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中等职业教育规划教材
企业会计实务
第十二单元 财务报表的编报
任务描述
知识准备
任务二 编制资产负债表
本部分的学习任务是：学生能理解《小企业会计准则》资产负债表相关规定；熟悉资产负债表的概念和结构；能够根据相关账簿数据，编制资产负债表。
任务描述
任务二 编制资产负债表
一、认识资产负债表
资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”之间的平衡关系，按照一定的分类标准和一定的顺序编制而成的。资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。
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任务二 编制资产负债表
一、认识资产负债表
通过资产负债表，可以了解小企业所掌握的经济资源；分析小企业的偿债能力；反映小企业所承担的债务和投资者所持有的权益；分析小企业的财务状况。
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任务二 编制资产负债表
二、资产负债表的结构
资产负债表的结构有账户式和报告式。我国小企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性强弱排列，流动性强的资产如“货币资金”、“应收账款”等排在前面，流动性弱的资产如“长期股权投资”、“固定资产原价”、“无形资产”、“长期待摊费用”等排在后面。
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任务二 编制资产负债表
二、资产负债表的结构
右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在1年内或超过1年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在1年以上才需要偿还的非流动负债排在中间，在小企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
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任务二 编制资产负债表
二、资产负债表的结构
账户式资产负债表中的资产项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。我国小企业资产负债表格式如表12-1所示。
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任务二 编制资产负债表
【想一想】
报告式结构的资产负债表的各项目是采用什么形式列示的？我国企业的资产负债表采用报告式结构可行吗？
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
1.根据总账科目余额填列
表中大部分项目是根据有关总账科目的余额直接填列，如“短期投资”、“应收票据”、“ 应收股利”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
1.根据总账科目余额填列
有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
2.根据明细账科目余额填列
如“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列；“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列；
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
“预收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“其他非流动资产”和“其他非流动负债”项目，也应根据有关总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
如“生产性生物资产”、“无形资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关累计折旧或累计摊销后净额填列。
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任务二 编制资产负债表
（一）资产负债表项目的填列方法
5.综合运用上述填列方法分析填列
如“存货”项目，应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性资产”等科目的期末余额合计填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的小企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
6.根据有关项目的合计额填列
如“流动资产合计”、“非流动资产合计”、“资产总计”、“流动负债合计”、“非流动负债合计”、“负债合计”、“所有者权益（或股东权益）合计”、“ 负债和所有者权益（或股东权益）合计”等项目，应根据表中的相关项目的合计额填列。
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
6.根据有关项目的合计额填列
“固定资产账面价值”项目则需要根据“固定资产原价”项目金额减去“累计折旧”项目金额后的余额填列。
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任务二 编制资产负债表
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表项目的填列方法
7.不得填列金额的5个特殊项目
分别是“流动资产：”项目、 “非流动资产：” 项目、“非流动负债：” 项目、“流动负债：” 项目和“所有者权益（或股东权益）：”项目。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（1）“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据“货币资金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（2）“短期投资”项目，反映小企业购入的随时变现并且持有时间不准备超过1年的股票、债券和基金投资的余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（3）“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
(4)“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。如“应收账款”科目期末为贷方余额，应当在“预收账款”项目列示。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（5）“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金等。应根据“预付账款” 的期末借方余额填列；如“预付账款”期末为贷方余额，在“应付账款”项目列示。属于超过1年期以上的预付账款的借方余额在“其他非流动资产”项目列示。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（6）“应收股利”项目，反映小企业应收取的现金股利或利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（7）“应收利息”项目，反映小企业债券投资应收取的利息。小企业购入一次还本付息债券应收取的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
(8)“其他应收款”项目，反映小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（9）“存货“项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（9）本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（10）“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产（含1年内到期的非流动资产）。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（11）“长期债券投资”项目，反映小企业准备长期持有的债券投资本息。本项目应根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（12）“长期股权投资”项目，反映小企业准备长期持有的权益性投资的成本。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（13）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小企业固定资产的原价（成本）及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（14）“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（15）“在建工程”项目，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。
（16）“工程物资”项目，反映小企业为在建工程准备的各种物资的成本。应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（17）“固定资产清理 ”项目，反映小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。本项目应根据“固定资产清理 ”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理 ”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（18）“生产性生物资产”项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（19）“无形资产”项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（20）“开发支出”项目，反映小企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本条件的支出。本项目应根据“开发支出”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（21）“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销完毕的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
1.资产类项目的内容及填列说明
（22）“其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（23）“短期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的，尚未偿还的各种借款本金。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（24）“应付票据”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（25）“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。如“应付账款”科目的期末为借方余额，应当在“预付账款”项目列示。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（26）“预收账款”项目，反映小企业根据合同规定预收的款项。包括：预收的货款、工程款等。应根据“预收账款”科目的期末贷方余额填列；如“预收账款”科目期末为借方余额，应当在“应收账款”项目列示。属于超过1年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目列示。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（27）“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末余额填列。
（
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（28）“应交税费”项目，反映小企业期末未交、多交或尚未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如
“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（29）“应付利息”项目，反映小企业尚未支付的利息费用。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（30）“应付利润”项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（31）“其他应付款”项目，反映小企业应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（32）“其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债（含1年内到期的非流动负债）。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（33）“长期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的、尚未偿还的各项借款本金。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（34）“长期应付款”项目，反映小企业除长期借款以外的其他各种应付未付的长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（35）“递延收益”项目，反映小企业收到的、应在以后期间计入损益的政府补助。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
2．负债类项目内容及填列说明
（36）“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
3.所有者类权益项目的内容及填列说明
（37）“实收资本（或股本）”项目，反映小企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成小企业注册资本的部分。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额分析填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
3.所有者类权益项目的内容及填列说明
（38）“资本公积”项目，反映小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
3.所有者类权益项目的内容及填列说明
（39）“盈余公积”项目，反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金，小企业（外商投资）的储备基金和企业发展基金。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
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任务二 编制资产负债表
（二）资产负债表项目的内容及填列方法
3.所有者类权益项目的内容及填列说明
（40）“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的历年结存的利润。本项目应根据“利润分配”科目的期末余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。
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任务二 编制资产负债表
【业务一】编制资产负债表
【业务资料】2012年12月31日，立威机械有限责任公司全部总分类账户和所属明细分类账户余额如表12-2所示。
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任务二 编制资产负债表
任务二 编制资产负债表
【业务分析】根据各总分类账户本期发生额及余额编制科目汇总表及余额表（略）；根据上年度资产负债表的期末数，直接填列2012年资产负债表的年初数（略）；根据各总分类账户余额、明细账余额、科目余额表及相关资料，综合分析填列2012年资产负债表的期末数。如表12-3。
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