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第5章 辅助生产费用的核算
学习目标
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.2 辅助生产费用的分配
学习目标
知识目标
技能目标
了解企业辅助生产的特点；了解两种类型辅助生产成本计算和结转的特点；了解各种辅助生产费用分配方法的区别和适用范围。
熟悉辅助生产费用归集和分配的账务处理方法；熟悉直接分配法、一次交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法的具体应用。
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.1辅助生产费用核算的账户设置
生产成本明细账的设置
辅助生产单位发生的费用，可以通过在“生产成本”账户中设置“辅助生产成本”二级账户来归集；也可以将“辅助生产成本”作为总分类账户，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。本书按照在“生产成本”总分类账户下设置“辅助生产成本”二级账户来举例。
5.1 辅助生产费用核算的特点
制造费用明细账的设置
辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法：一是在“制造费用”总分类账户下，按照辅助生产单位设置制造费用明细账，归集辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账；二是直接计入或分配计入辅助生产成本二级账及所属的产品生产成本明细账，在“制造费用”总分类账户下不设置辅助生产单位的制造费用明细账。
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.2辅助生产成本结转的特点
辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产单位提供的产品主要有自制工具和模具、自制材料和包装物，以及供水、供电、供气等；提供的劳务主要有机器设备的修理以及运输劳务等。
去了解
到一个企业去了解其辅助生产部门的设置。该企业辅助生产部门在生产和成本管理要求方面有何特点？该企业是如何设置辅助生产成本明细账的？
5.1 辅助生产费用核算的特点
需要验收入库的产品成本的结转
5.1 辅助生产费用核算的特点
需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转
5.2 辅助生产费用的分配

受益对象（生产单位和部门） 供电数量（度） 修理工作量（小时）
辅助生产单位耗用
供电车间耗用 800
机修车间耗用 12 000
基本生产单位耗用
产品生产直接耗用 80 000
车间一般耗用 10 000 2 500
专设销售机构耗用 2 000 3 500
厂部管理部门耗用 8 000 4 000
合计 112 000 10 800
【例5—1】青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“生产成本——辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用，供电车间为33 600元，机修车间为34 020元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见表5—1。采用直接分配法进行分配，有关计算过程如下：
表5—1 青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表
20××年6月
项目 分配电费 分配修理费
数量（度） 金额 数量（小时） 金额
待分配费用 112 000 33 600 34 020
劳务供应总量 100 000 10 800
其中：辅助生产以外单位 10 000
费用分配率（单位成本） 0.336 3.402
受益对象
供电车间 （800） —
机修车间 （12 000） —
基本生产车间
产品生产 80 000 26 880
一般消耗 10 000 3 360 2 500 8 505
专设销售机构 2 000 672 3 500 11 907
厂部管理部门 8 000 2 688 4 000 13 608
合计 100 000 33 600 10 000 34 020
表5—2 青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）
20××年6月 金额单位：元
视野拓展
为了维护固定资产使用效能，使其经常处于良好状态，保证固定资产正常运转和使用，企业必须有计划地及时对固定资产进行维修。固定资产修理可以由企业辅助生产车间（如专门的机修车间）完成，也可以委托外单位完成。固定资产在使用过程中发生的修理费用和更新改造支出称为固定资产的后续支出。按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，在固定资产后续支出中，符合固定资产确认条件的更新改造等支出，应予资本化，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的修理费用等支出，应当在发生时计入当期损益；企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。例5—1中，企业本部和生产车间发生的固定资产修理费用，都在发生时列作管理费用，计入当期损益。但是，小企业固定资产的日常修理费，按照《小企业会计准则》的规定，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2一次交互分配法
一次交互分配法，是指先根据各辅助生产单位相互提供产品或劳务的数量和费用分配率（产品或劳务的单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，再将交互分配以后辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），按提供劳务的数量，在辅助生产单位以外的各受益对象之间进行分配的方法。
5.2 辅助生产费用的分配

项目 交互分配 对外分配
分配电费 分配修理费 分配电费 分配修理费
数量（度） 金额 数量（小时） 金额 数量（度） 金额 数量（小时） 金额
待分配费用 34 020 32 520 35 100
劳务供应总量 112 000 10 800 100 000 10 000
费用分配率（单位成本） 3.15 0.3252 3.51
受益对象
供电车间 800 2 520
机修车间 12 000 3 600
基本生产车间
产品生产 80 000 26 016
一般消耗 10 000 3 252 2 500 8 775
专设销售机构 2 000 650.4 3 500 12 285
厂部管理部门 8 000 2 601.6 4 000 14 040
合计 3 600 2 520 100 000 32 520 1 0000 35 100
表5—3 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）
20××年6月 金额单位：元
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3顺序分配法
顺序分配法，是指按照辅助生产单位受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产单位不负担后分配的辅助生产单位费用的方法。采用顺序分配法，排列在前的辅助生产单位费用已经分配，不再负担排列在后的辅助生产单位的费用，排列在后的辅助生产单位的待分配费用，应当加上前面辅助生产单位分配的费用。
5.2 辅助生产费用的分配

5.2 辅助生产费用的分配
5.2.4代数分配法
代数分配法，是指先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品或劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。
项目 分配电费 分配修理费
数量（度） 金额 数量（小时） 金额
待分配费用 33 600 34 020
劳务供应总量 112 000 10 800
费用分配率（单位成本） 0.32508 3.5112
受益对象
供电车间 800 2 808.96
机修车间 12 000 3 900.96
基本生产车间
产品生产 80 000 260 206.40
一般消耗 10 000 3 250.80 2 500 8 778
专设销售机构 2 000 650.16 3 500 12 289.20
厂部管理部门 8 000 2 600.64 4 000 1 4044.8
合计 112 000 36 408.96 10 800 37 920.96
表5—5 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）
20××年6月 金额单位：元
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.5计划成本分配法
计划成本分配法，是指先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用（待分配费用加上辅助生产单位之间按计划成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异的方法。
项目 按计划成本分配 成本差异分配
分配电费 分配修理费 数量（小时） 金额
数量（度） 金额 数量（小时） 金额
待分配费用 33 600 34 020
劳务供应总量 112 000 10 800
费用分配率（单位成本） 0.33 3.50
受益对象
供电车间 800 2 800
机修车间 12 000 3 960
基本生产车间
产品生产 80 000 26 400
一般消耗 10 000 3 300 2 500 8 750
专设销售机构 2 000 660 3 500 12 250
厂部管理部门 8 000 2 640 4 000 14 000 -560 180
合计 112 000 36 960 10 800 37 800 -560 180
表5—6 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
20××年6月 金额单位：元
辅助生产费用分配法 供电车间生产成本明细账 机修车间生产成本明细账
借方金额 贷方金额 借方金额 贷方金额
直接分配法 33 600 33 600 34 020 34 020
一次交互分配发 33 600 2 520 3 600 32 520 34 020 3 600 2 520
35 100
顺序分配法 33600 33600 34020 37620
代数分配法 33 600 2 808.96 36 408.96 34 020 3 900.96 37 920.96
计划成本分配法 33 600 2 800 36 960 -560 34 020 3 960 37 800
180
表5—7 辅助生产成本明细账登记结果比较表 单位：元
辅助生产费用 分配法 对外分配金额
生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 合计
电费 修理费
直接分配法 26 880 3 360 12 579 2 688 22 113 67 620
一次交互分配法 26 016 3 252 12 935 2 602 22 815 67 620
顺序分配法 24000 3000 13767 2400 24453 67620
代数分配法 26 006.40 3 251.80 12 939.36 2 601.64 22 822.80 67 620
计划成本分配法 26 400 3 300 12 910 2 080 22 930 67 620
表5—8 辅助生产费用对外分配金额比较表 单位：元
去了解
到一个企业去了解其辅助生产费用的分配方法。该企业辅助生产费用的分配方法合理吗？
本章小结
辅助生产包括两种类型：提供自制材料、自制包装物、自制工具、自制模具；提供水、电、气、修理服务、运输劳务。提供水、电、气、修理服务、运输劳务等的辅助生产单位发生的费用，应当在接受产品和劳务的各受益对象之间进行分配（包括企业内部其他辅助生产单位），辅助生产单位之间互相提供产品和劳务不多的，也可以采用直接分配法，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益部门，不进行交互分配。一次交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法都是交互分配法。采用一次交互分配法，在分配费用时要计算交互分配和对外分配两个费用分配率，增加了工作量。采用顺序分配法，计算比较简便，但排列在前的辅助生产单位没有负担排列在后的辅助生产单位的费用，计算结果的准确性不高。采用代数分配法，按照产品（劳务）的实际单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间进行分配，分配结果最准确。采用计划成本分配法，按照产品（劳务）的计划单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间进行分配，简化和加速了成本分配工作，成本差异另行分配，便于考核和分析各受益对象的经济责任。
关键概念
辅助生产、直接分配法、一次交互分配法、顺序分配法、代数分配法、计划成本分配法
谢谢！

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