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第十章
成本报表编制与分析
学习目标
通过本章学习，要达到以下目标:
了解成本报表的作用和种类
理解成本报表的编制要求
熟悉成本报表的分析方法
掌握全部产品生产成本报表、主要产品单位成本表和各种费用报表的编制与分析
目录/Contents
第一节
成本报表概述
成本报表的分析方法
产品生产成本表的编制与分析
第二节
第三节
产品单位成本表的编制与分析
第三节
期间费用报表
第三节
第一节 成本报表概述
一、成本报表的含义和特点
成本报表是企业根据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品成本水平和费用支出情况，据以分析企业成本计划和费用预算的执行情况和结果的报告性文件。
成本报表是企业内部成本管理的报表 。它与现行会计制度规定的对外报表（财务报表）相比，具有以下特点：灵活性 、多样性 、综合性
成本报表的作用
反映工业企业报告期内产品成本水平
反映企业成本计划的完成情况
为制定成本计划提供依据
为企业的成本决策提供信息
三、成本报表的分类
按反映的内容划分：
反映成本水平的报表，这类报表主要有产品生产成本表和主要产品单位成本表等
反映费用支出情况的报表，这类报表主要有制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表和财务费用明细表等
反映成本管理专题的报表，这类报表一般根据企业实际需要灵活设置，通常有责任成本表、质量成本表等
按编制的时间划分：
定期报表，一般按月、季、半年、年来编制 ，也可采用旬报、周报、日报乃至班报的形式
不定期报表，针对成本管理中出现的问题或急需解决的问题而随时按要求编制的
按编制的范围划分：
企业成本报表，反映全企业范围成本费用状况的报表
车间成本报表，反映车间范围成本费用状况的报表
班组成本报表，反映班组范围成本费用状况的报表
四、成本报表的编制要求
设置成本报表的基本要求
成本报表的专题性
成本报表指标的实用性
成本报表格式的针对性
编制和报送成本报表的要求
数字准确
内容完整
编报及时
第二节 成本报表的分析方法
一、比较分析法
将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。
与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况
与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势
与本企业历史（行业）先进水平比，发现差距
要注意对比指标
之间的可比性：
指标内容
计算时间
计算口径
二、比率分析法
相关指标比率分析法：计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。
构成比率分析法：通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。
趋势分析法：将几个时期的同类指标的数值进行对比分析该项指标的增减速度和变动趋势 。如：定基比率、环比比率。
三、因素分析法
（一）连环替代法
连环替换法的关键在于确定替代的顺序：
1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：
先数量指标，后质量指标
先实物指标，后价值指标
先分子指标，后分母指标
同一性质的指标，依据指标间的依存关系
2）因此，计算结果具有一定的假定性。
该方法是按顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。具体做法如下：
假设某项目分别由a、b、c三个因素构成
=
*
*
原材料费用
产量
单位量消耗
材料单价
基期数（N0）
=
a0
*
b0
*
c0
实际数N=a1b1c1两者的总差异
=
实际数（N1）
-
基数（N0）
排列各项因素顺序。
按排定的因素顺序，依次用各因素实际数去替换基数，并计算各因素的影响金额。
那么各因素的影响程度如何？
第1次替换
第2次替换
第二因素 (b)的影响额=
第3次替换
第三因素 (c)的影响额=
=
a0b0c0
N0
=
a1b0c0
N1’
=
N1’-N0
(a1-a0)b0c0
=
N1”
a1b1c0
=
N1”-N1’
A1(b1-b0)c0
=
N1
a1b1c1
=
a1b1(c1-c0)
N1-N”
=
(N1”-N1’)
(N1-N1”)
(N1’-N0)
N-N0
+
+
=
第一因素
(a)的影响额
=
(b)的影响额
=
(c)的影响额
=
三个因素的影响总金额
=
采用这种方法很关键的一点，各因素的排列顺序要合理，否则各因素的计算
结果因排列不同而不同，但总差异是不变的。
第1次替换
第2次替换
第3次替换
第二因素
第三因素
（二）差额分析法
该方法是连环替换法一种简化形式，两者的计算结果完全一样。
第一因素(a)影响额=
第二因素(b)影响额=
第三因素(c)影响额=
(a1-a0)b0c0
a1 (b1-b0) c0
a1 b1 (c1-c0)
第三节 产品生产成本表的编制与分析
一、产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总
成本的报表。
（一）产品生产成本表（按产品种类反映）的编制
该表分为正表和补充资料两部分。正表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额、降低率、产值成本率、产品产值 。
可比产品是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。
不可比产品企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。
产品生产成本表（按产品种类反映）
产品 名称 计量 单位 实际 产量 单位成本 本年总成本（实际产量）
上年 实际 本年 计划 本年 实际 按上年实际单位成本计算 按本年实际单位成本计算 实际
成本
可比 产品
甲产品 件 30 1050 1035 1020 31050 31050 30600
乙产品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575
小计 78750 75675 74175
不可比产品
丙产品 件 20 --- 600 690 --- 12000 13800
全部商品产品 78750 87675 87975
（二）产品生产成本表（按成本项目反映）的编制
该表分为生产费用和产品成本两部分。生产费用部分按成本项目反映；产品成本部分是在生产费用合计数的基础上，加减期初、期末在产品和自制半成品余额计算的产品成本合计数。
产品生产成本表（按成本项目反映）
× 年 ×月　 　　单位：元
项目 本年计划数 本月实际数 本年累计实际数
生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 生产费用合计 211190 17580 61480 4630 41150 3470 313820 25680
237970
53150
37080
328200
加：在产品、自制半成品期初余额 减：在产品、自制半成品期末余额 16000 3120 13320 2000 21800
19000
产品成本合计 316500 26800 331000
二、产品生产成本表的分析
（一）产品成本计划完成情况分析
产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。
为了使成本指标更具可比性，在分析产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。
实际总成本
Σ（实际产量 x 实际单位成本）
=
计划总成本
Σ（计划产量 x 计划单位成本）
=
实际产量按计划单位成本计算的总成本
Σ（计划产量 x 计划单位成本）
=
产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从二个角度进行分析：
1.按产品种类分析产品成本计划完成情况
将全部产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。
见教材举例
2.按成本项目分析产品成本计划完成情况
将全部产品成本按成本项目汇总，将实际成本与计划成本对比，确定直接材料、直接人工和制造费用的降低情况。
见教材举例
（二）可比产品成本降低情况分析
1.可比产品成本降低任务完成情况
可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。
可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。
计划降低额
Σ[计划产量 x（上年实际单位成本-本年计划单位成本）]
=
实际降低额
Σ[实际产量 x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）]
=
计划（实际）降低率
Σ[计划实际）降低额/计划（实际）产量 x上年实际单位成本]
=
2.可比产品成本降低计划完成情况的因素分析
产品产量变动的影响
对降低额的影响=
品种结构变动的影响
对降低额的影响=
单位成本变动的影响
对降低额的影响=
注：对降低率的影响
=
[ Σ（实际产量x上年实际单位成本）
Σ（计划产量x上年实际单位成本）]
计划成本降低率
-
*
Σ（实际产量x上年实际单位成本）
Σ （实际产量x计划单位成本）
Σ（实际产量x上年实际单位成本）
-
-
*
计划成本降低率
=[ Σ实际产量 x（计划单位成本 - 实际单位成本）]
对降低额的影响额 / Σ （实际产量x上年实际单位成本）
练习一 分析各因素对材料费用影响
项目 单位 计划数 实际数 差异
产量 件 200 210 +10
单位产品原材料 千克 20 18 -2
材料单价 元 10 11 +1
原材料费用总额 元 40 000 41 580 +1580
练习二 分析可比产品成本降低任务完成情况
产品 产量 单位成本
计划 实际 上年 本期 计划 本期
实际
甲 800 900 160 151 137
乙 2000 2000 62 60 58
某企业生产甲、乙两种产品有关资料如下：
要求：确定可比产品成本降低任务完成情况。
答案
计划降低额=
计划降低率=
实际降低额=
实际降低率=
降低额差异=
降低率差异=
800
(160-151)
2000×(62-60)
11200
*
+
=
11200/(800×160+2000×62)
11200/(800×160+2000×62)
=
4.44%
=
28700/(900×160+2000×62)
28700/268000
10.71%
=
=
900×(160-137)
2000×(62-58)
28700
+
=
28700
11200
17500
-
=
10.71%
4.44%
6.27%
-
=
第四节 产品单位成本表的编制与分析
一、主要产品单位成本表的编制
主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标报告情况的报表。
该表应按主要产品分别编制，是对产品生产成本表的补充说明。
二、主要产品单位成本表的分析
（一）单位产品成本计划完成情况分析
采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，
着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因
见教材举例
（二）单位产品成本项目分析
主要成本
单位成本
表的分析
直接材料
费用的分析
直接人工成本的分析
制造费用的分析
影响消耗数量的分析
影响材料单价的分析
影响工时变动分析
影响小时工资率分析
影响工时变动分析
影响制造费用小时分配率分析
主要技术
经济指标的分析
机械生产的设备效率指标
铸造或轧钢生产的铸铁件成品率
冶金工业企业的钢炉炼铁入炉焦比指标
（三）主要技术经济指标的分析
第五节 期间费用报表
一、期间费用报表的概念和作用
概念
期间费用报表是反映企业报告期内发生的管理费用、财务费用和销售费用的报表。
作用
可以考核期间费用计划或预算的执行情况，分析各项费用的构成和增减变动情况，以便进一步采取措施，压缩开支，不断降低费用水平。
二、各种费用明细表的编制
（一）制造费用明细表的编制
利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。
制造费用明细项目按会计准则的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。
若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。
二、期间费用报表的结构和内容
结构：
期间费用报表一般包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。
结构基本相同，都是按照规定的费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年实际数”、“本年实际数” 。
有关期间费用报表的格式和内容参见表18-4、表18-5和表18-6。
表18-4 管理费用明细表
编制单位： 2x16年12月 单位：元
项目 行次 本年计划数 上年实际数 本年实际数
职工薪酬 折旧费 办公费 修理费 差旅费 物料消耗 劳动保险费 待业保险费 低值易耗品摊销 1 2 3 4 5 6 7 8 9 95,000 70,000 56,000 30,000 42,000 12,000 10,000 14,250 9,000 92,000 71,000 51,000 31,000 41,000 12,000 9,900 13,800 9,500 96,000
73,000
53,400
38,000
46,030
11,000
10,000
14,400
9,300
… … … …
其他 12 18,000 20,500 15,000
合计 13 404,000 413,250 402,130
表18-5 财务费用明细表
编制单位： 2x16年12月 单位：元
项目 行次 本年计划数 上年实际数 本年实际数
利息支出 金融机构手续费 兑损失 其他 1 2 3 4 110000 22000 4500 12000 118000 21800 5700 15000 102000
21350
6100
11420
合计 5 148500 160500 140870
表18-6 销售费用明细表
编制单位： 2x16年12月 单位：元
项目 行次 本年计划数 上年实际数 本年实际数
职工薪酬 差旅费 办公费 保险费 修理费 物料消耗 运杂费 包装费 折旧费 … 其他 1 2 3 4 5 6 7 8 9 13 85,000 44,200 21,500 21,000 2,800 2,200 8,000 4,000 6,000 … 2,000 82,800 43,920 20,800 19,000 2,800 2,260 8,600 5,082 6,800 … 1,600 83,100
43,400
19,700
19,500
2,890
3,100
8,560
4,600
5,700
…
2,070
合计 14 201,600 176,692 205,360
(二）期间费用明细表的编制
可分别按销售费用、管理费用和财务费用编制
利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。
各项期间费用明细项目按会计准则的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。
若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。
四、各种费用明细表的分析 附注中加以说明
（一）制造费用明细表的分析
本月实际数与上年同期实际数进行对比
本年累计实际数与本年计划数进行对比
某项或某类费用占制造费用总额的构成比率
本月实际和本年累计实际的构成比率与本年计划的构成比率和上年同期实际的构成比率进行对比
（二）期间费用明细表的分析
本年实际与本年计划相比
按费用组成项目进行分析
本月实际与上年同期实际进行对比

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