资源简介

(共29张PPT)
第十三章
收入、利润和利润分配
第一节 收入的核算
一、收入的概述
（一）收入的概念
当一个企业把产品销售给消费者，或者为消费者提供劳务，按规定消费者必须支付给企业钱，这就是企业的收入。
可见收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
（二）收入的特点
1、收入是从企业的日常经营活动中产生的“而不是从偶发的交易或事项中产生。
2、收入可能表现为企业资产的增加 ；也可能表现为企业负债的减少；或者两者兼而有之 。
3、收入能导致企业所有者权益的增加 。
4、收入只包括本企业经济利益的流入 。
（三）收入的分类
1、按性质不同，分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。
销售商品收人指取得货币资产方式的商品销售。提供劳务的收入指提供旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、中介等所获得的收入。让渡资产使用权的收入指企业将资产让渡给他人使用所取得的收人
2、按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入指企业为完成经营目标而从事的日常经营活动中的主要经营活动所产生的收入。一般在企业的收人中占较大的比重，直接影响着企业的经济利益。其他业务收入指主营业务以外的其他日常活动所产生的收入。
二、销售商品收入的核算
（一）销售商品收入的确认与计量
1、确认
企业应当在发出商品而且受到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入
2、计量
企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确认销售商品收入金额
（二）销售商品的账务处理
1、账户设置
“主营业务收入”账户核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入
“主营业务成本”账户核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的实际成本。
“税金及附加”账户核算企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等
2、账务处理
（1）一般商品销售的账务处理
【例13—1】 【例13—2】 【例13—3】
（2）商业折扣与现金折扣账务处理
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
【例13—4】
（3）销售折让的账务处理
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
【例13—5】
（4）销售退回的账务处理
销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。
企业未确认销售商品收入的已发出商品的退回，不进行账务处理；企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售收入、销售成本。
【例13—6】
（三）提供劳务入的核算
1、小企业提供劳务收入包括的内容
2、同一会计年度内开始并完成的劳务收入的确定
3、企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用
的方法
【例13—7】
三、其他业务收入的核算
其他业务，是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务。
其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。其他业务收入的确认原则，比照主营业务收入的规定办理。
（一）账户设置
“其他业务收入”账户核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。
“其他业务成本”账户核算核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的。
（二）账务处理
1、销售材料的核算
【例13—8】
2、无形资产出租的核算
【例13—9】
第二节 利润和利润分配的核算
一、利润的概念和构成内容
（一）利润的概念
根据我国《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去有关成本、费用后的净额。
（二）利润的构成内容
根据企业会计制度的规定，利润包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额由营业利润、投资净收益、补贴收入、营业外收入和营业外支出组成。
根据《企业会计制度》的规定，企业利润包括营业利润、投资收益、营业外收入和营业外支出、所得税费用等组成
二、利润形成的核算
（一）利润总额和净利润的确定
根据《企业会计制度》的规定，利润总额包括营业利润、投资收益、营业外收入和营业外支出、所得税费用等。
利润总额 =
营业利润 + 投资收益 +营业外收入—营业外支出
净利润 = 利润总额 — 所得税费用
（二）期间费用的账务处理
期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本的营业费用、管理费用和财务费用。由于当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，因而，其发生额不会影响下一个会计期间
【例13—10】 【例13—11】 【例13—12】
（三）营业外收支的账务处理
设置“营业外收入”账户，该账户属于损益类账户，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入；贷方登记企业发生的营业外收入；期末结转后应无余额。
设置“营业外支出”账户，该账户属于损益类账户，借方登记企业发生的营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出；期末结转后应无余额
【例13—13】 【例13—14】
（四）本年利润利润的账务处理
设置“本年利润”账户，核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。借方登记当期损益的成本费用或支出类账户的余额转入；贷方登记当期各收益类账户的余额转入；借方余额表示净损失；贷方余额表示净收益；
年度终了，将余额转入“利润分配”账户，结转后应无余额
“表结法”、“账结法” 【例13—15】
（五）所得税的核算
所得税是企业依照税法规定，就其生产、经营所得和其他所得向国家缴纳的税金，是国家财政收入的主要来源之一
企业应纳所得税以税法的规定为依据、根据应纳税所得来自企业财务会计的记录，而会计记录是以企业会计准则为依据，公允揭示的企业财务状况和经营成果
（一）所得税的性质
所得税是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人征收的一种税收。我国颁发的《企业所得税会计处理的暂行规定》把所得税作为费用支出处理。
从所得税的属性来看，它是国家依法对企业的生产经营所得课征的税，具有强制性、无偿性，无论国家对企业是否有投资，只要企业有应税所得，均需依法纳税。
（二）应纳税所得额的确定
鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润(以下简称“税前会计利润”)与按税收规定计算的应纳税所得额(以下简称“纳税所得”)之间，由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在缴纳所得税时，企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的数额申报交纳所得税。
《企业会计制度》规定采用应付税款法核算所得税
【例13—16】
（三）所得税的账务处理
设置“所得税费用”账户。企业应按纳税所得计算的应缴所得税，借记“所得税费用” 账户，贷记“应交税费——应交所得税” 账户。
实际上缴所得税时，借记“应交税费——应交所得税” 账户，贷记“银行存款”账户。
期末，应将“所得税费用” 账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户应无余额。
【例13—17】
四、利润分配
（一）利润分配的一般程序
利润分配：企业根据国家有关规定和投资者的决议，按照一定的顺序和标准对企业净利润所进行的分配
1、弥补以前年度亏损
2、提取法定盈余公积，提取比例一般为当年实现净利润的10%；
3、提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照企业决议提取；
4、向投资者分配利润；
5、转作资本的利润（指企业按照利润分配方案以利润转增资本）。
（二）利润分配的账务处理
1、账户设置
设置“利润分配”账户，核算净利润的分配（或亏损的弥补）以及历年结的未分配利润（或未弥补亏损）。
借方登记本年利润的分配（如果本年发生亏损，应在年末将亏损自“本年利润”账户转入）情况；贷方登记其他转入和年末自“本年利润”账户转来的全年净利润
应分别设置以下明细账户：
（1）盈余公积补亏；
（2）提取法定盈余公积；
（3）提取任意盈余公积；
（4）应付利润；
（5）转作资本的利润；
（6）未分配利润。
2、账务处理 【例13—18】

展开更多......

收起↑