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成本会计
CHENG BEN KUAI JI
总论
第一章
本章主要内容
成本的经济实质和作用
成本会计对象
成本会计的内容、职能和任务
成本会计工作组织
成本的
经济实质和作用
一
成本的经济实质
一
成本是资源的一种耗费。这种资源的耗费在现实生活中是无处不在，无日不在发生的，如生产车间在生产产品过程中消耗原的原材料，支付人员的工资，支付的管理费用等。人力、物力和财力的耗费牺牲，用货币形式把它表现出来，会计上称为成本。用会计学语言表述就是：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。
理论产品成本
产品成本的含义
商品的价值v
C
生产过程中所消耗的生产资料的价值（物化劳动 ）
V
劳动者为自己劳动所创造的价值
（活劳动 ）
M
生产过程中所消耗的生产资料的价值（物化劳动 ）
成本的经济实质
一
成本的经济实质
一
商品作为用于交换的劳动产品，其价值是由三项内容组成的，即物化劳动的转移价值、活劳动中劳动者为自己创造的价值和劳动者为社会创造的价值。
马克思曾用一个公式表示了这种关系
w ＝ c + v + m ，c + v就构成了产品的成本
c
v
产品成本
成本的作用
一
成本是生产耗费的补偿尺度
01
成本是制定价格的重要依据
02
成本是企业进行决策的重要依据
03
成本是反映业绩评价的指标
04
(1)
成本是生产耗费的补偿尺度
为了保证企业再生产的不断进行，企业必须对生产耗费即资金耗费通过销售收入进行补偿，而成本就是衡量这一补偿金额大小的尺度。
(2)
成本是制定价格的重要依据
根据价值规律，产品价格决定于产品的价值。但在产品价值无法直接计算的情况下，只能通过产品成本间接地反映产品价值水平。所以，成本是制定价格的依据。
(3)
成本是企业进行决策的重要依据
在价格等因素一定的前提下，成本的高低直接影响企业盈利的多少，而较低的成本，可以使企业在市场竞争中处于有利地位。
(4)
成本是反映业绩的综合指标
借助成本可以反映国家和企业经济活动中“投入”和“产出”的关系。它也是衡量企业生产经营管理水平的一项综合指标，因为它可以反映企业劳动生产率高低，原料和劳动力的消耗状况，设备利用率，生产技术和经营管理水平高低。在产品价格不变的情况下，成本下降，利润就可以提高，企业经济效益就可以增加，相对的社会积累就可以增加，为逐步降低物价和提高人民生活创造条件。
成本
会计对象
二
成本会计的概念
一
成本会计（cost accounting），就是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，结合企业具体的生产经营特点，对企业生产经营过程中所发生的各项费用和产品或劳务成本进行连续、系统、全面和综合的核算和监督的一种会计分支。成本会计实际上是成本与费用会计。
成本会计的对象
二
如，在生产过程中，需要
是指成本会计核算和监督的内容。
材料
人工
厂房
机器
成本会计的对象
二
成本会计对象指的是成本会计核算和监督的内容。由于成本会计研究的主要是物质生产部门为制造产品而发生的成本即产品生产成本，所以，成本会计核算和监督的内容也主要是指产品生产成本。
成本会计的对象
二
如，在生产过程中，需要
办公费
运输费
广告费
筹资费
对于工业企业来说，成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的产品生产成本和经营管理费用。
支出、费用与成本之间的关系
三
(1)
支出
支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。
支出、费用与成本之间的关系
三
支出的分类
购建固定资产、无形资产等发生的对外投资资本性支出
01
企业为生产产品而发生的材料、工资等各项支出-收益性支出
02
各种滞纳金、罚款以及对外赞助、捐赠支出
03
所得税支出、利润分配支出
04
支出、费用与成本之间的关系
三
(2)
费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按其同产品生产的关系可划分为产品成本和期间费用两类。
支出、费用与成本之间的关系
三
(3)
成本
1.广义 ：全部费用
2.狭义-产品成本
产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
支出、费用与成本之间的关系
三
支出是企业在经济活动中所发生的所有开支与耗费。费用是支出的主要组成部分，是企业支出中与生产经营相关的部分。产成品成本是成品成本的对象化，产品成本是计算产成品成本的基础，产成品成本是产品成本的最后归宿。如果企业没有在产品，当期产品成本即为当期完工产品成本，如果企业有在产品，则产品成本与完工产品成本的关系是：
本期完工产品成本＝期初在产品成本+本期发生产品成本－期末在产品成本。
支出、费用与产品成本关系图
支出
、费用与产品成本关系
资本性支出
收益性支出
营业外支出
所得税支出
利润分配性支出
购建固定资产等
按受益期摊提费用
期间费用
产品成本
（长期投资支出除外）
生产性支出
销售性支出
管理性支出
筹资性支出
直接材料
直接人工
制造费用
燃料和动力
产品成本
按一定
产品归集
产成品成本
销售费用
管理费用
财务费用
期间费用
产品成本是多少？
【业务链接】
根据某生产企业6月份有关数据计算产品成本：
(1)购进材料100 000元，其中60%被生产领用；
(2)生产工人工资50 000元，生产车间管理人员工资5 000元，职工澡堂人员工资3000元，企业技术人员工资10 000元；
(3)贷款购买设备支付利息6000元；
(4)发生广告费10000元；
(5)生产设备计提折旧3000元。
产品成本为:事项（1）的直接材料60000元、事项（2）的直接人工50000元和10000元、事项（5）生产设备计提折旧3000元，共计123000元。
成本会计
的内容、职能和任务
三
成本会计的内容
一
成本会计的内容是成本会计对象的具体化，也是成本会计的职能。成本会计可以分为广义成本会计和狭义成本会计。
广义成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核和成本检查等八项相互联系、相互依存的内容。
狭义成本会计则指成本核算和成本分析。
成本会计的职能
二
成本会计的职能是指成本会计所具有的功能。
成本会计的职能
成本预测
成本考核
成本决策
成本计划
成本控制
成本核算
成本分析
成本会计的职能
二
(1)
成本预测
采用一定的程序和建立一定的模型，对未来期间成本水平及其变化趋势做出科学的推测和估计。
投资开店，我们需要考虑
经营什么？
经营规模如何？
怎样经营？
以上这些都是在成本
预测环节进行的。
成本会计的职能
二
(2)
成本决策
在成本预测的基础上，在若干个成本方案中，选择最佳成本方案，确定最优目标成本的过程。
当我们面临多种方案，需要考虑
哪种方案最可行
哪种方案最经济
哪种方案最有利于企业长期发展
以上这些都是在成本
决策环节进行的。
成本会计的职能
二
(3)
成本计划
在成本预测和成本决策的基础上，根据未来生产任务和降低成本的要求等，按照一定的方法所做出的用以反映企业计划期生产费用和产品成本水平的一种计划。
当我们确定目标方案后，需要
参考历史资料
参考同行水平
选择一定的计算方法
以书面形式确定
该方案的消耗水平。
成本会计的职能
二
(4)
成本控制
按预先制定的成本标准或成本计划指标，对实际发生的费用进行审核，并将其限制在标准成本或计划内，同时揭示差异，消除不利因素，保证计划完成。
在生产经营过程中，需要
监督成本、费用发生的过程
揭示差异原因
采取相应措施
以保证完成计划目标
成本会计的职能
二
(5)
成本核算
对实际发生的成本、费用，按照一定的标准和成本计算对象进行归集和分配，并采用适当的方法，计算出各种产品或劳务的总成本和单位成本，据此编制成本报表，为企业的成本管理提供成本信息 。
在生产经营过程中，需要
记录成本计划执行的结果
反映成本控制的成果
为制定产品价格提供依据
以上这些可以通过
成本核算完成。
成本会计的职能
二
(6)
成本分析
利用成本核算和其他有关资料，与计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进水平，以及国内外同类产品先进成本进行比较，揭示差异，分析原因，制定措施，挖掘降低成本的潜力。
生产经营结束后，需要
认识和掌握成本变动的规律
为下一轮生产编制合理的成本计划
为新的经营决策提供依据
以上这些可以通过
成本分析完成。
成本会计的职能
二
(7)
成本考核
对成本计划及其有关经济指标的实际完成情况所进行的考察和评价。
生产经营结束后，我们需要
奖励先进
鞭策后进
分清责任
以上这些都是在成本
考核环节进行的。
成本会计的职能
二
某企业成本会计职责要求
【业务链接】
在财务负责人领导下，按照国家财会法规、公司财会制度和成本管理有关规定，负责拟订公司各处成本核算实施细则，在上级批准后组织执行。
主动会有关人员对公司重大项目、产品等进行成本预算、编制项目成本计划，提供有关的成本资料。
当公司推行全面成本核算管理和内部银行何等制时，协助有关主管制定总体方案和实施办法，确定各类成本定额、标准，并协助各部门和下属企业的推广培训。
不断监督、调查各部门执行成本计划情况，并就出现问题及时上报。
学习、掌握先进的成本管理和成本核算方法及计算机操作，提出降低成本的控制措施和建议。
做好相关成本资料的整理、归档、数据库建立、查询、更新工作。
完成财务负责人临时交办的其他任务。
成本会计的任务
三
(1)
正确计算产成品成本，及时提供成本信息。
计算产成品成本是成本管理的最基本的任务，它是完成成本管理其他任务的前提条件。没有产成品成本资料，就无法进行成本管理的其他方面的工作。所以，成本管理的首要任务就是要计算出产成品的成本，向有关方面提供有关成本的信息。在进行成本计算工作中，应根据国家的有关规定、制度进行，按照规定的方法计算，使成本资料真实、可靠。
成本会计的任务
三
(2)
加强成本预测，优化成本决策。
成本预测和成本决策是成本管理的重要职能。成本决策应建立在可靠的成本预测的基础之上。只有成本预测准确，成本决策才能实现优化。所以，成本预测与优化成本决策是密切相联的，它们相互联系地在成本管理中发挥着作用。把两者有机地结合起来，可以为企业挖掘降低成本的潜力，提高经济效益服务。
成本会计的任务
三
(3)
制定目标成本，加强成本控制。
目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润的实现而制定的成本控制指标。目标成本一般包括计划成本、定额成本和标准成本三类。制定目标成本的目的是为了进行有效的成本控制。因此，目标成本制定的准确与否，直接关系到成本控制能否达到目的。所以，制定目标成本应根据其特点，采用科学的方法、可靠的数据计算，使制定的目标成本先进合理，切实可行，经过努力能够达到。
成本会计的任务
三
(4)
建立成本责任制，加强成本控制。
成本责任制是对企业内部各部门和人员在成本方面的责权利所作的规定。成本责任制的建立，可以提高企业内部各部门以及全体职工努力降低成本的责任心和积极性。在建立成本责任制时，应在划清各部门、各位职工职责的前提下，将成本责任指标按一定的方式进行分解，并具体落实到相关的部门和每位职工。建立成本责任制的核心是要将权责利结合起来，以增强各单位、人员降低成本的责任心和积极性，从而增强企业的活力。
成本会计的任务
三
成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是对计划完成与否的原因进行的检查；成本考核则是实现成本计划的重要手段。这七项职能中，成本核算是基础，没有成本核算，其它各项职能都无法进行。
成本会计
工作的组织
四
成本会计的机构设置
一
成本会计机构是从事成本会计工作的职能部门，是企业会计机构的有机组成部分。企业要根据生产类型的特点、经营规模的大小、成本管理的要求合理设置成本会计机构。
成本会计工作的组织形式，分别采用集中工作方式或分散工作方式。
成本会计的机构设置
一
成本会计的工作组织
集中工作方式，是指厂部集中统一进行成本核算。
厂部会计师
分厂（或车间、班组）登记原始记录
厂（或车间、班组）登记原始记录
分厂（或车间、班组）登记原始记录
成本会计的机构设置
一
分散工作方式，也称非集中工作方式，是指厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。
成本会计的工作组织
成本会计的机构设置
一
成本会计的工作组织
集中工作方式（中小型企业）
优点：
有利于减少企业成本核算机构的层次和人员，及时提供有关成本信息，全面掌握情况。
缺点：
不利于生产部门对成本费用进行控制，不利于调动车间和生产工人降低成本的积极性。
成本会计的机构设置
一
成本会计的工作组织
分散工作方式（大中型企业）
优点：
有利于车间、有关职能部门及时了解本车间或部门的成本费用信息，分析成本费用指标，进而控制费用，降低成本水平。
缺点：
这种方式会增加成本核算的层次和人员，增加人工成本。
成本会计的机构设置
一
在实际工作中也可以将两种方式相结合，对部分车间部门采用分散工作方式，对其他车间部门采用集中工作方式。
成本会计的人员配备
二
成本会计人员的素质高低直接影响成本会计的工作质量。企业无论采用何种成本会计工作方式，都要注意合理配置成本会计人员。做到“配齐、胜任”。对配置的成本会计人员应当具有从事会计专业能力和相应的会计岗位任职资格。要求做到热爱会计工作、恪守职业道德、搞好成本核算、参与成本管理、懂得法规制度、熟悉工艺流程、出色完成任务。
成本会计的法律、规章制度
三
成本会计的法规与制度是成本会计机构和人员从事成本会计工作的规范，是成本会计工作组织的重要组成部分，也是会计法规制度的重要组成部分。为了统一企业会计核算口径，规范企业会计核算方法，国家制定了“一法、二则、三制度”。“一法”即《中华人民共和国会计法》；“二则”即《企业会计准则》和《企业财务通则》；“三制度”即《企业会计制度》、《财务成本制度》和《小企业会计制度》。形成了全国性会计法规制度的三个层次。成本会计作为一种以企业成本费用为对象的企业会计，必须在“一法、二则、三制度”的规范下进行工作。
成本会计的基础工作
四
健全原始记录
01
健全存货的计量、验收、领退和盘点制度
02
实施有效的定额管理
03
建立适合企业内部的结算价格
04

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