
任务一 核算职工薪酬
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》应付职工薪酬相关规定；学会计算每个职工的工资（计时、计件）；学会计算每个职工的“三险一金”（养老、失业、医疗、住房公积金）、个人所得税等扣款；能够编制工资分配表，进行结算工资、分配工资的账务处理；能够进行企业负担的“五险一金”（养老、失业、医疗、生育、工伤保险和住房公积金）的分配及教育经费、福利费、非货币性福利费的核算。
任务描述
一、认识应付职工薪酬
（一）职工薪酬概述
职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
一、认识应付职工薪酬
（一）职工薪酬概述
1．职工的范围：
（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。
（2）虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。
（3）在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
一、认识应付职工薪酬
（一）职工薪酬概述
2．薪酬的内容
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。
(2)职工福利费
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
(4)住房公积金
(5)工会经费和职工教育经费
(6)非货币性福利
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出
知识准备
任务一 核算职工薪酬
二、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算
1.货币性职工薪酬的计量
（1）具有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当按照规定的标准计提。
①“五险一金”。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，按工资总额的一定比例计提。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
二、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算
1.货币性职工薪酬的计量
（1）具有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当按照规定的标准计提。
②工会经费和职工教育经费。分别按照职工工资总额的2%和l.5%的比例计提，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，职工教育经费可根据国家相关规定，按照职工工资总额2.5%的比例计提。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
二、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算
1.货币性职工薪酬的计量
（2）没有明确计提标准的货币性薪酬，对于国家相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
二、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算
2.货币性职工薪酬的会计处理
（1）分配职工薪酬
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
二、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算
2.货币性职工薪酬的会计处理
（1）分配职工薪酬
②应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
③管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
④销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
二、应付职工薪酬的核算
（一）货币性职工薪酬的核算
2.货币性职工薪酬的会计处理
（2）发放职工薪酬
①向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。
②支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
③按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
【业务资料】
立威机械有限责任公司职工李鑫的月工资收入为2，175元。2012年12月份，事假2天，病假3天，双休日10天，出勤16天。该工人的工龄25年，其病假工资按工资标准的60%计算。要求分别按扣缺勤法和出勤法计算该工人本月应得工资。
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
计时工资是按照计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。当职工有缺勤时，计时工资的计算分为扣缺勤法和出勤法两种方法：
1.扣缺勤法
在扣缺勤法下，不论各月日历天数多少，只要职工出满勤，即可得到相同的标准工资；若遇有缺勤，缺勤工资应从月工资收入中扣除。计算公式为：
应付计时工资=月工资收入-缺勤应扣工资
缺勤应扣工资=事假和旷工天数×日工资+病假天数×日工资×扣款百分比
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
2.出勤法
在出勤法下，按照出勤天数支付工资，计算公式为：
应付工资=出勤工资+病假应付工资
其中：出勤工资=出勤天数×日工资
病假应付工资=病假天数×日工资×计发比例
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
计算日工资标准：
日工资标准=月工资收入÷月计薪天数
=2，175÷21.75=100（元）
1.按扣缺勤法计算。
李鑫本月应得工资=2，175-2×100-3×100×(1-60%)
=2，175-200-120
=1，855（元）
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
2.按出勤法计算
李鑫本月应得工资=16×100+3×100×60%
=1，600+180
=1780(元)
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
【业务资料】
立威机械有限责任公司一车间第一小组由王芳、王新明、张小玲三位工人组成，12月份共同完成产品PE32*32型接头生产800只，计件单价5元/件；完成PE110*108型接头200件，计件单价10元/件；根据考勤记录，王芳的工作时数为168小时，王新明的工作时数为240小时，张小玲的工作时数为192小时。
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
计件工资是指按照产量记录和预先规定的计件单位来计算的工资。它不直接用劳动时间来计量劳动报酬，而是用一定时间内的劳动成果来计算劳动报酬。其中产量包括合格品的数量和料废品数量, 料废品是因加工材料的缺陷而导致的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起,按同一件单价计算计件工资,如果是由于加工过失而造成的废品(工废品),则不计算计件工资,有的还应由工人赔偿相应的损失；计价单价是指完成单位工作量应得的劳动报酬。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
计件工资可分个人计件工资和集体计件工资。个人计件工资适用于个人能单独操作而且能够制定个人劳动定额的工种；集体计件工资适用于工艺过程要求集体完成，不能直接计算个人完成合格产品的数量的工种。
1.个人计件工资的计算
个人应付计件工资=∑（(合格品数量+料废品数量) ×计件单价））
2.集体计件工资的计算
集体计件工资以班组为计件对象，先按照产量记录和预先规定的计件单价计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应采用一定的分配标准在小组成员之间分配，以计算出个人应得工资。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
1.小组集体计件工资=800×5+200×10=6，000（元）
2.该生产小组个人应得计件工资计算如下
小组内部计件工资分配率=6000÷（168+240+192）=10
王芳应得计件工资=168×10=1，680(元)
王新明应得计件工资=240×10=2，400(元)
张小玲应得计件工资=192×10=1，920(元)
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
【业务资料】
2012年12月25日，立威机械有限责任公司实发工资110，068元，代扣款项为38，535元（社会保险为16，093元，住房公积金为16，093元，个人所得税为6，349元），进行发放工资、结转代扣款项和分配工资费用的业务处理。
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
发放职工薪酬，一般通过银行转账，使企业的负债减少，借记“应付职工薪酬——职工工资”账户，贷记“银行存款”；结转代扣款项，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如社会保险费、住房公积金、个人所得税等），借记“应付职工薪酬——职工工资”账户，贷记“其他应付款（或其他应收款）——社会保险”、“其他应付款（或其他应收款）——住房公积金”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
月末分配工资费用，企业将本月应发的工资，根据职工劳动服务的对象和部门及其发生工资费用的情况进行分配：生产工人工资借记“生产成本”账户，车间管理人员工资借记“制造费用”，行政管理人员工资借记“管理费用”账户，销售人员工资借记“销售费用”账户，应由在建工程、无形资产等负担的人员工资，借记“在建工程”、“研发支出”等账户；贷记“应付职工薪酬——职工工资”账户
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
1.由工资岗位会计人员编制工资结算单，计算出各职工的实发工资，包括职工的应付工资、各项代扣款（基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税等）。工资结算表（工资单）至少一式两份。一份按每位职工姓名裁成“工资条”发放给职工，另一份由职工收到工资后签章，作为工资结算的原始凭证。
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
2.会计人员根据工资结算表按部门编制工资结算汇总表，交会计主管审核，会计主管审核完毕后交单位负责人审核签章。
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
3.出纳员检查银行存款基本存款账户是否有足够的资金支付工资。
4.出纳员根据“工资结算汇总表”的实发金额110，068元签发支票，并将支票，交财务部门负责人审核，财务部门负责人在“支票正联”加盖预留银行印鉴及法人印章。
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
5.出纳员将支票联和工资结算表电子文档一起交给开户行，委托银行将每一职工的实发工资金额划入职工的个人存款账户，在工资划入职工的个人存款账户后，发放“工资条”和工资结算表给职工签名确认。
6.会计依据支票联存根和工资结算表编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
7.会计根据“工资结算表”结转各种代扣款项，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
8.会计根据工资结算汇总表编制工资费用分配表。
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
9.会计人员按受益对象分配工资费用，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务流程及核算】
10.会计人员根据审核无误的记账凭证，登记“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“应交税费”、“其他应付款或（其他应收款）”、“银行存款”总账和“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“应交税费”、“其他应付款或（其他应收款）”明细账。
11.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
【业务资料】
（一）职工福利费的计提：
2012年12月31日，立威机械有限责任公司当月应发工资148，603元，其中：生产部门直接生产人员工资53，503元；生产部门管理人员工资29，599元；公司管理部门人员工资39，370元；公司专设产品销售机构人员工资2，6131元；公司根据2011年实际发生的职工福利费情况，经计算2011年全年实际发生的福利费与工资总额的比重为4%，企业将该比例作为2012年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
本例福利费与工资总额的比重为4%，应根据收益对象借记成本费用类账户，贷记“应付职工薪酬——职工福利”。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计根据工资费用分配表中的应付工资总额，及历史经验数据和自身实际情况，按工资总额的4%计提职工福利费，编制“职工福利费计算表”。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计根据“职工福利费计算表”原始凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
3. 会计人员根据审核无误的记账凭证，登记“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”总账及明细账。。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
【业务资料】
（二）职工福利费的使用：
2012年12月4日，立威机械有限责任公司开出一张支票支付职工医药费2，000元。
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
本例中支付职工医药费，根据实际发生额应借记“应付职工薪酬——职工福利费”账户，贷记“银行存款”账户
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
1.出纳填写支票交财务主管审核，财务主管在“支票正联”加盖公司财务专用章及法人印章。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计人员根据“支票存根”及经办人签名的门诊收费收据，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
3.会计依据审核后的记账凭证登记“银行存款”、“应付职工薪酬”总账和“应付职工薪酬”明细账。
4.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
【业务资料】
（一）社会保险费的计提：
2012年12月31日，立威机械有限责任公司计提12月份的各种社会保险费。社会保险的计提基数如下表所示：
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
计提社会保险费，应根据职工劳动服务的对象和部门进行分配，生产部门的社会保险应借记“生产成本”、“制造费用”账户，管理部门的社会保险应借记“管理费用”账户，销售人员的社会保险应借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”账户
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计人员编制“社会保险费计算表”。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计人员根据“社会保险费计算表”填制记账凭证，并交审核人员审核。
3. 会计人员根据审核无误的记账凭证，登记“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”总账及明细账。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
【业务资料】
（二）社会保险费的缴纳：
2012年12月31日立威机械有限责任公司缴纳12月份的各种社会保险费。
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
缴纳社会保险费，单位负担的保险费，借记“应付职工薪酬——社会保险费”账户，个人负担的保险费，借记“其他应付款-××个人（或其他应付款-社会保险管理部门）”，贷记“银行存款”账户。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
1.一般缴纳各种社会保险费，都通过固定银行账户约定（事先办理好委托付款手续）付款，出纳人员到银行划款，传回相应的付款转账凭证。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计人员根据银行的“付款转账凭证”，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务一 核算职工薪酬
业务一计时工资的计算
业务二计件工资的计算
业务三职工工资分配与发放
业务四职工福利费的计提与使用
业务五社会保险费的计提与缴纳
货币性职工薪酬的核算
二、应付职工薪酬的核算
（二）非货币性职工薪酬的核算
1.非货币性职工薪酬的计量
（1）小企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按照该产品的销售价格和相关税费确认应付职工薪酬。
（2）小企业以购买的商品作为非货币性福利提供给职工的，可按照该商品购入时的价格作为销售价格和相关税费确认应付职工薪酬。
（3）小企业以其拥有的资产（如住房、车辆等）无偿提供给职工的，应当根据该住房、车辆等每期应计提的折旧额确认应付职工薪酬。
（4）小企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据每期的租金确认应付职工薪酬。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
货币性职工薪酬的核算
二、应付职工薪酬的核算
（二）非货币性职工薪酬的核算
2.非货币性职工薪酬的会计处理
（1）分配职工薪酬
小企业向职工提供非货币性福利，应当根据受益对象，将确认的应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
非货币性职工薪酬的核算
二、应付职工薪酬的核算
（二）非货币性职工薪酬的核算
2.非货币性职工薪酬的会计处理
（2）发放职工薪酬
①小企业以自产产品或外购商品发放职工薪酬，视同销售，应按照该产品的销售（或外购）价格，贷记“主营业务收入”账户，如果涉及增值税的，还应贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户，借记“应付职工薪酬”账户，同时还应结转该产品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
②小企业以其拥有的资产无偿提供给职工，应按照计提的折旧额，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户。
③小企业租赁住房等资产供职工无偿使用，根据每期的租金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”账户。
知识准备
任务一 核算职工薪酬
非货币性职工薪酬的核算
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
【业务资料】
2012年12月25日，某电器生产企业将自产的冰箱作为发放给职工的福利，该企业共有职工100人，冰箱成本为3，000元，该型号冰箱的售价为4，500元，适用的增值税税率为17%，100名职工中有60人直接参与生产，10名生产管理人员，20名销售人员，10名行政管理人员。
任务一 核算职工薪酬
非货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，视同销售处理，按照该商品的销售价格和相关税费确定非货币性职工薪酬，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时结转商品销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户；企业分配非货币性福利时，应当根据受益对象，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
1．库管填写“产品出库单”给发放人员，发放人员编写“冰箱领用职工签名表”，领用职工签名盖章。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
2．会计应根据“产品出库单”和职工签名的“冰箱领用职工签名表”编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
3．会计根据受益职工所在部门编制“自产产品发放职工福利分配表”。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
4．会计依据“自产产品发放职工福利分配表”，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
5．会计根据审核无误的记账凭证，登记“应付职工薪酬”、“主营业务收入”、“应交税费”、“库存商品”、“主营业务成本”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”总账及明细账。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【业务资料】
2012年12月12日，立威机械有限责任公司共有副经理以上管理人员3人，公司为其每人租赁一套月租金为5，000元的公寓，假定租金每月支付一次。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【业务分析】
企业租赁住房供职工无偿使用的，应当根据每期的租金确定非货币性职工薪酬，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目；同时将非货币性职工薪酬计入管理费用。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
1.出纳根据租赁合同的约定开具转账支票支付住房租金，取得租赁发票。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计根据“租赁发票”、转账支票存根，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
3．会计根据受益对象编制“职工住房福利分配表”。
4．会计根据“职工住房福利分配表”，编制记账凭证，并交审核人员审核。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算
【 业务流程及核算 】
5. 会计根据审核无误的记账凭证，登记“应付职工薪酬”、“管理费用”、“银行存款”总账及“应付职工薪酬”、“管理费用”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务一 核算职工薪酬
业务一 企业以自产产品发放给职工作为福利
业务二 将自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用
非货币性职工薪酬的核算

展开更多......

收起↑