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第十章 费用和生产成本
主要
费用
的归集
和分配
要素费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配
制造费用的归集和分配
第二节　要素费用的核算
本节主要内容：
1. 材料费用的归集和分配
2. 外购动力的归集和分配
3. 职工薪酬的归集和分配
4. 折旧等费用的核算
第二节 要素费用的核算
在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、
动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本
节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，
并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。
一、材料费用的归集和分配
材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原
料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配
件、燃料、包装物和低值易耗品等。
材料费用的核算，包括材料费用的
归集和分配两个方面。
涉及材料成本确认及发出计价计算
本节重点讲解部分
一、材料费用的归集和分配
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对
应记入费用成本账户即可。如：甲产品领用材料
30000元，就记作
借：生产成本--基本生产成本 30000
贷：原材料 30000
对于多种产品耗用一种或多种材料时，我们
就要考虑采用什么样的方法将材料合理的分
配。下面就介绍最常见的两种分配方法。
一、材料费用的归集和分配
方法一
定额耗用量比例分配法：即材料费用按照产品的材料
定额消耗量的比例分配材料费用的一种方法。
1. 计算各种产品材料定额消耗量
某产品材料定额消耗量
单位产品材料定额消耗量
该产品产量
该方法的计算步骤为：
一、材料费用的归集和分配
2. 计算材料消耗量分配率
材料消耗量分配率
各产品材料定额消耗量之和
材料消耗总量
3. 计算各产品应分配的材料实际消耗量
某产品应分配材料实际消耗量
该产品材料定额消耗量
分配率
一、材料费用的归集和分配
4. 计算各产品应分配的材料实际费用
某产品应分配的实际材料费用
材料单价
该产品应分配的材料实际消耗量
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分
别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千
克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消
耗量为：甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额
为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产
品实际耗用的原材料费用。
1、计算定额耗用量：
甲产品材料定额耗用量=500×6=3000（千克）
乙产品材料定额耗用量=400×5=2000（千克）
2、计算分配率：
材料消耗量分配率=（8000）/(3000+2000)=1.6
3、计算实际耗用量：
甲产品分配材料的实际耗用量=3000×1.6=4800（千克）
乙产品分配材料的实际耗用量=2000×1.6=3200（千克）
4、分配费用：
甲产品应分配的材料费=4800×5.4=25920（元）
乙产品应分配的材料费=3200×5.4=17280（元）
一、材料费用的归集和分配
方法二
定额费用比例分配法：即材料费用按照产品材料
定额费用的比例进行分配的一种方法。
1. 计算各种产品材料定额费用
单位产品材料费用定额
该产品产量
某产品材料定额费用
单位产品材料消耗定额
材料单价
单位产品材料费用定额
该方法的计算步骤为：
一、材料费用的归集和分配
2. 计算材料费用分配率
材料费用分配率
各产品材料定额费用之和
材料费用总和
3. 计算各产品应分配的材料实际费用
某产品应分配材料实际费用
该产品材料费用定额
分配率
一、材料费用的归集和分配
【例题】某企业12月份生产甲、乙两种产品，
产量分别为150件和120件；两产品共同领用A材料
4752元。已知甲产品单位消耗定额为0.6千克，
乙产品单位消耗定额为0.9千克。A材料单价为
20元/千克。
要求：按定额费用比例法分配甲、乙两种产品应
负担的材料费用。
1、计算材料定额费用：
甲产品材料定额费用=150×0.6×20=1800（元）
乙产品材料定额费用=120×0.9×20=2160（元）
2、计算分配率：
材料分配率=4752/（1800+2160）=1.2
3、分配费用：
甲产品应分配材料费用=1800×1.2=2160（元）
乙产品应分配材料费用=2160×1.2=2592（元）
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等
各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是
动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过“应付账款”账户核算
在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。
二、动力费用的归集和分配
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别
装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数
分配；基本车间的动力用电，一般不按产品安装电
表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按
产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比
例或其他比例分配。
二、动力费用的归集和分配
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度
电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗
电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000
度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲
产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时
。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企
业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”
成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品 20800
--乙产品 11700
----辅助生产成本 3000
制造费用 2000
管理费用 2500
贷：应付账款—电业局 40000
三、职工薪酬的归集和分配
职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报
酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下
内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老
保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
三、职工薪酬的归集和分配
职工薪酬费用的分配
工资费用分配率
该车间各产品生产工时总和
某车间生产工人计时工资总额
某产品应分配计时工资
该产品生产工时
费用分配率
【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总
后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦
可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，
若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产
品之间进行分配。
三、职工薪酬的归集和分配
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计
件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙
产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为
5600 小时和3200小时。
按生产工时比例分配计算如下:
【参考答案】
工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2
甲产品分配工资费用 =5600×2=11200( 元 )
乙产品分配工资费用 =3200×2=6400( 元 )
三、职工薪酬的归集和分配
【参考答案】
将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 13000
—乙产品 8000
贷：应付职工薪酬—工资 21000
发放工资时，编制以下分录：
借：应付职工薪酬—工资 21000
贷：库存现金 21000
四、固定资产折旧费用的归集和分配
企业计提的折旧费用应按照固定资产的使用车
间或部门进行汇总，分别按用途计入“制造费
用”、“管理费用”等账户，业务处理如下：
借：制造费用
管理费用
贷：累计折旧
第三节 综合费用的核算
本节内容：
1、跨期摊提的费用
2、辅助生产费用
3、制造费用
一、跨期摊提费用
待摊费用：企业已经支出，需由本期和以后各期分摊的费用。
核算账户“预付账款”
费用发生：
借：预付账款 费用摊销：借：制造费用
贷：银行存款 管理费用
贷：预付账款
预提费用：企业预先提取计入成本费用，但尚未
支付的费用。
一般为借款的利息。
借：财务费用
贷：应付利息
二 、辅助生产费用的归集和分配
辅助生产车间发生的各项费用，需设置“生产成本
—辅助生产成本”账户进行核算。我们就使用
这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来
看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。
生产成本—辅助生产成本
归集
分配
(一)辅助生产费用的归集
“生产成本—辅助生产成本”账户：
一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费
用项目设置专栏进行明细核算。
如某企业有一辅助生产车间，专门为基
本车间及其他管理部门提供修理劳务，
我们就可以设置
“生产成本—辅助生产成本—机修车间”
账户对该车间发生的消耗进行核算。
（一）辅助生产费用的归集
如果该车间当月发生以下消耗：
1.消耗原材料2000元。
2.应付职工薪酬5000元。
3.计提该车间机器折旧3000元。
借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000
贷：原材料 2000
应付职工薪酬 5000
累计折旧 3000
（二）辅助生产费用的分配方法
基本车间 500小时
行政部门 300小时
销售部门 200小时
所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品
或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的
其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。
例：某机修车间当月发生费用为10000元；
若该车间当月提供劳务情况如下，则10000
元就需要合理的分配给受益对象：
5000元
3000元
2000元
（二）辅助生产费用的分配方法
当我们仅仅是对一个辅助生产车间
进行核算时，分配工作并不麻烦。
但如果面对多个辅助车间且它们之
间也互有业务往来，那么我们会遇
到什么样的难题呢？
介绍两种企业常用的方法：
1、直接分配法
2、一次交互分配法
方法一：直接分配法
【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
【分析】该方法下，相当于忽略各辅
助车间之间的业务往来，这会给计算
带来极大的便利。
方法一：直接分配法
【计算公式】
费用分配率
各受益对象的产品或劳务总量
待分配辅助生产费用
某受益对象的分配额
该受益对象耗用的产品或劳务
费用分配率
方法一：直接分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间
本月发生消耗如下：
机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。
供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，
供电车间100小时，共计725小时。
供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，
机修车间500度，共计16000度。
方法一:直接分配法
对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：
生—辅—机修车间
材料2000
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬5000
薪酬3000
电500度
机修100小时
725小时劳务
16000度电
7000/（725-100）=11.2
7000/（16000-500）=0.45
方法一：直接分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：制造费用 5600
管理费用 1400
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000
借：制造费用 5625
管理费用 1375(倒挤)
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7000
方法一：直接分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。
方法一：直接分配法
受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产——丙产品 20600
基本生产车间 41000 16000
供电车间 20000
供水车间 6000
行政管理部门 16000 2400
专设销售机构 5600 1000
合 计 82600 46000
方法一：直接分配法
参考答案
水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）
电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度）
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4882.2
制造费用 6498
管理费用 1624.8
销售费用 605
贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间 4130
—供电车间 9480
方法一：直接分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业
务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的
产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象
，这就是—直接分配法。
它的优点在于核算简便
它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业
方法二：交互分配法
【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。
【分析】该方法下，通过先对内再对
外分配，实现辅助车间的分配工作。由
于进行两次分配，所以计算量较直接分
配法大，但结果也较之准确。
方法二：交互分配法
【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间
本月发生消耗如下：
机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。
供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。
机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，
供电车间100小时，共计725小时。
供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，
机修车间500度，共计16000度。
方法二：交互分配法
1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的
单价用于对内分配：
生—辅—机修车间
材料2000
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬5000
薪酬3000
电500度
机修100小时
725小时劳务
16000度电
7000/725=9.66
7000/16000=0.4375
方法二：交互分配法
机修车间
供电车间
100×9.66=966元
借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 966
—机修车间 218.75
贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 966
—供电车间 218.75
供电车间
机修车间
500×0.4375=218.75元
对内分配业务分录：
方法二：交互分配法
2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对
外分配：
生—辅—机修车间
材料2000
生—辅—供电车间
材料4000
薪酬5000
薪酬3000
电218.75元
机修966元
725小时劳务
16000度电
机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044
100小时
500度
供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5
方法二：交互分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：制造费用 5002.2
管理费用 1250.55
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 6252.75
借：制造费用 6250
管理费用 1497.25
贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间 7747.25
方法二：交互分配法
【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。
方法二：交互分配法
受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产——丙产品 20600
基本生产车间 41000 16000
供电车间 20000
供水车间 6000
行政管理部门 16000 2400
专设销售机构 5600 1000
合 计 82600 46000
方法二：交互分配法
参考答案
(1)对内分配
借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 1260
—供电车间 1000
贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 1260
—供水车间 1000
(2)对外分配
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4748.3
制造费用 6562.1
管理费用 1674.8
销售费用 624.8
贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 4390
—供电车间 9220
方法二、交互分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往
由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业
务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供
的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象
之间进行分配，这就是—交互分配法。
它的优点在于较之
直接分配法的计算结果准确
它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确
三、制造费用的归集和分配
生产产品的车间称为基本生产车间，基本生产车间
范围内发生的、不能直接计入产品成本的费用应在
“制造费用”账户核算，月末将当月发生的制造费用
按一定的标准和方法分配转出。
提示：辅助生产车间发生的费用不在“制造费用”
而在“生产成本—辅助生产成本”账户核算。
（一）制造费用的含义
制造费用——是指工业企业为生产产品( 或提供劳务)
而发生的、但不能直接计入产品成本的各项间接费用。
理解时注意以下三点：
制造费用一定发生在生产车间 ；
制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；
制造费用的最终归宿仍然是生产成本。
（二）制造费用的归集
制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该
账户应按车间（基本生产车间）设置明细账，账内按照
费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用
的支出情况。
常见的业务分录形式为：
借：制造费用
贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧
银行存款等
（二）制造费用的分配
制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方
费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则
制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用
一定的分配方法，先分配再转出。
常见的分配方法有：
（1）生产工人工资比例法
（2）生产工时比例法
（3）年度计划分配率分配法
分配方法一：生产工人工资比例法
【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人
工资的比例分配制造费用的一种方法。
【计算公式】
制造费用分配率
该车间生产工人工资额
本期发生的实际制造费用额
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工资额
制造费用分配率
分配方法二：生产工时比例法
【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工
时的比例分配制造费用的一种方法。
【计算公式】
制造费用分配率
该车间生产工人工时数
本期发生的实际制造费用额
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工时
制造费用分配率
方法二：生产工时比例法
【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。
方法二：生产工时比例法
参考答案
制造费用分配率= 24000/4800=5(元／小时）
甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）
乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）
编制下列会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 18000
—乙产品 6000
贷：制造费用 24000

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