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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第九单元 职工薪酬及应交税费的核算
任务描述
知识准备
任务二 核算应交税费
任务二 核算应交税费
任务描述
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》应交税费相关规定；能够对增值税、消费税、营业税、教育费附加、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税等税费进行正确的计算和缴纳；学会认识并填写与应交税费相关的原始凭证；能够对应交税费相关业务进行正确的核算；会登记与应交税费相关业务的总账及明细账。
一、认识应交税费
小企业应交税费包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、关税、印花税、契税、耕地占用税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税等。
知识准备
任务二 核算应交税费
一、认识应交税费
小企业应设置“应交税费”账户进行总分类核算，用于核算应交税费的计算和缴纳情况。“应交税费”账户属于负债类账户，贷方登记按规定应交的税费，借方登记实际缴纳的各项税费，期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税费；余额在借方表示多缴或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费的项目设置明细科目进行明细分类核算。
知识准备
任务二 核算应交税费
一、认识应交税费
小企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应缴数的税金，不通过“应交税费”账户核算。其中，小企业缴纳的印花税计入营业税金及附加，缴纳的耕地占用税计入在建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
增值税纳税人是在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额=当期不含税销售额×增值税率
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
为了核算企业应缴增值税的发生、抵扣、转出、退税、缴纳等情况，一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。并在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。借方登记进项税额、已交税金、转出未交增值税额等；贷方登记销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等。“应交增值税”明细账户期末无余额。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
“未交增值税”明细账户，借方登记小企业月末从“应交增值税-转出多交增值税”中转入的多交的增值税额；贷方登记小企业月末从“应交增值税-转出未交增值税”中转入未交的增值税额。期末贷方余额反应企业当月应交未交的增值税，期末借方余额反映企业当月多交的增值税额。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
1.进项税额
纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
1.进项税额
（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率
知识准备
任务二 核算应交税费
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
2.销项税额
（1）增值税销售额
是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。因向购买方收取的销项税额属于价外税，所以增值税销售额中不包括向购买方收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
2.销项税额
（1）增值税销售额
价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
2.销项税额
（1）增值税销售额
价外费用不包括下列项目：
①向购买方收取的销项税额；
②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
2.销项税额
（1）增值税销售额
价外费用不包括下列项目：
③同时符合下列条件的代垫运费：a承运部门的运费发票开具给购货方；b纳税人将该项发票转交给购货方。在这种情况下，纳税人仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外费用。
随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其在会计上如何核算，均应并人销售额计算增值税应纳税额。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
2.销项税额
（2）销项税额
销项税额＝销售额×增值税率
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
3.视同销售行为
①下列行为，视同销售货物：
a.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；
b.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
c.将自产、委托加工的货物或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
d.将自产、委托加工的货物或者购进的货物分配给股东或者投资者；
e.将自产、委托加工的货物或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
3.视同销售行为
②视同销售的会计处理
小企业由于非增值税应税项目工程而使用本企业产品，应当借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”账户，同时，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。
小企业将自产产品等用于集体福利、投资、分配股东、无偿赠送等，应视同产品销售，应借记“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“利润分配—应付股利”、“营业外支出”等，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
4.进项税额转出
①下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
a.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
b.非正常损失的购进货物或者应税劳务；
c.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
d.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
e.本条第a项至第d项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
4.进项税额转出
②进项税额转出的会计处理
小企业购进的货物、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进货物改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关账户，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“生产成本”等账户，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
5.增值税的申报和缴纳
①月末结转
月度终了，小企业应将本月应交未交的增值税额结转，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费—未交增值税”账户；月度终了，小企业应将本月多交的增值税额结转，借记“应交税费—未交增值税”账户，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”账户。
账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
二、增值税的核算
（一）一般纳税人的核算
5.增值税的申报和缴纳
②增值税的缴纳
小企业将本月应交的增值税在本月上交时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。
小企业上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费—未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
【业务资料】
2012年12月3日，立威机械有限责任公司向重庆艺海物资有限公司购买FRY80*1000型热缩套300套，单价为18元/套，增值税为918元，材料验收入库单，货款尚未支付。
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【业务分析】
2012年12月3日，立威机械有限责任公司向重庆艺海物资有限公司购买FRY80*1000型热缩套300套，单价为18元/套，增值税为918元，材料验收入库单，货款尚未支付。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
1. 财会部门收到采购部门转来增值税专用发票，收到仓库转来材料验收入库单。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计根据审核无误的增值税专用发票和材料验收入库单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
3.会计依据审核后的记账凭证，登记“原材料”、 “应付账款”、“应交税费”总账及明细账。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
【业务资料】
2012年12月31日，立威机械有限责任公司本月应交增值税25，000元，上月应交未交增值税10，000元。2013年1月5日以银行存款缴纳。2012年12月16日，立威机械有限责任公司生产二车间委托华明修配厂修理机器设备，华明修配厂开来增值税专用发票上注明修理费用1，000元，增值税额170元，开出转账支票付款。
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【业务分析】
立威机械有限责任公司车间接收应税修理修配劳务，取得了增值税专用发票，进项税额允许抵扣，借记“制造费用”、“应交说费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
1.出纳填写“付款申请书”，领导审批后，开具转账支票。
2.会计根据对方开具的增值税专用发票和转账支票存根，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
3.会计依据审核后的记账凭证，登记“制造费用”、“应交说费”、“银行存款”总账和“制造费用”、“应交说费”明细账。
4.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
【业务资料】
2012年12月16日，尚品粮食加工公司购入玉米一批，价款10，000元，规定扣除率为13%，货物尚未到达，开出转账支票付款。
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【业务分析】
2012年12月16日，尚品粮食加工公司购入玉米一批，价款10，000元，规定扣除率为13%，货物尚未到达，开出转账支票付款。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计根据采购部门申请，开具采购农产品普通发票。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
2.出纳填写“付款申请书”，领导审批后，开具转账支票。
3.会计根据采购农产品普通发票、转账支票存根，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
4.会计依据审核后的记账凭证，登记“在途物资”、“应交税费”、“银行存款”总账和“在途物资”、“应交税费”明细账。
5.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
【业务资料】
2012年12月8日，向重庆巴南燃气有限公司销售产品PE50*600*90度*48*600 型引入管一批，成本7，426元，销售价款9，534元，专用发票注明增值税额为1，620.78元，提货单和增值税专用发票已交给买方，货款尚未收到。
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【业务分析】
销售产品，货款尚未收到，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交说费——应交增值税（销项税额）”。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
1.库管员根据销售部门的销售数量填制出库单。
2.开票员根据出库单，核对合同价格，开具增值税专用发票。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
3.会计人员根据出库单、增值税专用发票，编制记账凭证，交审核人员审核。
4.会计依据审核后的记账凭证，登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”总账及明细账。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
【业务资料】
2012年12月18日，立威机械有限责任公司将生产的一批引入管，捐献给云南灾区，支援建设，该批引入管的成本为48，000元，计税价格60，000元，增值税率为17%。
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【业务分析】
对外捐赠自产产品，应视同销售，按照计税价格确认收入并计算确定应交增值税，借记“营业外支出”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”；结转成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
1.库管开具“产品出库单”。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计根据产品出库单、非营利组织开具的收据，编制记账凭证，交审核人员审核。
3. 会计依据审核后的记账凭证，登记“营业外支出”、“主营业务收入”、 “应交税费”、“主营业务成本”、“库存商品”总账和明细账。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
【业务资料】
2012年12月20日，立威机械有限责任公司因管理不善，发生火灾。外购材料OD315型PE管材毁损1，000米，其实际成本为37，000元，经确认因火灾损失的外购材料的增值税额为6，290元。
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【业务分析】
该业务因火灾毁损的外购材料进项税应转出，借记“待处理财产损益”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“原材料”账户。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
1.仓库管理人员、会计人员、会计主管、相关领导对火灾损失进行盘点，库管人员填写“存货盘点报告表”。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计人员根据存货盘点报告表及企业领导的损失处理意见，编制记账凭证，并交审核人员审核
3. 会计依据审核后的记账凭证，登记“待处理财产损益”、“原材料”、“应交税费”总账及明细账。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
【业务资料】
2012年12月31日，立威机械有限责任公司本月应交增值税25，000元，上月应交未交增值税10，000元。2013年1月5日以银行存款缴纳。
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【业务分析】
企业计提当月应交未交的增值税，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费—未交增值税”账户。企业缴纳以前月份应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计查询“应交税费—未交增值税”明细账中上月应交未交增值税，并根据本月销项税额及本月可抵扣的进项税额，计提本月应交增值税额。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计人员下月初到税务所纳税申报，取得增值税缴款书。
3.出纳根据税务所填写的增值税缴款书，签发银行转账支票到开户行办理税金支付。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
4.会计依据增值税缴款书和支票存根，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
【 业务流程及核算 】
5. 会计依据审核后的记账凭证，登记 “银行存款”、“应交税费”总账和 “应交税费”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一 一般采购物资业务
业务二 接受应税劳务
业务三 购进免税农产品
业务四 一般销售业务
业务五 视同销售
任务二 核算应交税费
业务六 进项税额转出
业务七 增值税的申报和缴纳
增值税的核算
二、增值税的核算
（二）小规模纳税人的核算
小规模纳税人企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算缴纳增值税。
应纳增值税额=不含税销售额×征收率
不含税销售额=货款/1+征收率
知识准备
任务二 核算应交税费
增值税的核算
三、营业税的核算
（一）营业税概述
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。其中，应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、邮电通讯业、交通运输业、服务业、文化体育业、娱乐业等征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权的行为。
营业税以营业额作为计税依据。营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。税率有3%、5%两档比例税率，娱乐业设置了5%-20%的幅度比例税率。
小企业按照实现的营业额和税法规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：
应纳税额=营业额×适用税率
知识准备
任务二 核算应交税费
营业税的核算
三、营业税的核算
（二）应交营业税的核算
小企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，核算企业应交营业税的发生、缴纳情况，该账户贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税；期末余额在贷方，表示尚未缴纳的营业税。
除转让无形资产或销售不动产外（分别在无形资产和固定资产单元讲解），小企业应缴纳的营业税借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费-应交营业税”账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
营业税的核算
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
【业务资料】
2012年12月18日，立威机械有限责任公司（所在地重庆为非“营改增试点地区”）对外提供运输劳务，取得转账支票50，000元，营业税税率3%。
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【业务分析】
企业按照营业额及其适用税率，计算营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计提供运输劳务合同，到地税所代开运输发票。如果提供运输劳务频繁，也可申请自己开具运输发票。
2.出纳持转账支票到开户行，办理委托收款，取得开户行进账通知单。
3.会计根据运输劳务发票，进账通知单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【 业务流程及核算 】
4.会计根据运输劳务发票，计提当月应交的营业税。
5.下月初，会计到地税所进行营业税纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
6.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证（略）。
7.会计依据自动扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【 业务流程及核算 】
8. 会计依据审核后的记账凭证，登记“营业税金及附加”、“应交税费”、“银行存款”、“其他业务收入”总账和“营业税金及附加”、“应交税费”、“其他业务收入”明细账。
9. 出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
【业务资料】
2012年12月19日，立威机械有限责任公司将一项专利权转让给大华机床厂，该专利权的转让价格为40，000元，该专利权账面原值45，000元，累计摊销余额18，000元，适用的营业税率为5%。
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【业务分析】
企业按照营业额及其适用税率，计算应交的营业税，贷记“应交税费——应交营业税”账户，按照专利权账面余额，借记“累计摊销”账户，贷记“无形资产”账户，按照收到的转让价格，借记“银行存款”账户，按照转让价格与无形资产账面余额及营业税的差额，贷记“营业外收入”账户。
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计人员到其管辖税务部门代开转让无形资产发票，并缴纳营业税，出纳取得进账通知单。
2.会计根据银行进账单、转让无形资产发票、纳税证明，编制记账凭证，并交由审核人员审核。
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【 业务流程及核算 】
3.会计依据审核后的记账凭证登记“银行存款”、“无形资产”、“累计摊销”、“应交税费”、“营业外收入”的总账和“无形资产”、“累计摊销”、“应交税费”、“营业外收入”明细账。
4.出纳人员依据审核后的记账凭证，登记银行存款日记账。
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
【业务资料】
2012年12月20日，立威机械有限责任公司出售一栋办公楼，取得出售价款300，000元，已存入银行，适用营业税率5%。
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【业务分析】
企业按照营业额及其适用税率，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交营业税”
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计人员到其管辖税务部门代开转让不动产统一发票，并缴纳营业税。
2.会计依据转让不动产统一发票、完税证明，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
【 业务流程及核算 】
3.会计依据审核后的记账凭证，登记“固定资产清理”、“应交税费”、“银行存款”总账和“固定资产清理”、“应交税费”明细账。
4.出纳人员依据审核后的记账凭证，登记银行存款日记账。
业务一 提供劳务
业务二 转让无形资产
任务二 核算应交税费
业务三 销售不动产
营业税的核算
四、消费税的核算
（一）消费税概述
消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。增值税、消费税、营业税是我国目前征收的三个流转税。
消费税的征收范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14项。
知识准备
任务二 核算应交税费
消费税的核算
四、消费税的核算
消费税实行从价定率和从量定额两种办法计算征收：
1. 从价定率计算办法下的计算公式为：
应纳税额=销售额×适用税率
其中：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
2. 从量定额计算办法下的计算公式为：
应纳税额=销售数量×单位税额
其中：销售数量为销售应税消费品的实际销售数量。
知识准备
任务二 核算应交税费
消费税的核算
四、消费税的核算
（二）应交消费税的核算
小企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算企业应交消费税的发生、缴纳情况，该账户贷方登记应缴纳的消费税，借方登记已缴纳的消费税；期末贷方余额为尚未缴纳的消费税。
1.小企业销售需要缴纳消费税的产品，按照税法规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费-应交消费税”账户。
2.以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应缴纳的消费税，借记“在建工程”、“管理费用”等账户，贷记“应交税费-应交消费税” 账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
消费税的核算
四、消费税的核算
（二）应交消费税的核算
3.委托加工应税消费品，由受托方代收代缴税款。小企业（受托方）按照代收代缴税款，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“应交税费-应交消费税”账户。
①委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，小企业（委托方）应将代收代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
②委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按照税法规定准予抵扣的，小企业（委托方）按照代收代缴的消费税，借记“应交税费-应交消费税”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
消费税的核算
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
【业务资料】
2012年12月1日，宏达公司销售其生产的应税消费品售价为200，000元(不含增值税)，产品成本为140，000元。该产品的增值税率为17%,消费税税率为10%。款项已收存银行，2013年1月5日缴纳消费税。
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【业务分析】
企业在销售应税消费品时，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税” 账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税” 账户，贷记“银行存款”账户。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计根据经审核的增值税专用发票、银行进账单，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
3.下月初，会计到地税所进行消费税纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
4.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证。
5.会计依据自动扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
6.会计依据审核后的记账凭证，登记“银行存款”、“主营业务收入”、“营业税金及附加”、“应交税费”总账和“主营业务收入”、“营业税金及附加”、“应交税费”明细账。
7.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
【业务资料】
2012年12月3日，宏达公司在建工程领用自产应税消费品，成本为90，000元，市场价格100，000元，应纳增值税17，000元，应纳消费税10， 000元。
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【业务分析】
企业领用自产的应税消费品，用于在建工程，应按规定缴纳消费税并计入有关成本中，借记“在建工程”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳时借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计根据工程人员签收的产品出库单编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
2.下月初，会计到地税所进行消费税纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
3.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证。
4.会计依据自动扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
5.依据审核后的记账凭证，会计登记“银行存款”、“在建工程”、“库存商品”、 “应交税费”总账和“在建工程”、“库存商品”、“应交税费”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
【业务资料】
2012年12月5日，宏达公司委托外单位加工一批应税消费品，发出材料价值400，000元，支付加工费59，000元，外单位代收代缴的消费税81，000元（不考虑增值税），材料已加工完毕验收入库，一半用于继续生产，一半直接对外销售，加工费、消费税开出转账支票支付。
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【业务分析】
委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，不再缴纳消费税，委托方应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。委托委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，委托方应按受托方代扣代缴的消费税款，借记“委托加工物资”、“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
1.委托方会计依据委托加工合同、材料出库单编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
2.委托方出纳人员填写付款申请书，领导审批后，开具转账支票。
3.委托方会计依据委托加工费发票（略）、代收代缴消费税凭证（略）、转账支票存根（略）编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
4.委托方库管员，对送来的物资分别原材料和库存商品验收入库，与受托方的送货单核对，填写入库单。
5.委托方会计依据材料入库单、商品入库单编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
【 业务流程及核算 】
6.依据审核后的记账凭证，会计登记“委托加工物资”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费”、“银行存款”总账和“委托加工物资”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费”“明细账。
7.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一销售应税消费品
业务二自用应税消费品
任务二 核算应交税费
业务三委托加工应税消费品
消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
企业在生产经营过程中，除需缴纳增值税、营业税、消费税外，还需缴纳其他各种税费，包括资源税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、土地增值税等
应在“应交税费”总账账户下，设置“应交资源税”、“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”、“应交房产税”、“应交土地使用税”、“应交车船税”、“应交土地增值税”等明细账户，借方登记已纳税额，贷方登记应纳税额，期末贷方余额为尚未缴纳的税额。
知识准备
任务二 核算应交税费
消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（一）资源税
1．资源税概述
资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。
资源税的应纳税额，按照从价定率或从量定额的办法计算。
①按从价定率计算的，其计算公式为：
应纳资源税=销售额（不含增值税）×比例税率
其中，销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。
②按从量定额计算的，其计算公式为：
应纳资源税=课税数量×适用的单位税额
其中，课税数量为纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
知识准备
任务二 核算应交税费
消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（一）资源税
2．资源税的核算
①小企业销售商品按照税法规定应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交资源税”账户。
②自产自用的物资应缴纳的资源税，借记“生产成本”账户，贷记“应交税费—应交资源税”账户。
③缴纳的资源税，借记“应交税费—应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
其他应交消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（二）城市维护建设税和教育费附加
1．概述
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。税率以纳税人所在地为划分依据，即所在地为市区的税率为7%，所在地为县城、建制镇的税率为5%，所在地不在市区、县城或者建制镇的税率为1%。
应纳城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）×适用税率
教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税单位和个人征收的一种附加费，其征收率为3%。
应纳教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×适用税率
知识准备
任务二 核算应交税费
其他应交消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（二）城市维护建设税和教育费附加
2. 核算
小企业按照税法规定应缴纳的城市维护建设税和教育费附加，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”、“应交税费—应交教育费附加”账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
其他应交消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（三）土地增值税
1.土地增值税概述
土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。
知识准备
任务二 核算应交税费
其他应交消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（三）土地增值税
2.土地增值税的核算
①小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”账户核算的，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费-应交土地增值税”账户。
土地使用权在“无形资产”账户核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按照无形资产账面余额，借记“累计摊销”账户，贷记“无形资产”账户，按照应缴纳的土地增值税，贷记“应交税费-应交土地增值税”账户，按照其差额，借记“营业外支出-非流动资产处置净损失”账户或贷记“营业外收入-非流动资产处置净收益”账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
其他应交消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（三）土地增值税
2.土地增值税的核算
②小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费-应交土地增值税”账户。
③缴纳的土地增值税，借记“应交税费-应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
其他应交消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（四）房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费
1.概述
①房产税是以房屋为征税对象，按照房产原值或出租房屋的租金收入向产权所有人或出租人征收的一种税。
②城镇土地使用税，是国家对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋。
③车船税是对我国境内车辆、船舶的所有人或管理人，按照其拥有车船种类、吨位或数量和规定的税额计算征收的一种使用行为税。
④矿产资源补偿费是指国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用。
⑤排污费是直接向环境排放污染物的单位和个体工商户按规定征收的费用。
知识准备
任务二 核算应交税费
其他应交消费税的核算
五、其他应交消费税的核算
（四）房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费
2.核算
①小企业按照规定应缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”相关明细账户。
②缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“应交税费”相关明细账户，贷记“银行存款”账户。
知识准备
任务二 核算应交税费
其他应交消费税的核算
【业务资料】
2012年11月，昊天公司销售自产的煤炭1，000吨，每吨应交资源税5元，12月5日以银行存款上缴11月份资源税5，000元。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务分析】
企业自销应税产品计算出应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加” 账户，贷记“应交税费——应交资源税” 账户；自产自用产品计算出应缴纳的资源税时，借记“生产成本” 账户，贷记“应交税费——应交资源税” 账户。企业实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
1.会计依据“产品出库单”确定销售应税产品数量并计算本月应缴纳的资源税，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
2.下月初，会计到地税所进行资源税纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
3.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证。
4.会计依据自动扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
5.依据审核后的记账凭证，会计登记“营业税金及附加”、“银行存款”、“应交税费”总账和“营业税金及附加”、“应交税费”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务资料】
2012年12月31日，立威机械有限责任公司12月份实际应缴增值税50，000元，营业税18，500元，无需缴纳消费税，该企业城市维护建设税适用的税率为7%。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务分析】
企业根据本期实际缴纳的增值税、营业税、消费税三种流转税金额的合计数计算出应交纳的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户，在税法规定的税款缴纳期限内实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。
【 业务流程及核算 】
1.会计依据“应交税费”账簿中“应交增值税”和“应交营业税”的明细账簿数据计算出本月应缴纳的城市维护建设税，编制“城市维护建设税及教育费附加计算表”。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
2．会计依据“城市维护建设税及教育费附加计算表”，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
3.下月初，会计到地税所进行城市维护建设税的纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
4.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证。
5.会计依据自动扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
6.依据审核后的记账凭证，会计登记“营业税金及附加、“银行存款”、“应交税费”总账和“营业税金及附加”、“应交税费”明细账。
7.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务资料】
2012年12月31日，立威机械有限责任公司12月份实际应缴增值税50，000元，营业税18，500元，无需缴纳消费税，该企业教育费附加适用的税率为3%。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务分析】
企业根据本期实际缴纳的增值税、营业税、消费税三种流转税金额的合计数计算出应交纳的应交教育费附加，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交教育费附加”账户，在税法规定的税款缴纳期限内实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交教育费附加”账户，贷记“银行存款”账户。
【 业务流程及核算 】
1.会计依据“应交税费”账簿中“应交增值税”和“应交营业税”的明细账簿数据计算出本月应缴纳的教育费附加，编制“城市维护建设税及教育费附加计算表”。
2．会计依据“城市维护建设税及教育费附加计算表”，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
3.下月初，会计到地税所进行教育费附加的纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
4.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证。
5.会计依据自动扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
6.依据审核后的记账凭证，会计登记“营业税金及附加、“银行存款”、“应交税费”总账和“营业税金及附加、“应交税费”明细账。
7.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务资料】
2012年12月31日，立威机械有限责任公司代扣代缴个人所得税6，349元。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务分析】
企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬——职工工资”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户。实际缴纳时借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
【 业务流程及核算 】
1.会计根据工资结算汇总表，编制结转代扣个人所得税记账凭证
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
2.下月初，会计到地税所进行个人所得税的纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
3.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证。
4.会计依据自动扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
5．依据审核后的记账凭证，会计登记“应付职工薪酬”、“应交税费”、“银行存款”总账和“应付职工薪酬”、“应交税费”明细账。
6. 出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务资料】
2012年立威机械有限责任公司应交房产税60，000元，应交土地使用税50，000元，应交车船使用税30，000元。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务分析】
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交房产税（或土地使用税、车船使用税）”账户，实际缴纳房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“应交税费—应交房产税（或土地使用税、车船使用税）”账户，贷记“银行存款”账户。
【 业务流程及核算 】
1.会计编制房产税计算单、土地使用税计算单、车船使用税计算单。（注意：各个地区的地方税务所对房产税、土地使用税、车船使用税纳税申报时间是不同的，有半年申报一次的，有一年申报一次的等）
2.会计根据房产税计算单、土地使用税计算单、车船使用税计算单编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计到地税所进行房产税、土地使用税、车船使用税的纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
3.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证。
4.会计依据扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
5.依据审核后的记账凭证，会计登记“营业税金及附加”、“银行存款”、“应交税费”总账和“营业税金及附加、“应交税费”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务资料】
2012年12月20日，立威机械有限责任公司出售一栋厂房，依据规定计算应交土地增值税15，000元，以银行存款缴纳。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【业务分析】
该业务为出售不动产，计算应交的土地增值税时，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费-应交土地增值税”，实际缴纳时，借记“应交税费-应交土地增值税”，贷记“银行存款”账户。
【 业务流程及核算 】
1.会计依据“厂房转让合同”（略）计算出应缴纳的土地增值税，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
2.会计到地税所进行土地增值税的纳税申报，或到地税网站进行网上申报，自动扣缴税款。
3.出纳到开户行取得自动扣缴税款的银行凭证。
4.会计依据扣缴税款的银行凭证，编制记账凭证，并交审核人员审核。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算
【 业务流程及核算 】
5.依据审核后的记账凭证，会计登记“固定资产清理”、“银行存款”、“应交税费”总账和“固定资产清理、“应交税费”明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务四应交个人所得税
业务五应交房产税、土地使用税、车船税
任务二 核算应交税费
业务六应交土地增值税
业务一 应交资源税
业务二应交城市维护建设税
业务三应交教育费附加
其他应交消费税的核算

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