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第十二章 所有者权益
学习目标：理解所有者权益概念、特征、内容
掌握实收资本、资本公积、盈余公 积、未分配利润的核算
第十一章 所有者权益
本章重点：
所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积的构成内容；实收资本、资本公积、盈余公积的形成和使用（或变动）的账务处理。
难点提示：
本章涉及有关概念较多，所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、留存收益、盈余公积等含义和包括内容是本章的难点之一，还有资本公积的形成、实收资本（股本）的变动账务处理也是一个难点。
课时分配：6课时
第十一章 所有者权益
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的概念和特征
(一）所有者权益的概念
所有者权益
—
企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即资产总额-负债总额
股份公司的所有者权益，又称为股东权益
来源包括
留存收益
所有者投入的资本
直接计入所有者权益的利得和损失
经营获得
投资形成
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的的概念特征
（二）所有者权益的特征
1.所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，无归还期。
2.所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。
3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配，同时也承担企业的经营风险。
第一节 所有者权益概述
二、所有者权益的内容
所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
投入资本及相关活动形成
经营中形成
所有者投入的资本
留成收益
盈余公积
未分配利润
直接计入所有者权益的利得和损失
资本溢价(股本溢价)
资本公积
实收资本(股本)
所有者权益的构成“四大项”
第一节 所有者权益概述
二、所有者权益和负债的区别
所有者权益与负债的联系和区别
联系：两者都是对企业资产的要求权，都是企业资产的提供者。
区别：
1．对象不同
负债承担经济责任的对象是
所有者权益承担经济责任的对象是
投资人
债权人
2．享有权利不同
负债
所有者权益
投资者对投入资本及投入资本运用所产生盈余(或发生亏损)的权利(剩余权益的要求权)
债权人对其债务的权利(偿债要求权)
3．偿还期限不同
负债
所有者权益
无偿还期限,正常生产经营情况下,无需偿还
有偿还期限,需要按期偿还
4．担风险，获收益不同
负债
所有者权益
参与企业利润分配
享有收回本金和利息的权利,清算时有优先要求权
无权参与企业利润分配和经营管理
一定条件下,有参与企业的经营管理及重大经营决策的权利
第一节 所有者权益概述
二、所有者权益和负债的区别
第二节 实收资本的核算
一、实收资本的内容
实收资本（或股本）
投资人实际投入的资本，即企业实际收到的资本额，也是投入资本的汇集。
实收资本的划分
分为国家资本
法人资本
个人资本
外商资本
第二节 实收资本的核算
二、实收资本的账务处理
(一）设置“实收资本”账户
借方 “实收资本”账户 贷方
核准减少的注册资本 收到投资者缴付(转增)的资本
期末余额：企业实收资本总额
（二）账务处理
1、接受投入的现金资产
借：银行存款（实收金额）
贷：实收资本——×××(确认的注册资本份额)
举例见教材251页[例12-1]。
第二节 实收资本的核算
二、实收资本的账务处理
2、接受投入的非现金资产
投入固定资产、无形资产、原材料等：
借：固定资产、无形资产、原材料等
（合同或协议约定资产价值+支付的相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
(可以抵扣的增值税)
贷：实收资本——×××(确认的注册资本份额)
资本公积(差额)
银行存款（支付的相关税费）
举例见教材252页[例12-2]
第三节 资本公积的核算
一、资本公积的内容
资本公积
归全体所有者共同享有
非收益转化而形成的
投资者投入或其他来源取得
按出资比例分享
也是一种资本
第三节 资本公积的核算
一、资本公积的账务处理
借方 “资本公积”账户 贷方
资本公积转增资本数 资本公积的其他减少数 资本公积增加数
期末余额:资本公积结余数
该账户可按“资本溢价”(或“股本溢价”)、“其他资本公积“等明细分类核算。
第三节 资本公积的核算
一、资本公积的账务处理
（一）资本公积增加的账务处理
1.资本溢价（或股本溢价）
一般企业的资本溢价：
借：银行存款等
(实收现金资产、非现金资产的合同、协议约定价值)
贷：实收资本——×××（确认的资本额）
资本公积——资本溢价（差额）
举例见教材253页[例12-3]。
股份有限公司的股本溢价：
借：银行存款(收到的股票发行价款：发行价格-手续费)
贷：股本（股票面值）
资本公积——股本溢价（差额）
第三节 资本公积的核算
一、资本公积的账务处理
（二）资本公积使用的账务处理
资本公积使用
一般仅为转增资本
要求：办理相关手续，股东大会等类似决策机构决议，全体所有者按投资比例分享
账务处理：
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
注意:其他资本公积不得用于直接转增资本（或股本）
第四节 留存收益的核算
一、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容
盈余公积包括（一般企业）
法定
盈余公积
任意
盈余公积
提取：税后净利润的10%，非公司制企业可以高于10%
可以不再提取：法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时
计提基数：也是税后净利润
按股东大会或类似机构决议提取（比例）
公司制企业
第四节 留存收益的核算
一、盈余公积的核算
（二）盈余公积提取的账务处理
借方 “盈余公积”账户 贷方
使用的盈余公积 提取的盈余公积
期末余额:企业盈余公积的实有数
明细账户:一般企业该账户应设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户
第四节 留存收益的核算
一、盈余公积的核算
盈余公积的提取举例见教材254页[例12-4]
（二）盈余公积提取的账务处理
（三）盈余公积使用的账务处理
盈余公积的使用
盈余公积的使用需要决策机构的批准
企业法定盈余公积和任意盈余公积一般是结合使用
盈余公积的提取举例见教材255页【例12-5】、【例12-6】
第四节 留存收益的核算
二、未分配利润的核算
未分配利润——是企业留待以后年度进行分配的结存利润
它包括
未指定特定用途的利润
留待以后年度处理的利润（包括未弥补亏损）
计算公式：
未分配利润=期初未分配利润+本期净利润
-本期已分配利润
核算账户：未分配利润的核算账户是“利润分配——未分配利润”账户
形成
年终结转本年已分配利润,记入借方(盈余公积补亏记贷方）
年终结转全年实现净利润，记入贷方(亏损记借方)
账户余额:
“利润分配——未分配利润”账户借方余额
“利润分配——未分配利润”账户贷方余额
（企业历年积存的未分配利润）
（企业历年积存的未弥补亏损）
年终结转后
第四节 留存收益的核算
二、未分配利润的核算
第四节 留存收益的核算
二、未分配利润的核算
未分配利润的举例见教材255页【例12-7】，256页【例12-8】

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