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第十章 费用和生产成本
第四节 生产费用在完工产品和
在产品之间分配
本章重点：
1. 在产品的核算
2. 定额成本法
3. 定额比例法
4. 约当产量比例法
一、在产品的核算
在完成了生产费用在各种产品之间的横
向分配后，下面就进入到了生产费用在完工
产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是
计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。
在此，在产品扮演的角色不容忽视，它直接
影响了完工产品的成本。
（一）在产品的概念
【概念】企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后
完工，不能作为商品销售的产品。
【广义在产品】是就整个企业而言的，即指产品生产
从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一
切产品。
【狭义在产品】是就某一生产车间（或生
产步骤）来说的，它仅指本生产车间或生
产步骤正在加工尚未完成的产品。
（二）在产品数量的核算
××年 摘要 收入 发出 结存
月 日 凭证号数 数量 凭证号数 合格品 废品 完工 未完工
合计
在产品的数量核算通过两种渠道完成：
1.账面核算：在产品收发结存账
2.实物核算：实地盘点法
在产品收发结存账
车间名称：一车间
200×年6月
零件名称：甲产品
单位：件
（三）在产品清查的核算
（1）发生盘盈
借：生产成本
贷：待处理财产损溢
（2）批准核销
借：待处理财产损溢
贷：制造费用
在产品盘盈
在产品盘亏
（1）发生盘亏
借：待处理财产损溢
贷：生产成本
（2）残值收回
借：原材料
贷：待处理财产损溢
（3）批准核销
借：其他应收款
营业外支出
制造费用
贷：待处理财产损溢
二、 生产费用在完工产品和在产品
之间分配的方法
将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：
一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算
完工产品；二是采用一定的比例在完工产品和在产品
之间直接进行分配。本节就沿着这两个思路，系统的
为大家介绍六种分配方法，学习时注意各种方法的特
征及适用范围。
（一）分配的基本原理
月初在产品成本＋本期生产费用
＝本期完工产品成本＋月末在产品成本
（二）分配的方法
1、不计算在产品成本法
2、在产品成本按其年初固定数计算法
3、在产品成本按所耗原材料费用计算法
4、在产品成本按所耗原材料费用计算法
5、在产品成本按定额成本计算法
6、约当产量比例法
7、定额比例法
方法一：不计算在产品成本法
【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末
在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，
所以基本等式就变成下面的效果。
月初在产品成本
【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费
用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在
产品数量很少的企业。
本期生产费用
本期完工产品成本
月末在产品成本
方法二：在产品成本按其年初固定数计算法
【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相
同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。
这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量
虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。
月初在产品成本
【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法。
本期生产费用
本期完工产品成本
月末在产品成本
方法三：在产品成本按所耗原材料费用计算法
【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在
产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中
占有较大比重的企业。
【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不
计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当
月完工产品成本负担的方法。
本期完工产品成本
材料
工酬
制造费用
本期在产品成本
材料
方法四：在产品成本按所耗原材料费用计算法
【例题】某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期
原材料费用70000元，生产工人工资及制造费用6000元。
本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在
产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的，
因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：　
原材料费用分配率=(20000＋70000)/(2000＋400)
=37.50(元/件)
月末在产品成本=400×37.50=15000(元)
　　 完工产品成本=20000＋70000＋6000－15000
=81000(元)
方法五：在产品成本按定额成本计算法
1.在产品单位定额成本＝∑该在产品材料或费用的定额
【概念】是指按照事先制订的单位定额成本和在产品的实
存数量计算月末在产品的定额成本的方法。
2.月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本
3.产成品总成本＝(月初在产品成本＋本期发生费用)-月末在产品成本
4.产成品单位成本＝产成品总成本/产成品总数量
方法五：在产品成本按定额成本计算法
【例题】某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计
算法。200×年6月末丁在产品数量100件，完工产品
500件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的
原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8
小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额
为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原
材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。
方法五:在产品成本按定额成本计算法
成本项目 原材料 直接人工 制造费用 合计
累计生产费用 80000 26000 18000 124000
月末在产品成本 100×60=6000 100×8×4=3200 100×8×3=2400 11600
完工产品成本 74000 22800 15600 112400
产成品单位成本 148 45.6 31.2 224.8
参考答案
产品成本计算表
产品名称：丁产品
200×年6月
方法六：约当产量比例法
【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于
完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完
工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完
工产品成本和月末在产品成本的方法。
【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%，
各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品
的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产
品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产
品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。
方法六：约当产量比例法—直接材料的分配
【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式
可以划分为三类：
1.生产开始时一次投料
2.分工序一次投料
3.分工序陆续投料
下面就这三种情况分别测算在产品约当产量。
方法六：约当产量比例法—直接材料的分配
1.生产开始时一次投料：
在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料
程度为100%,它并不会因为产品加工程度的提高而发生变
化，在产品的约当产量即在产品的数量 。
【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完
工产品30件，在产品20件，材料为生产开始时一次投入。
分别计算完工产品和在产品的材料费用。
【提示】生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当
方法六：约当产量比例法—直接材料的分配
2.分工序一次投料：
需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序
耗用量默认已全部投入。
【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料
30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额
消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70
件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。
【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用
方法六：约当产量比例法—直接材料的分配
3.分工序陆续投料：
需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已
投入，当前工序消耗量按50%估算。
【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料
30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额
消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70
件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。
【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用
方法六：约当产量比例法—直接材料的分配
【例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完
成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品
单位成品原材料消耗定额为250 元，其中，各工序投
料定额分别为150元、75元、25元。 200×年6月末盘
点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为
90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度
及约当产量是多少？
方法六：约当产量比例法—直接材料的分配
参考答案
1各道工序的在产品投料程度为：
第一道工序投料程度=150÷250×100%=60%
第二道工序投料程度=（150+75）÷250×100%=90%
第三道工序投料程度=（150+75+25）÷250×100%=100%
2各道工序月末在产品的约当产量
第一道工序约当产量=90×60%=54（件）
第二道工序约当产量=130×90%=117（件）
第三道工序约当产量=130×100%=130（件）
方法六：约当产量比例法—加工费用的分配
【分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产
工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占
完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程
度并进行费用的分配。
【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗
工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定
额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品
80件，第二工序在产品50件。
方法六：约当产量比例法—加工费用的分配
【例题】企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工
序分别为12小时、24小时和24小时，200×年6月末盘
点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90
件、130件和130件。则每道工序的在产品完工程度及
约当产量是多少？
方法六：约当产量比例法—加工费用的分配
参考答案
1各道工序的在产品完工程度为：
第一道工序完工程度=（12×50%）÷60×100%=10%
第二道工序完工程度=（12+24×50%）÷60×100%=40%
第三道工序完工程度=（12+24+24×50%）÷60×100%=80%
2各道工序月末在产品的约当产量
第一道工序约当产量=90×10%=9 （件）
第二道工序约当产量=130×40%=52 （件）
第三道工序约当产量=130×80%=104 （件）
【方法小结】约当产量比例法的本质就是将
在产品折算为相当于完工产品的数量，以和
完工产品以平等的身份进行分配。在折算的
过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分
成本项目分别折算，其中的材料项目往往需
要单独核算和分配。
方法七：定额比例法
【分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完
工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。该种方法适用于定额
管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末
在产品数量变动较大的产品。
【概念】将归集的生产费用按照完工产品和在产品的定额
耗用量、定额费用或定额工时等比例进行分配的方法。
【提示】定额成本法在于以定额确定在产品成本，进而倒挤完工产品。定额比例法在于同时以定额身份进行分配。
方法七：定额比例法
项目 内容 直接材料 直接人工 制造费用
合计
月初在产品 5600 2600 1400 9600
本月生产费用 44800 19000 16840 80640
单位完工产品定额 60千克 40小时 40小时
月末在产品定额 60千克 20小时 20小时
完工产品产量/件 500
月末在产品产量/件 200
【例题】某企业生产加工丙产品，200×年6月份有关费
用及定额资料表。
方法七：定额比例法
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1 5600 2600 1400 9600
本月生产费用 2 44800 19000 16840 80640
生产费用合计 3=1+2 50400 21600 18240 90240
分配率 4=3/（5+7） 1.2 0.9 0.76
本月完工产品 定额耗用量或工时 5 30000 20000 20000
实际费用 6=4×5 36000 18000 15200 69200
月末在产品 定额耗用量或工时 7 12000 4000 4000
实际费用 8=4×7 14400 3600 3040 21040
参考答案
三、完工产品的结转
完工产品结转入库的会计分录：
借：库存商品—××产品
贷：生产成本—基本生产成本—××产品
思考
比较各种分配方法的特点，分析各种方法的适用范围？

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