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(共88张PPT)
中等职业教育规划教材
企业会计实务
第十一单元 损益核算
【学习目标】
□熟悉收入、费用和利润的概念
□知道收入、费用的分类和确认条件
□能够熟练地进行收入、期间费用、所得税费用和利润形成与分配的会计核算
任务描述
知识准备
任务一 认识收入
任务一 认识收入
本部分的学习任务是：学生能够识记收入的分类，了解收入的概念和特征；能区别收入与利得；能正确界定和概括收入的范围。
任务描述
任务一 认识收入
一、收入的概念
　　收入是指小企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。
知识准备
任务一 认识收入
二、收入的特征
（一）收入是小企业在日常活动中形成的
（二）收入会导致所有者权益增加
（三）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
知识准备
任务一 核算应收票据
三、收入的分类
（一）按收入产生的来源分类，分为销售商品收入和提供劳务收入。
（二）按小企业经营业务的主次分类，分为主营业务收入和其他业务收入。
知识准备
任务描述
知识准备
任务二 核算销售商品收入
任务二 核算销售商品收入
本部分的学习任务是：学生能够掌握收入确认、计量的原则，核算日常销售业务营业收入、销售折扣、折让与销售退回、委托代销业务、销售材料等商品销售收入以及出租固定资产、无形资产取得租金收入的核算，学会审核相关原始凭证并进行账务处理，登记账簿等。
任务描述
一、销售商品收入的确认
　　 销售商品收入是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。
知识准备
任务二 核算销售商品收入
一、销售商品收入的确认
（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（二）销售商品采取预收方式的，在发出商品时确认收入。
（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。
（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。
知识准备
任务二 核算销售商品收入
一、销售商品收入的确认
（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。
（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价格确定销售商品收入金额。
知识准备
任务二 核算销售商品收入
二、销售商品收入的计量
按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入的金额。
知识准备
任务二 核算销售商品收入
知识准备
三、销售商品收入的会计处理
（一）通常情况下销售商品收入的会计处理
　 为了正确核算小企业销售商品收入的业务，应设置“主营业务收入”账户核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入，该账户属收入类账户，贷方登记收入的增加，借方登记销售退回、销售折让和期末结转的金额，期末结转后无余额。
任务二 核算销售商品收入
【业务资料】
2012年12月2日，立威机械有限责任公司采用托收承付结算方式向绵阳宜成燃气有限公司销售规格为PE63*700*90度*57*600的引入管1，000只，开出的增值税专用发票上注明单位售价为102.56元，增值税税率为17%，商品已发出且办妥托收手续。
任务二 核算销售商品收入
【业务分析】
销售的商品已发出且办妥托收手续，根据委托收款凭证回单、增值税专用发票记账联、产品出库单记账联，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入” 、“应交税费”账户。
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
　　1.仓库保管员开具库存商品出库单，签章后送交会计人员。
表11-1
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
　　2.开票员根据库存商品出库单开具增值税专用发票。
表11-2
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
　　3.出纳人员当日向银行办妥托收手续。
表11-3
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
　　4.会计根据审核无误的库存商品出库单、增值税专用发票、托收凭证受理回单等原始凭证编制记账凭证，并交审核人员审核。
表11-4
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
　　5.会计根据审核无误的记账凭证登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”总账和明细账。
任务二 核算销售商品收入
知识准备
三、销售商品收入的会计处理
（二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的会计处理
　1.销售商品涉及商业折扣的会计处理
　　商业折扣，指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
任务二 核算销售商品收入
知识准备
任务二 核算销售商品收入
三、销售商品收入的会计处理
（二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的会计处理
　2.销售商品涉及现金折扣的会计处理
　　现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。其表现形式一般为“3/10，n /30”。
　　销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。
知识准备
三、销售商品收入的会计处理
（二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的会计处理
　3.销售商品涉及销售折让的会计处理
　　销售折让，指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
任务二 核算销售商品收入
知识准备
三、销售商品收入的会计处理
（二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的会计处理
　4.销售商品涉及销售退回的会计处理
　　销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
　　已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
【业务资料】
2012年12月3日，立威机械有限责任公司向北京新奥燃气有限公司销售规格为PE50*600*90度*48*600的引入管2，000只，原单位售价为95.34元。由于是成批销售，立威机械有限责任公司给予北京新奥燃气有限公司10%的商业折扣。立威机械有限责任公司代垫运费2，000元。商品已发出，款项尚未收到，已办委托收款手续。
任务二 核算销售商品收入
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
【业务分析】
根据审批后的折扣报告，增值税专用发票，运输发票、库存商品出库单等，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“银行存款”账户。
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
1.销售人员根据北京新奥燃气有限公司购买的数量和要求，拟定“关于给予北京新奥燃气有限公司商业折扣的报告”申请商业折扣，交由单位负责人和销售部经理签字审批。
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
2.仓库保管人根据审批后的申请报告开具库存商品出库单(略)，审核签章后交会计。
　　3.开票员根据审核无误的库存商品出库单，按照折扣后的金额开具增值税专用发票。
　　4.出纳开出现金支票，并加盖预留银行印鉴，剪下支票，交给重庆物流有限公司为北京新奥燃气有限公司代垫运费。
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
5.会计根据审批后的折扣报告，库存商品出库单，增值税专用发票，现金支票存根以及运输发票编制记账凭证，并交由审核人员审核。
表11-5
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
6.会计依据审核无误的记账凭证登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”、“银行存款”总账和“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”明细账。
7.出纳依据审核无误的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
任务二 核算销售商品收入
业务二 现金折扣的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
【业务资料】
（接业务一资料）立威机械有限责任公司为及早收回货款，与北京新奥燃气有限公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。北京新奥燃气有限公司在2012年12月12日付清2012年12月3日购入的规格为PE50*600*90度*48*600的引入管的货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。
任务二 核算销售商品收入
业务四 销售退回的核算
业务二 现金折扣的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
业务二 现金折扣的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务四 销售退回的核算
业务二 现金折扣的核算
【业务分析】
根据现金折扣审批单和银行进账收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“财务费用”账户。
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务四 销售退回的核算
业务二 现金折扣的核算
【业务流程及核算】
1.财务科开具“给予北京新奥燃气有限公司现金折扣的说明”，交由单位负责人和财务主管签字审批。
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务四 销售退回的核算
业务二 现金折扣的核算
【业务流程及核算】
2.出纳员将北京新奥燃气有限公司于12月12日送来的转账支票，送存银行办理转账手续，并取得银行进账单收账通知交与会计。
表11-6
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务四 销售退回的核算
业务二 现金折扣的核算
【业务流程及核算】
3.会计根据现金折扣审批单和银行进账收账通知编制记账凭证，并交由审核人员审核。
表11-7
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务四 销售退回的核算
业务二 现金折扣的核算
任务二 核算销售商品收入
【业务流程及核算】
4.会计依据审核无误的记账凭证登记“应收账款”、“财务费用”、“银行存款”总账和“应收账款”、“财务费用”明细账。
　　5.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务四 销售退回的核算
业务二 现金折扣的核算
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
【业务资料】
（接业务一资料）2012年12月24日，北京新奥燃气有限公司在验收过程中发现有500只规格为PE50*600*90度*48*600的引入管外观存在瑕疵，但不影响使用，要求立威机械有限责任公司在价格上给予5%折让。
任务二 核算销售商品收入
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务二 现金折扣的核算
业务三 销售折让的核算
【业务分析】
根据审核无误的进货退出及索取折让证明单和红字增值税专用发票等，借记“主营业务收入”、“应交税费”账户，贷记“应收账款”账户。
任务二 核算销售商品收入
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务二 现金折扣的核算
业务三 销售折让的核算
【业务流程及核算】
1.财务部门取得“关于给予北京新奥燃气有限公司销售折让的通知”单。
任务二 核算销售商品收入
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务二 现金折扣的核算
业务三 销售折让的核算
【业务流程及核算】
2.开票员取得购买方“增值税专用发票折让证明”单和退回的增值税专用发票抵扣联、发票联，填写“开具红字增值税专用发票申请单”。（格式见业务四）
　　3.开票员持“增值税专用发票折让证明”单和退回的增值税专用发票抵扣联、发票联，填写的“开具红字增值税专用发票申请单”到税务部门办理开具红字增值税专用发票申请，取得“开具红字增值税专用发票通知单”。 （格式见业务四）
4.开票员根据取得的税务部门开具的“开具红字增值税专用发票通知单”，开具红字增值税专用发票。（格式见业务四）
任务二 核算销售商品收入
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务二 现金折扣的核算
业务三 销售折让的核算
【业务流程及核算】
5.会计根据审核无误“增值税专用发票折让证明”单、退回的增值税专用发票抵扣联、发票联，“开具红字增值税专用发票申请单”、“开具红字增值税专用发票通知单”和红字增值税专用发票等原始凭证编制记账凭证，并交由审核人员审核。
表11-8
任务二 核算销售商品收入
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务二 现金折扣的核算
业务三 销售折让的核算
【业务流程及核算】
4.会计依据审核无误的记账凭证登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”总账和明细账。
任务二 核算销售商品收入
业务四 销售退回的核算
业务一 商业折扣的核算
业务二 现金折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
【业务资料】
（接业务一资料）2012年12月24日，北京新奥燃气有限公司在验收过程中发现有200只规格为PE50*600*90度*48*600的引入管质量严重不合格，且影响使用，要求退回。
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
【业务分析】
根据审核无误的库存商品销售退回通知、小企业进货退出及索取折让证明单、红字增值税专用发票等，借记“主营业务收入”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”、“财务费用”账户，并根据产品入库单，借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
【业务流程及核算】
1.销售部拟定“关于同意北京新奥燃气有限公司退货的通知”交由单位负责人和销售经理审批。
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
【业务流程及核算】
2.仓库保管员收回货物并验收入库。
表11-9
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
【业务流程及核算】
3.开票员取得购买方“增值税专用发票退回证明”单和退回的增值税专用发票抵扣联、发票联，填写“开具红字增值税专用发票申请单”。
表11-10
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
【业务流程及核算】
4.开票员持“增值税专用发票退回证明”单和退回的增值税专用发票抵扣联、发票联，填写的“开具红字增值税专用发票申请单”到税务部门办理开具红字增值税专用发票申请，取得“开具红字增值税专用发票通知单”。
表11-11
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
【业务流程及核算】
5.开票员根据取得的税务部门开具的“开具红字增值税专用发票通知单”，开具红字增值税专用发票。
表11-12
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
【业务流程及核算】
6.出纳填制转账支票，办理退还货款手续。
　　 7.会计根据审核无误“增值税专用发票退回证明”单、退回的增值税专用发票抵扣联、发票联，“开具红字增值税专用发票申请单”、“开具红字增值税专用发票通知单”和红字增值税专用发票等原始凭证编制记账凭证，并交由审核人员审核。
表11-13
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
【业务流程及核算】
8.会计依据审核无误的记账凭证登记“财务费用”、“主营业务收入”、“应交税费”、“银行存款”总账和“主营业务收入”、“应交税费”、“财务费用”明细账。
9.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
业务三 销售折让的核算
业务二 现金折扣的核算
业务四 销售退回的核算
知识准备
三、销售商品收入的会计处理
（三）代销商品的会计处理　　
1.代销商品概述
　 代销商品是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。
任务二 核算销售商品收入
知识准备
三、销售商品收入的会计处理
（三）代销商品的会计处理　　
　1.代销商品概述
（1）视同买断方式，是指由委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价收取所代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。
（2）支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据所代销的商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。在这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。
任务二 核算销售商品收入
业务一 商业折扣的核算
【业务资料】
2012年12月8日，立威机械有限责任公司委托北京新奥燃气有限公司销售型号为PE32*32的接头200只，商品已经发出，单位成本为36元。合同约定应按每只59.80元（不含税）对外出售，并按不含税售价的10%向北京新奥燃气有限公司支付手续费。2012年12月20日北京新奥燃气有限公司对外实际销售100只，开出的增值税专用发票注明的销售价款为5,980元，增值税税额为1,016.60元。立威机械有限责任公司收到北京新奥燃气有限公司开具的代销清单时，向北京新奥燃气有限公司开具一张相同金额的增值税发票。假定立威机械有限责任公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
任务二 核算销售商品收入
业务二 代销受托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务一 代销委托方的核算
【业务分析】
根据审核无误的库存商品出库单，借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，根据代销协议、代销商品清单和增值税专用发票等，借记“应收账款”、“销售费用”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”账户，同时结转已销产品成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户。如收到受托方销售款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
任务二 核算销售商品收入
业务二 代销受托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务一 代销委托方的核算
【业务流程及核算】
1.2012年12月8日，立威机械有限责任公司与北京新奥燃气有限公司签订产品代销协议。
任务二 核算销售商品收入
业务二 代销受托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务一 代销委托方的核算
【业务流程及核算】
2.仓库保管员开具库存商品出库单(略)，审核签章后交给会计人员。
　　3.会计根据审核无误的代销协议、库存商品出库单编制记账凭证，并交由审核人员审核。
表11-14
任务二 核算销售商品收入
业务二 代销受托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务一 代销委托方的核算
【业务流程及核算】
4.收到代销商品结算清单和手续费收入发票，开票员向北京新奥燃气有限公司开具一张增值税专用发票。
表11-15
任务二 核算销售商品收入
业务二 代销受托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务一 代销委托方的核算
【业务流程及核算】
5.会计根据代销商品清单、手续费收入发票、增值税专用发票编制记账凭证，并交由审核人员审核。
表11-16
任务二 核算销售商品收入
业务二 代销受托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务一 代销委托方的核算
【业务流程及核算】
5.会计根据代销商品清单、手续费收入发票、增值税专用发票编制记账凭证，并交由审核人员审核。
表11-17
任务二 核算销售商品收入
业务二 代销受托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务一 代销委托方的核算
【业务流程及核算】
6.会计依据审核无误的记账凭证登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”、“销售费用”“主营业务成本”、“库存商品”、“委托代销商品”总账和明细账。
任务二 核算销售商品收入
业务二 代销受托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务一 代销委托方的核算
【业务资料】
承上例，受托方北京新奥燃气有限公司的账务处理。
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务分析】
该公司在收到受托代销商品时，借记“受托代销商品”账户，贷记“受托代销商品款”账户；销售代销商品时，借记“银行存款”账户，贷记“应付账款”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户，同时，借记“受托代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户；收到委托方开具的增值税发票时，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；根据代销协议，计算确定收取的手续费确认为收入，借记“应付账款”账户，贷记“其他业务收入”账户，计算代销手续费收入应交的营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费-应交营业税”账户。如支付货款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务流程及核算】
1.2012年12月8日，立威机械有限责任公司与北京新奥燃气有限公司签订产品代销协议。
　　2.仓库保管员收到代销接头开具商品入库单(略)，审核签章后交给会计人员。
　　
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务流程及核算】
3.会计根据审核无误的代销协议、商品入库单编制记账凭证，并交由审核人员审核。
　　表11-18
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务流程及核算】
　4.仓库保管员开具商品出库单，签章后送交会计人员。
　　 5.开票员根据商品出库单，开具增值税专用发票，并编制代销商品清单。
　　 6.出纳人员当日填制进账单将货款存入开户行。
　　　
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务流程及核算】
7.会计根据审核无误的商品出库单、增值税专用发票等原始凭证编制记账凭证，并交审核人员审核。
　　表11-19
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务流程及核算】
7.会计根据审核无误的商品出库单、增值税专用发票等原始凭证编制记账凭证，并交审核人员审核。
　　表11-20
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务流程及核算】
8.会计收到立威机械有限责任公司开具的增值税专用发票时，依据增值税专用发票等原始凭证编制记账凭证，并交审核人员审核。
　　表11-21
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务流程及核算】
9.会计根据代销协议，代销商品清单计算确定收取的手续费，并编制记账凭证，并交审核人员审核。
　　表11-22
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
【业务流程及核算】
10.会计依据审核无误的记账凭证登记“应付账款”、“其他业务收入”、“应交税费”、“银行存款”、“受托代销商品款”、“受托代销商品”总账和明细账。
11. 出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务二 核算销售商品收入
业务一 代销委托方的核算
01 支付手续费方式的核算
02 视同买断方式的核算
业务二 代销受托方的核算
知识准备
三、销售商品收入的会计处理
（四）其他业务收入的核算
　1.其他业务收入概述
　 其他业务收入，是指小企业除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。
任务二 核算销售商品收入
知识准备
三、销售商品收入的会计处理
（四）其他业务收入的核算
　1.其他业务收入概述
　 设置“其他业务收入”账户核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。该账户应按照其他业务收入种类进行明细核算。月末，可将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。
任务二 核算销售商品收入
【业务资料】
2012年12月8日，立威机械有限责任公司销售型号为OD315的PE管材1，500米给四川省邻水燃气有限公司，开出的增值税专用发票注明的单位售价为80元，增值税税率为17%。收到四川省邻水燃气有限公司的转账支票一张，当即款项存入银行。
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务分析】
根据增值税专用发票，银行进账单等，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费”账户。
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务流程及核算】
1.仓库保管员开具领料单，审核签章后交给会计人员。
表11-23
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务流程及核算】
2.开票员根据材料出库单开具增值税专用发票。
　　3.出纳收取转账支票，并填写银行进账单，办理转账手续，取得银行进账单收账通知交与会计。
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务流程及核算】
4.会计根据审核无误的材料出库单、增值税专用发票，银行进账单等原始凭证编制记账凭证，并交审核人员审核。
表11-24
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务流程及核算】
5.会计依据审核无误的记账凭证登记“其他业务收入”、“应交税费”、“银行存款”总账和“其他业务收入”、“应交税费”、明细账。
6.出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务资料】
立威机械有限责任公司2012年12月8日将一台不需用的车床出租给重庆巴南燃气有限公司。该车床原值110，000元，使用寿命7年。出租合同规定，承租方每年必须支付租金60，000元。重庆巴南燃气有限公司当即支付第一年的租金60，000元。
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务分析】
出租固定资产取得租金收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户。
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务流程及核算】
1．12月8日会计根据出租合同确认取得的租金，根据进账单编制记账凭证，并交审核人员审核。
　　表11—25
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务流程及核算】
2．会计依据审核无误的记账凭证登记“其他业务收入”、“银行存款”总账和“其他业务收入”明细账。
3．出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务二 核算销售商品收入
业务二 出租固定资产的核算
业务一 销售材料的核算
业务三 出租无形资产的核算
【业务资料】
2012年12月1日，立威机械有限责任公司将某专利技术出租给成都光大公司。该专利技术成本为2，060，000元，使用寿命为10年。出租合同规定，承租方每年必须付给出租方450，000元的专利技术使用费。12月20日成都光大公司支付第一年的租金450，000元。
任务二 核算销售商品收入
业务一销售材料的核算
业务二出租固定资产的核算
业务三 出租无形资产的核算
业务一销售材料的核算
业务二出租固定资产的核算
【业务分析】
出租无形资产取得的租金收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户。
任务二 核算销售商品收入
业务三 出租无形资产的核算
业务一销售材料的核算
业务二出租固定资产的核算
【业务流程及核算】
1．12月20日会计根据出租合同确认取得的租金，根据进账单编制记账凭证，并交审核人员审核。
　　表11-26
任务二 核算销售商品收入
业务三 出租无形资产的核算
业务一销售材料的核算
业务二出租固定资产的核算
【业务流程及核算】
2．会计依据审核无误的记账凭证登记“其他业务收入”、“银行存款”总账和“其他业务收入”明细账。
3．出纳依据审核后的记账凭证登记“银行存款”日记账。
任务二 核算销售商品收入
业务三 出租无形资产的核算
业务一销售材料的核算
业务二出租固定资产的核算

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