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第十四章
财 务 报 表
第一节 财务报表概述
一、财务报表的内容
一般由表首、正表和补充资料组成
1、表首
表首在报表的上端，应标明报表的名称、编制单位、编制报表的时间、计量单位、报表的编号等，以使报表的使用者明确该报表反映哪一个单 位、哪一特定时日和期间的财务活动情况。
2、正表
正表是报表的主体，应将某一特定报表所反映的基本内容归纳到适当的类目中，通过一定的结构格式排列反映出来，以便报表使用者从中找出分析其所需要的信息参数，满足使用者的要求。
3、补充资料
补充资料是对表内某些项目内容的详细补充或说明，一般列在正表的下端。补充资料是报表正式项目之外的资料，它的设置便于报表的使用者更好地阅读，理解报表项目，分析企业的财务状况。
二 、财务报表的分类
1、按会计报表反映的内容分类
2、按会计报表编 报时间分类
3、按会计报表编 报单位分类
4、按会计报表的服务对象分类
三、财务报表的编制要求
企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则》的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表，不应以附注披露代替确认和计量。
（一）财务报表的编制依据
企业编制财务报表，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
（二）财务报表的编制时间
为了确保财务报表编报的及时性，政府有关部门对各单位财务报表的编报时间做出了明确的规定。
年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
（三）财务报表的编制质量
企业应该根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
1、便于理解
2、真实可靠
3、计算准确
4、内容完整
5、编报及时
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是指反映企业在某一特定日期（通常为月末、季末、半年末和年末）的财务状况的财务报表。
二、资产负债表的结构
资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为基础而编制，具体由资产、负债、
所有者权益三大会计要素构成。
三、资产负债表的编制方法
（一）企业资产负债表的编制说明
1、本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。
2、本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
3、本表“期末数”各项目的内容和填列方法:
（1）“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
（2）“交易性金融资产”项目，本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
（3）“应收票据”项目，本项目应根据“应收票据”科账户的期末余额填列。
　（4）“应收账款”项目，本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。如“应收账款”账户期末为贷方余额，应当在“预收账款”项目列示。
（5）“预付账款”项目，本项目应根据“预付账款”账户的期末借方余额填列；如“预付账款”账户期末为贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。
（6）“应收股利”项目，本项目应根据“应收股利”账户的期末余额填列。
（7）“应收利息”项目，本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。
（8）“其他应收款”项目，本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额填列。
（9）“存货”项目，本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等账户的期末余额分析填列。
（10）“其他流动资产”项目，本项目应根据有关账户的期末余额分析填列。
（11）“可供出售金融资产”项目，本项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末余额分析填列。
　 （12）“持有至到投资期”项目，本项目应根据根据“持有至到期资产”账户余额减去需要在一年内到期和扣除减值准备余额以后的净值填列。
（13）“长期股权投资”项目，本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额填列。
（14）“投资性房地产”项目，本项目应根据“投资性房地产”账户余额减去“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”以后填列。
　
（15）“固定资产原价”项目，这两个项目应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额填列。
（16）“在建工程”项目，本项目应根据“在建工程”账户的期末余额填列。
（17）“工程物资”项目，项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。
（18）“固定资产清理”项目，本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“－”号填列。
（19）“无形资产”项目， 应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”账户的期末余额后的金额填列。
（20）“长期待摊费用”项目， 应根据“长期待摊费用”账户的期末余额分析填列 。
（21）“递延所得税资产”项目，按该账户余额填列。
（22）“其他非流动资产”项目，根据有关账户的期末余额分析填列。
（23）“短期借款”项目，根据“短期借款”账户的期末余额填列。
（24）“应付票据”项目，根据“应付票据” 账户的期末余额填列 。
（25）“应付账款”项目， 根据“应付账款”账户的期末余额填列。如“应付账款”账户期末为借方余额，应当在“预付账款”项目列示。
（26）“预收账款”项目，根据“预收账款”账户的期末贷方余额填列；如“预收账款”账户期末为借方余额，应当在“应收账款”项目列示。
（27）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”账户期末余额填列。
（28）“应交税费”项目，根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。
（29）“应付利息”项目，根据“应付利息”账户的期末余额填列。
（30）“应付利润”项目，根据“应付利润”账户的
期末余额填列。
（31）“其他应付款”项目，根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
（32）“一年内到期的非流动负债”项目， 根据有关账户的期末余额填列。
（33）“长期借款”项目， 根据“长期借款” 账户的期末余额分析填列。
（34）“应付债券”项目， 根据“应付债券”账户的期末余额扣除“应付债券”账户所属明细账中将于一年内到期部分填列。
（35）“递延所得税负债”项目，根据“递延所得税负债”账户的贷方余额填列。
（36）“实收资本（或股本）”项目，根据“实收资本（或股本）”账户的期末贷方余额填列。
（37）“资本公积”项目，根据“资本公积”账户的期末贷方余额填列。
（39）“盈余公积”项目，根据“盈余公积”账户的期末贷方余额填列。
（40）“未分配利润”项目，根据“利润分配”账户的期余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。
（二）资产负债表的编制举例
【例14——1】
第三节 利润表
一、利润表的概念
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。一般用以反映、评价企业的经营成果、盈利能力，进行经营决策和业绩考核等。它是反映公司一定期间如一个年度或一个月经营成果的会计报表，是动态报表。
二、利润表的结构
利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果，根据“收入—费用=利润”这一等式。由于不同的国家和地区对会计报表的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。
目前比较普遍的利润表的结构主要有多步式利润表和单步式利润表两种。企业的利润表采用多步式结构反映。其计算步骤为：
1、计算营业利润
2、利润总额
3、净利润
三、利润表的编制方法
（一）企业利润表的编制说明
1、本表反映企业在一定期间内实现利润（亏损）的实际情况。
2、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。
如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
3、本表各项目的内容及其填列方法:
（1）“营业收入”项目，根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入” 账户的发生额合计填列。
（2）“营业成本”项目，根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本” 账户的发生额合计填列。
（3）“税金及附加”项目，反映企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城 镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补 偿费、排污费等。
本项目应根据“税金及附加”账户的发生额填 列。
（4）“销售费用”项目， 根据“销售费用”账户的发生额填列。
（5）“管理费用”项目， 根据“管理费用”账户的发生额填列。
（6）“财务费用”项目， 根据“财务费用”账户的发生额填列。
（7）“投资收益”项目， 根据“投 资收益”账户的发生额填列；如为投资损失，以“－”号填列。
（8）“营业利润”项目，根据营业收入扣除营业成本、税金及附加、 销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。如为 亏损，以“－”号填列。
（9）“营业外收入”项目，根据“营业外收入”账户的发生额填列。
（10）“营业外支出”项目， 根据“营 业外支出”账户的发生额填列。
（11）“利润总额”项目， 根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如 为亏损总额，以“－”号填列。
（12）“所得税费用”项目， 根据“所得税费用账户的发生额填列。
（13）“净利润”项目， 根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。如为净亏损，以“－”。
（二）利润表的编制举例
【例14——2】
第四节 现金流量表
一、现金流量表的概念
现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。它按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映，是动态报表。
二、现金流量表的结构
现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的财务状况变动表。包括正表和补充资料两部分。
现金流量表采用报告式的结构，按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。
三、现金流量表的编制方法
现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。《企业会计制度》规定，企业现金流量表经营活动的现金流量，应采用直接法填报
（一）经营活动产生的现金流量
1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
2、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
3、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
4、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
5、“支付的各项税费”项目
6、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
（二）投资活动产生的现金流量
1、“收回投资所收到的现金”项目。
2、“取得投资收益所收到的现金”项目。
3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。
4、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目
5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。
6、“投资所支付的现金”项目。
7、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目
（三）筹资活动产生的现金流量
1、“吸收投资所收到的现金”项目
2、“借款所收到的现金”项目
3、“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目
4、“偿还债务所支付的现金”项目
5、“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目
6、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
四、现金流量表编制举例
五、现金流量表的作用
现金流量表从现金流入和流出两方面反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流动的全貌。
通过现金流量表能够为会计信息使用者提供企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息，有利于准确预测企业未来的偿债能力和支付投资利润的能力；能够分析企业未来获取现金的能力；也 能够分析企业投资和理财活动对经 营成果和财务状况的影响

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