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成本会计
CHENG BEN KUAI JI
产品成本要素 的归集与核算
第三章
本章主要内容
产品成本费用要素概述
产品成本要素归集与分配
辅助产品成本费用归集与分配
制造费用归集与分配
生产损失的核算
产品成本
费用要素的内容
一
产品成本费用要素按支出（投入）的内容
一
产品成本费用要素按支出（投入）的内容 ，也是按经济内容划分，可分为劳动对象消耗的费用、劳动手段消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗（或构成成本的活劳动费用）的费用，这构成工业企业费用的三大要素，具体由以下几个项目组成，称之为费用要素。
产品成本费用要素按支出（投入）的内容
一
产品成本费用要素的内容
专题
什么是生产要素？
产品成本费用要素
材料、燃料费用的归集和分配
其他费用的归集和分配
外购动力费用的归集和分配
固定资产折旧、修理费用的核算
职工薪酬的归集和分配
利息、税金的归集和分配
产品成本费用要素按归属（产出）的内容
二
产品成本费用要素按归属（产出）的内容，也是按经济用途划分，产品成本和期间费用。对于应计入产品成本的费用，称之为产品成本内容，在会计上称为成本项目，分为直接费用和间接费用，其中：直接费用包括直接材料、燃料和动力、直接人工和其他直接费用，间接费用指制造费用；对于不应计入产品成本的费用，称之为期间费用要素内容，再进一步划分为管理费用、财务费用和销售费用。
产品成本费用要素按归属（产出）的内容
二
产品成本费用要素按照(产出）用途分类
按照用途分类
1.直接费用法
2.间接费用法
3.期间费用法
直接材料
其他直接费用
直接人工
燃料和动力
制造费用
管理费用
财务费用
销售费用
产品成本
产品成本
要素归集与分配
二
如果一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全部产品成本费用都应当由该产品负担；如果一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，有的费用可以在发生时就明确是用于何种产品，有的费用则是几种产品共同承担，共同承担的费用称为间接计入费用，对间接计入费用要采用一定分配标准进行分配，分配后再记入各种产品成本。
费用分配率=待分配费用金额／分配标准总数，
某受益对象应负担费用=该受益对象耗用的分配标准数×费用分配率
运用公式分配各种间接计入费用，必须合理确定分配标准，才能正确分配各种生产费用，保证产品成本核算的正确。
材料费用的归集与分配
一
1.材料费用的归集
(1)
材料消耗的原始记录
(2)
材料消耗量的计算：
①永续盘存制也称账面盘存制；②实地盘存制也称实地盘存制。
(3)
消耗材料的计价：
①材料按计划成本计价；②材料按实际成本计价。
材料费用的归集与分配
一
2.材料费用的分配
生产费用的分配是指将已归集的间接材料费用分配给各成本对象的过程。
定额耗用量比例分配法
产品重量比例分配法
产品产量比例分配法
材料费用的归集与分配
一
(1)
定额耗用量比例分配法
某产品原材料定额消耗量
01
=该产品单位产品原材料定额消耗量×该种产品实际产量
几种产品耗用一种材料
材料定额耗用量分配率
02
＝
材料实际总耗用量
各种产品材料定额耗用量之和
某产品应分配的材料实际消耗量
03
＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
某产品应分配的实际材料费用
04
＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价
材料费用的归集与分配
一
【例题】
某企业生产甲、乙、两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元，（实际价格与计划价格一致）。甲产品实际产量为1200件，单位产品原材料定额耗用量为30千克；乙产品实际产量为800件，单位产品原材料定额耗用量为15千克；采用定额耗用量比例分配法分配材料费。
甲产品材料定额耗用量
=30×1 200=36 000（千克）
乙产品材料定额耗用量
=15×800=12 000（千克）
材料定额耗用量分配=
=1.25
—————————
60 000
36000+12000
甲产品应分配材料实际数量
=36000×1.25=45 000（千克）
乙产品应分配材料实际数量
=12000×1.25=15 000（千克）
甲产品应分配材料费用
=45 000×10=450 000（元）
乙产品应分配材料费用
=15 000×10=150 000（元）
材料费用的归集与分配
一
(1)
定额耗用量比例分配法
某产品原材料定额消耗量
01
=该产品单位产品原材料定额消耗量×该种产品实际产量
几种产品耗用一种材料
材料定额耗用量分配率
02
＝
材料实际总耗用量
各种产品材料定额耗用量之和
某产品应分配的材料实际消耗量
03
＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
某产品应分配的实际材料费用
04
＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价
各种产品材料定额耗用量之和
材料实际总耗用量
＝
某产品的原材料定额消耗量
某产品应分配的材料实际消耗量
×材料单价
×材料单价
各种产品材料定额耗用量之和
各种产品总材料费用
＝
某产品的原材料定额消耗量
某产品材料费用
各种产品材料定额耗用量之和
各种产品总材料费用
＝
某产品的原材料定额消耗量
某产品材料费用
×
材料费用分配率
材料费用的归集与分配
一
【例题】
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元，（实际价格与计划价格一致）。甲产品实际产量为1200件，单位产品原材料定额耗用量为30千克；乙产品实际产量为800件，单位产品原材料定额耗用量为15千克；采用定额耗用量比例分配法分配材料费。
材料费用分配率
＝
各种产品材料定额耗用量之和
材料实际总耗用量
材料单价
×
＝
60000×10
36000+12000
＝
12.5
产品应分配的材料费用
＝
该产品材料定额耗用量
×
材料费用分配率
＝
36 000×12.5
甲产品应分配的材料费用
＝
450 000（元）
乙产品应分配的材料费用
＝
12 000×12.5
＝
150 000（元）
材料费用的归集与分配
一
(2)
产品重量比例分配法
材料费用分配率
各种产品材料重量之和
材料实际总耗用量
材料单价
×
＝
某产品应分配的材料费用
＝
该产品材料重量
×
材料费用分配率
材料费用的归集与分配
一
【例题】
某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用。
材料费用分配率
＝
各种产品材料重量之和
材料实际总耗用量
材料单价
×
＝
30400×4.5
12000+26000
＝
3.6
某产品应分配的材料费用
＝
该产品材料重量
×
材料费用分配率
＝
12000×3.6
甲产品应分配的材料费用
＝
43200（元）
乙产品应分配的材料费用
＝
26000×3.6
＝
93600（元）
材料费用的归集与分配
一
(3)
产品产量比例分配法
材料费用分配率
各种产品材料产量之和
各种产品实际材料费用总额
＝
某产品应分配的材料费用
＝
该产品材料产量
×
材料费用分配率
材料费用的归集与分配
一
【例题】
某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A材料4032千克，每千克6元。甲产品实际产量1800件，乙产品实际产量2400件，采用按产品材料产量比例分配法分配材料费用。
材料费用分配率
＝
各种产品材料产量之和
各种产品实际材料费用总额
＝
4032×6
1800+2400
＝
5.76（元/件）
某产品应分配的材料费用
＝
该产品材料产量
×
材料费用分配率
＝
1800×5.76
甲产品应分配的材料费用
＝
10386（元）
乙产品应分配的材料费用
＝
2400×5.76
＝
13824（元）
材料费用的归集与分配
一
(3)
材料费用分配的账务处理
材料费用分配率
各种产品材料产量之和
各种产品实际材料费用总额
＝
某产品应分配的材料费用
＝
该产品材料产量
×
材料费用分配率
材料费用的归集与分配
一
3.材料费用分配的账务处理
在实际工作中，材料费用的分配是通过编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表“进行材料费用的分配。
“材料费用分配表”可按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张“材料费用汇总分配表”。
材料费用的归集与分配
一
材料费用分配汇总表
分配对象 计划成本 差异额 实际成本
生产成本-基本生产成本 106000 1060 107060
生产成本-辅助生产成本 24000 240 24240
制造费用-基本生产车间 7000 70 7070
制造费用-辅助生产车间 1000 10 1010
管理费用 3500 35 3535
合 计 141500 1415 142915
2016年8月
单位：元
材料费用的归集与分配
一
根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：
借：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
106 000
24 000
制造费用——基本生产车间
——辅助生产车间
7 000
1 000
管理费用
35 00
贷：原材料
141 500
结转材料成本差异时，应作如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
1060
240
制造费用——基本生产车间
——辅助生产车间
70
10
管理费用
35
贷：材料成本差异
1415
燃料和动力费用的归集与分配
二
燃料和动力费用主要指从企业外部购入或企业辅助生产部门提供的电力与蒸汽（热力）等动力费用。
燃料和动力费用的归集与分配
二
1.燃料费用归集与分配
使用量不多
使用量较多
不设置专门成本项目，列入“制造费用”。
直接用于产品生产
直接用于辅助生产
间接用于生产
用于企业管理
用于产品销售
生产一种产品
生产多种产品
直接
分配
燃料和动力
燃料和动力
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
燃料和动力费用的归集与分配
二
2.外购动力费用归集与分配
动力费用是指企业耗用电力、热力、风力、蒸汽等动力的费用。
动力费用发生时计入“生产成本”或“制造费用”进行归集。
燃料和动力费用的归集与分配
二
外购动力费用的分配
如何分配？
支付的外购电费总额
每度电费分配率＝ —————————————————
各车间、部门耗用的外购电力度数总和
某车间、部门应分配的电费
＝该车间、部门用电度数× 每度电费分配率
某车间产品用电力费用分配率
生产产品用电度数×每度电费分配率
＝————————————————
该车间产品的生产工时之和
某产品应分配的电费
=该产品的生产工时×该车间产品用电力费用分配率
燃料和动力费用的归集与分配
二
账务处理
账务处理？
应付账款
银行存款
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
燃料和动力费用的归集与分配
二
【例题】
某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根据各车间、 部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、 部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”见表：
外购动力费用分配表
2016年8月
单位：元
分配对象 成本项目 耗用数量 (度) 分配标准 (定额工时) 分配率 分配金额
基本 生产 车间 甲产品 燃料及动力 50000 187500
乙产品 燃料及动力 30000 112500
小 计 750000 80000 3.75 300000
车间一般用 水电费 50000 20000
辅助生产车间用 水电费 80000 32000
行政管理部门用 水电费 20000 8000
合 计 — 900000 360000
燃料和动力费用的归集与分配
二
借：基本生产成本——甲产品
——乙产品
187 500
112 500
辅助生产成本
制造费用
32 000
20 000
管理费用
8 000
贷：银行存款
360 000
人工费用的归集与分配
三
人工费用作为产品成本的重要构成内容，是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，通常表现为职工应付工资总额及按应付工资总额一定比例提取的各种附加费用。
人工费用的归集与分配
三
其他相关支出
工资费用的构成
非货币性福利
辞退福利
股份支付
职工福利费
社会保险费
住房公积金
工会经费和
职工教育经费
1.应付工资的计量与计算
(1)
应付工资的原始记录
工资费用考核
的基础工作
考勤记录
产量记录
(2)
应付工资的计算 ：
计件工资——个人计件工资
01
适用：当职工所从事的工作能分清每个人的经济责任时。
应付计件工资 = ∑（月内每种产品的产量之和 × 计件单价）
（包括合格品数量和料废数量）
计件单价=
制造某种产品所需定额工时
×
制造该种产品所需某种等级工人的小时工资率
计件单价=
产量定额（日/小时）
某等级工人的工资标准（日/小时）
————————————————————
【例题】
职工王某1月份加工甲、乙两种产品，甲产品200件，乙产品170件。验收时发现甲产品料废5个，工废8个。该职工小时工资率为6元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。
要求：计算李宏本月份应得计件工资。
1×6=6（元）
甲产品计件单价＝
人工费用的归集与分配
三
2×6=12 （元）
乙产品计件单价＝
应付计件工资＝
（200-8）×6+170×12=3 192 （元）
人工费用的归集与分配
三
计件工资——集体计件工资
适用：当工人集体所从事的工作不易分清每个人的经济责任时。
计算方法：按计件工资和计时工资的比例分配按实际工作天数计算分配
人工费用的归集与分配
三
按计件工资和计时工资的比例分配
某职工应付计时工资=
该职工实际工作小时数×小时工资率
某职工应付计件工资=
该职工应付计时工资×计件工资分配率
计件工资分配率=
集体应付计件工资总额
集体职工应付计时工资之和
集体应付计件工资总额=
集体完成工作量之和×计价单价
【例题】
由4名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格产品200件，计件单价每件18.48元。其余资料见表：
人工费用的归集与分配
三
计件工资分配表
2016年8月
金额单位：元
姓名 等级 小时 工资率 实际工作小时 计时工资 分配率 应付计件工资
吴丽 4 4 168
郑毅 3 3.6 160
隋一 2 3 152
胡艳 6 5 152
合计 —— —— 632
672
576
456
760
2464
200×18.48
3696
3696
————
2464
1.5
1008
864
684
1140
计时工资——月薪制
02
月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算的一种方法。
应付计时工资=
月标准工资-缺勤天数×日工资
应付计时工资=
月标准工资-缺勤小时数×———————
日工资
每班工作小时数
计算方法：
按全年平均每月工作日数计算
按全年平均每月日历日数计算
按当月满勤日数计算
人工费用的归集与分配
三
按全年平均每月工作日数计算
日工资=
月标准工资
全年平均每月工作日数
全年平均每月工作日数=
365
=20.83
全年工作日数
全年月份数
=
-104
-11
12
【例题】
某职工月标准工资为1800元，2016年10月份缺勤4天（缺勤期间有星期天2天），10月份有3天节日，有8个休息日。按照全年平均每月工作日数计算。
人工费用的归集与分配
三
日工资=
应付计时工资=
月标准工资-缺勤天数×日工资
=1800
月标准工资
全年平均每月工作日数
=
1800
20.83
=86.41（元）
-86.41
×2
=1627.18（元）
人工费用的归集与分配
三
按全年平均每月日历日数计算
日工资=
月标准工资
全年平均每月日历日数
全年平均每月工作日数=
=30
全年日历日数
全年月份数
=
365
12
【例题】
某职工月标准工资为1800元，2020年1月份缺勤4天（缺勤期间有星期天2天）。按照全年平均每月工作日数计算。
人工费用的归集与分配
三
日工资=
应付计时工资=
月标准工资-缺勤天数×日工资
=1800
月标准工资
全年平均每月日历日数
=
1800
30
=60（元）
- 60
×4
=1560（元）
2.人工费用的分配
(1)
计时工资形式下工资的分配
如果该生产部门只是生产一种产品，则直接计入“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目；如果是两种及两种以上的产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配计入“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目。
对工资费用进行分配的分配标准通常为生产工时，一般有定额生产工时、实际生产工时两种选择。
(2)
计件工资形式下工资的分配
生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此，发生时直接计入“基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目。
折旧费用的归集与分配
四
1.折旧费用的计量与计算
(1)
计提固定资产折旧费用的原始记录
(2)
固定资产折旧费用的计算：
①平均年限法；
②工作量法；
③双倍余额递减法 ；
④年数总和法。
2.折旧费用的分配
固定资产折旧费用的分配原则是：按受益对象进行分配。谁使用的固定资产，其折旧费用就由谁负担。
其他费用的归集与分配
五
其他费用为产品成本要素直接材料、直接人工、燃料和动力、折旧费用之外的其他要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费以及利息和有关费用性税金等，这些费用有的应计入产品成本费用，有的应计入期间费用。
辅助产品成本
费用归集与分配
三
您认为企业中的成本都有哪些呢？
原材料
人员工资
厂房
机器设备
税费
企业内供水
企业内供电
企业内运输
辅助生产部门的特点
基本生产
经营管理服务
辅助生产部门
辅助产品成本费用分配
二
直接分配法
一次交互分配法
顺序分配法
代数分配法
计划成本分配法
辅助产品成本费用分配
二
1.直接分配法
直接分配法是指将辅助生产部门发生的辅助产品成本费用，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。
供水
供电
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
辅助产品成本费用分配
二
1.直接分配法
费用分配率
待分配辅助生产费用总额
供应辅助生产以外单位的劳务数量
=
某受益单位应分配的辅助生产费用
=该受益单位的受益量×费用分配率
供水
供电
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
辅助产品成本费用分配
二
1.直接分配法
特点
只对外进行分配，且分配一次。
优点
计算工作简便。
缺点
当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果与实际不符。
适用
辅助生产内部相互提供产品或劳务不多。
辅助产品成本费用分配
二
2.交互分配法
交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际辅助产品成本费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。
供水
供电
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
①
②
辅助产品成本费用分配
二
2.交互分配法
第一次
交互分配率
某辅助生产车间交互分配前的生产费用总额
该辅助生产车间提供的劳务总量
=
某辅助生产车间应负担的费用
=该辅助生产车间耗用劳务量×费用分配率
第二次
对外分配率
该辅助生产车间交互分配后的生产费用总额
该辅助生产车间对外提供的劳务数量
=
某受益单位应分配的辅助生产费用
=该受益单位的受益量×对外分配率
辅助产品成本费用分配
二
2.交互分配法
特点
要计算两个费用分配率，进行两次分配。
优点
提高了分配结果的正确性。
缺点
增加了计算工作量。
适用
各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。
辅助产品成本费用分配
二
3.代数分配法
代数分配法是运用代数中解联立方程式原理求出辅助生产单位劳务或产品的单位成本以后，再按各个受益对象耗用劳务或产品数量分配辅助产品成本费用的一种方法。其基本计算步骤如下：
（1）设辅助生产单位成本为未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组，解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本。
（2）用辅助生产单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应承担的辅助产品成本费用。
辅助产品成本费用分配
二
4.顺序分配法
顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一种方法。其分配特点是，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配来的费用之和。
第一步，确定辅助车间分配顺序；
第二步，按顺序分配辅助生产费用。
适用于辅助生产车间较多，相互耗用的劳务金额相差较大的企业。
辅助产品成本费用分配
二
5.计划成本分配法
计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助产品成本费用的一种方法。其内容也是进行两次分配，先是按劳务的计划单位成本分配辅助生产部门为各受益单位(包括其它辅助生产部门)提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的费用(包括交互分配转入的费用在内)与按计划成本分配出去的费用的差额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。其计算公式及步骤如下：
(1)
按计划成本分配辅助生产费用
某受益对象应承担劳务费用(含辅助生产部门)=该受益对象的受益数量×计划单位成本
(2)
分配计划成本差异
成本差异=各辅助生产部门发生的费用＋按计划成本分配转入的费用－按计划成本分配转出的费用
成本差异分配率 = 成本差异额÷辅助生产部门以外的受益单位劳务量(或分配的计划成本)
某受益单位应分成本差异 = 该受益单位受益量(或分摊的计划成本)×成本差异分配率
制造费用
归集与分配
四
制造费用归集
一
制造费用的归集，是在生产费用发生时按照受益车间归属到“制造费用”账户中的过程和结果。
制造费用通过“制造费用”账户归集和分配，为了反映各个生产车间的费用发生情况，在“制造费用”账户下，按不同的生产车间分户，进行制造费用的明细分类核算。
制造费用分配
二
分配的原则是：在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则制造费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。
生产工时比例法
直接人工
比例法
机器工时比例法
年度计划
分配率法
制造费用分配
二
1.生产工人工时比例法
生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用，其计算公式：
制造费用分配率 = 制造费用总额÷各产品生产工人工时总数
某种产品应承担的制造费用 = 该种产品生产工人工时×制造费用分配率
【案例】
某公司2020年12月基本生产车间发生的制造费用总额为220 000元，基本生产车间甲产品生产工时为12 500小时，乙产品生产工时为7 500小时。
制造费用分配率
甲产品应分配的制造费用=
12 500×11=137 500（元）
220 000
12500+7500
=
=11
制造费用分配
二
乙产品应分配的制造费用=
7 500×11=82 500（元）
借：基本生产成本——甲产品
137 500
——乙产品
82 500
贷：制造费用
220 000
制造费用分配
二
2.机器工时比例法
机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式为:
制造费用分配率 = 制造费用总额÷各种产品机器工时总数
某种产品应负担的制造费用 = 该种产品机器工时数×制造费用分配率
制造费用分配
二
3.年度计划分配率法
年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配方法的基本步骤是：
(1)
计算年度计划分配率。
制造费用计划分配率 = 年度制造费用计划总额÷ 年度预计产量的定额标准数
(2)
按计划分配率分配制造费用。
某种产品应分配的制造费用=该种产品的实际产量定额标准×计划分配率
(3)
处理分配的差异。
【案例】
某企业第一车间全年制造费用计划数为55 000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2 600件，乙产品2 250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。
计划分配率
甲产品年度计划产量的定额工时
=2 600×5=13 000（小时）
55 000
13 000+9 000
=
=2.5
制造费用分配
二
乙产品年度计划产量的定额工时
=2 250×4=9 000（小时）
(1)
各种产品年度计划产量的定额工时
(2)
制造费用年度计划分配率
生产
损失的核算
五
生产损失是指企业在生产产品过程中不能正常生产产品所发生的耗费。包括产品生产过程中发生的正常损耗、产生的边角废料、不符合产品质量标准的废品损失、因各种原因停工而造成的损失等。
真正属于成本核算中的生产损失主要指的是废品损失和停工损失。
废品损失的核算
一
为了单独核算废品损失，可以专设“废品损失”账户，同时在“基本生产成本”账户成本项目中增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户借方登记包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方反映废品材料回收的价值，有关赔偿的数额以及分配转出的废品损失。
废品损失的含义
废品损失是指企业因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。
可修复废品的废品损失
＝废品修理费－回收的废品材料价值
－过失单位或个人的赔款
不可修复废品的废品损失
＝不可修复废品的生产成本－回收的废品材料价值
－过失单位或个人的赔款
1.不可修复废品损失的核算
(1)
按废品实际成本计算废品损失的核算
采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，分配公式如下：
废品承担的直接材料费=某产品直接材料费用总额÷（合格品﹢废品数量或约当产量）×废品数量或约当产量
废品承担的直接人工费用=某产品直接人工费用总额÷（合格品﹢废品数量或约当产量）×废品数量或约当产量
废品承担的制造费用=某产品制造费用总额÷（合格品﹢废品数量或约当产量）×废品数量或约当产量
1.不可修复废品损失的核算
(2)
按废品定额成本计算废品损失的核算
这是按废品数量和事先核定的各项定额费用计算出废品的定额成本，再扣除废品残值及责任人赔偿款后确定废品损失的方法。其特点是不考虑废品实际发生的生产成本。
2.可修复废品损失的核算
(1)
按废品实际成本计算废品损失的核算
可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修复费用。
可修复废品损失在废品修复时计算。计算公式如下：
可修复废品损失= 修复废品材料费用+修复废品工资及福利费+修复废品制造费用-废品收回残值或赔偿收入
上述公式中的材料费用、工资及福利费和制造费用数额按实际发生额取得。
停工损失的核算
二
停工损失是企业发生非季节性停工所造成的损失，造成停工的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。停工损失由停工期间消耗的燃料及动力、工资及福利费和制造费用等构成。由过失方或者保险公司支付的赔偿款冲减停工损失。
为了单独核算停工损失，可以专设“停工损失”账户，同时在“基本生产成本”账户成本项目中增设“停工损失”成本项目。
停工损失的核算
二
某企业基本生产车间2020年11月由于工人操作不当导致设备故障停工5天，停工期间损失材料费用5 000元，应支付生产工人工资1 000元，应负担制造费用500元。
借：停工损失——基本生产车间
6500
贷：原材料　　　　　　　　　　
5 000
应付职工薪酬　　　　　　　
1 000
制造费用　　
500
停工损失的分配
三
“其他应收款”
责任人赔偿
自然灾害等非正常停工损失
“营业外支出”
“生产成本”
其他原因

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