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第十章 产品成本计算的方法
第一节 产品成本计算的方法概述
一、企业产品的生产类型
不同生产类型的工业企业其特点虽然千差万别，产品多种多样，规模有大有小，生产周期有长有短，但按照工业生产的一般特点，可作如下分类。
按产品生产的工艺过程特点分：单步骤生产 和多步骤生产
按产品生产的组织特点分：大量生产、成批生产和单件生产
（一）生产类型特点对成本计算方法的影响
1．对成本计算对象的影响
2．对成本计算期的影响
3．对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响
（二）成本管理要求对成本计算方法的影响
二、生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响
三、产品成本计算的方法
（一） 产品成本计算的基本方法：区分的标志是成本计算对象
（二） 产品成本计算的辅助方法：只能和成本计算的基本
　　　　　　　　　　　　　　　　方法结合运用 。
品种法、分批法、分步法
　　分类法、定额法
第二节 产品成本计算的品种法
一、品种法的含义及适用范围　
1．品种法的含义：以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
　 2．适用范围：大量大批生产，而且产品品种较少的单步骤生产的企业
二、品种法的特点
３、生产费用完工产品和期末在产品之间的分配
２、品种法的成本计算期
１、品种法的成本计算对象
三、品种法成本计算的程序
三、品种法成本计算举例
例1: 某厂只有一个产品生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品，月末在产品的完工程度均为50%，该厂××年5月份的有关资料如下：
1．产量资料
月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品
甲 50 700 450　　 300
乙 70 580 550 100
2．月初在产品成本
产品名称 直接材料 直接人工 制造费用
甲产品 1000 400 600
乙产品 900 700 300
3．该月发生生产费用
（1）材料费用：生产甲产品耗用A材料4000元，生产乙产品耗用A材料5000元，甲、乙产品共同耗用B材料21000元（甲产品消耗B材料的定额耗用量为1000千克，乙产品消耗B材料的定额耗用量为1100千克），甲、乙产品耗用的原材料均系开工时一次投入，生产车间机器修理消耗C材料5000元。
（2）工资费用：生产工人工资为17200元，生产车间管理人员工资为2000元。
（3）其他费用：生产车间厂房机器、设备折旧费用为1000元，生产车间的办公费为4000元，生产车间的水电费为900元。
4．工时记录：甲产品耗用工时为4000小时，乙产品耗用工时为4600小时。
5．该厂有关费用的分配方法。
（1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量分配。
（2）生产工人工资按工时分配。
（3）车间制造费用按工时分配。
要求：计算甲、乙产品的生产成本．
合计
1650
4950
11
6600
6000
600
制造费用
2100
6300
14
8400
8000
400
直接人工
6000
9000
20
15000
14000
1000
直接材料
月末在产品成本
完工产品成本
单位产品成本
合计
本月生产费用
月初在产品成本
产品成本计算单（品种法）
车间： 产品：甲产品
合计
600
6600
12
7200
6900
300
制造费用
825
9075
16.5
9900
9200
700
直接人工
2600
14300
26
16900
16000
900
直接材料
月末在产品成本
完工产品成本
单位产品成本
合计
本月生产费用
月初在产品成本
产品成本计算单
车间： 产品：乙产品
第三节 产品成本计算的分批法
注意！
　本章重点
理解分批法的特点，理解“批”的含义；
学会一般分批法和简化分批法的成本计算方法。
　　本章难点
间接计入费用累计分配法的核算（不分批计算在产品成本的分批法）
一、 分批法的适用范围和特点
一、分批法适用范围
单件、小批生产的企业，以及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
二、分批法的基本特点
基本特点
１、成本计算对象 －
产品的批别
２、成本计算期 －
产品的生产周期
３、费用在完工产品和
在产品之间的分配－
一般不需要分配
二、 分批法成本计算的程序
按每批产品设置生产成本明细。
按月归集每批产品在生产过程中的全部生产费用
产品完工月份，计算完工产品自开工之日至完工之日所发生的全部生产费用，即完工产品成本。
分批法下产品成本计算程序图
三、分批法成本计算举例
例１： 某厂一车间属小批生产，产品批数多，该厂12月份的产品批号资料如下：9310批：甲产品10台，11月份投产，12月份完工；9311批：乙产品5台，11月份投产，12月份未完工；9312批：丙产品5台，12月份投产，12月份完工。该厂11、12月份的生产费用和生产工时资料如下：
（1）材料费用
　月份 甲产品 乙产品 丙产品
　11 13500 7600
　12 8000 4200 21000
（2）工时资料（小时）：
　月份 甲产品 　乙产品 　　丙产品
　11 5400 　3500
　12 7600 　5600 7400
（3）生产费用
月份 直接人工 制造费用
11 10680 8010
12 24720 18540
要求：采用分批法计算产品成本。
四、 简化的分批法
　　　简化分批法的成本计算程序
　 按照产品批别设置产品生产成本明细账（或 称成本计算单）和基本生产成本二级账。
　　
归集和分配生产费用及生产工时
　　
计算产品成本
简化的分批法计算程序图
生产任务通知单
生产工时记录
工序进程单
材料费用分配表
各项间接计入
费用分配表
产品生产成本明细账（分批设立）
（分批）
基本生产成本二级账
归集：直接材料费用
生产工时
直接人工费用
制造费用
计算：累计间接计入费用分配率
注意听讲！
简化分批法成本计算应用举例
例２、假设上例中的制造费用不需按月份分配，可将制造费用累计起来进行分配，并且在分配时只对完工产品进行分配，未完工产品待完工以后再分配。其他条件不变，承例１。
生产成本二级账（简化分批法）
车间：一车间
简化分批法的特点和应用条件
简化的分批法与一般的分批法
相比较，具有以下特点
１必须设立“基本生产成本二级账”
２累计间接计入费用不在在产品之间分配
３简化了完工产品与在产品之间费用的分配
　　　 ①投产批别较多，且月末未完工产品批别数也较多；
②各月份间接计入费用水平相差不大
应用条件
一般分批法与简化分批法的区别
强调对象
第四节 成本计算的分步法
本节重点
本节难点:
综合逐步结转分步法
综合成本还原的原理及方法；平行结转分步法
一、分步法的基本特点
一、分步法的适应范围
主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业 。
二、分步法的基本特点
４、各步骤之间成本的结转－重要特点
３、费用在完工产品和在产品之间的分配 －需要分配
２、成本计算期 －按月、定期地进行
１、成本计算对象 －各个加工步骤 的产品
二、逐步结转分步法
分步法的分类
逐步结转分步法
平行结转分步法
（一）逐步结转分步法的计算程序
1．半成品不通过仓库收发
第一步骤
成本明细账（元）
直接材料 9000
直接人工 5700
制造费用 4300
成品成本 15000
本步骤半
成品成本 4000
第二步骤
成本明细账（元）
上步骤转入
半成品成本 15000
直接材料 3000
直接人工 3600
制造费用 1400
本步骤半
成品成本 19000
本步骤半
成品成本 4000
第三步骤
成本明细账（元）
上步骤转入
半成品成本 19000
直接材料 2000
直接人工 2350
制造费用 1150
本步骤半
成品成本 21500
本步骤半
成品成本 3000
2.半成品的完工和领用通过仓库收发
第二步骤自制半成品明细账
增加 18000
减少 16000
余额 2000
第一步骤
成本明细账（元）
直接材料 9000
直接人工 5700
制造费用 4300
本步骤半
成品成本 15000
本步骤半
成品成本 4000
第二步骤
成本明细账（元）
领用上步骤转入
半成品成本 14000
直接材料 3000
直接人工 3600
制造费用 1400
本步骤半
成品成本 18000
本步骤半
成品成本 4000
第二步骤
成本明细账（元）
领用上步骤转入
半成品成本 14000
直接材料 3000
直接人工 3600
制造费用 1400
本步骤半
成品成本 18000
本步骤半
成品成本 4000
第一步骤自制半成品明细账
增加 15000
减少 14000
余额 1000
（二）综合逐步结转分步法
综合逐步结转分步法的特点
1、成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品
2、半成品成本随实物转移同步转移。
3、各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义在产品成本，即在产品成本按实物所在地集中。
适用范围
综合逐步结转分步法主要适用于大量大批连续式多步骤生产，且在管理上要求分步计算成本。如棉纺织企业：皮棉--棉纱--坯布—成布—服装 ，分别经过纺纱—织布—漂染—制衣。
综合逐步结转分步法的举例
例：某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：
　　　１、产量资料
　　　
　　　　　　　　　　
一车间 二车间
投入产量(或领用量 １０ ９
本月完工 ９ ７
月末在产品 １ ２
2.费用资料
直接材料 直接人工 制造费用
一车间 1000 380 570
二车间 ----- 560 400
要求:采用逐步结转分步法计算产品成成本
生产成本计算单（分步法）
车间：一车间 产品：A半成品

直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月生产费用
1000
380
570

单位产品成本
100
40
60
200
完工半成品本
900
360
540
1800
月末在产品本
100
20
30

生产成本计算单
车间：二车间 产品：甲产成品
自制半成品 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用 1800 560 400
单位产品成本 200 70 50 320
完工半成品成本 1400 490 350 2240
月末在产品成本 400 70 50

直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月生产费用
1000
380
570

单位产品成本
100
40
60
200
完工半成品本
900
360
540
1800
月末在产品本
100
20
30

综合逐步结转分步法的成本还原
所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。其计算公式如下：
成本还原分配率＝
本月产品所耗上一步骤半成品成本合计
本月上一步骤所产半成品成本合计
应还原为上步骤
某成本项目金额
上一步骤生产的半成品某成本项目的成本
成本还原
分配率
＝
×
三、平行结转分步法
（一）平行结转分步法的特点和适用范围
　　　适用于各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本。
一定要记住吆！
（二）平行结转分步法具有如下特点
(1)采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。
(2)采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本。
(3)为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分
(4)将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。
（三）平行结转分步法的计算程序
第二步骤 甲产品成本明细账
直接材料 2000 直接人工 920 制造费用 800
应计入产 成品成本 份额 2560 在产品
成本
1160
第三步骤 甲产品成本明细账
直接材料 1640 直接人工 740 制造费用 620
应计入产 成品成本 份额 2320 在产品
成本
680
第一步骤 份额 2080 第二步骤 份额 2560 第三步骤
份额
2320
产品成本6960
　　第一步骤
甲产品成本明细账
直接材料 1400
直接人工 800
制造费用 560
应计入产
成品成本
份额
2080
在产品成本
　　　　　680

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