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Tax
税务会计学
Accounting
第5章 关税会计
1.了解关税的特点和意义;
2.理解关税的会计处理的特点;
3.掌握关税会计的确认、计量、记录与申报。
【学习目标】
第1节 关税税制要素
一、关税的概念与特点
(一)关税的概念
关税(tariff)是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
第1节 关税税制要素
(三)关税的主要特征
1.关税的征收以“关境”为界
2.关税的征收主体是海关
3.税率上的复式性
4.对进出口贸易的调节性
5.关税的保护性
第1节 关税税制要素
二、关税的纳税人与纳税范围
(一)纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,是关税的纳税义务人。
（二）纳税范围
关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。
第1节 关税税制要素
三、关税税则、税目和税率
(一)关税税则
(二)进口关税税则、税目和税率
（三）出口关税税则、税目和税率
（四）其他规则与说明
四、关税的减免
（一）法定减免
（二）特定减免
（三）临时减免
第2节 关税的确认计量与申报
一、关税完税价格的确认
(一)完税价格及确认要求
（1）完税价格是海关在计征关税时采用的计税价格,是海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后而确定的应税价格,是海关征收关税的依据。
第2节 关税的确认计量与申报
（2）纳税人向海关申报时,应按有关规定,如实向海关提供发票、合同、提单、装箱清单等单证,纳税人还应如实提供与货物买卖有关的支付凭证以及证明申报价格真实、准确的其他商业单证、书面资料和电子数据。
（3）货物交易中发生价格调整事项或发生运输及其相关费用的,纳税人应如实向海关申报;如果因此而需要分摊计算的,纳税人应当根据客观量化的标准进行分摊,并向海关提供分摊依据。
第2节 关税的确认计量与申报
(二)进口货物完税价格的确认
1.进口货物的完税价格是海关以进口货物实际成交价格为基础审定的到岸价格,包括货价和货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费以及向国外支付的软件费、向卖方支付的佣金等劳务费。
第2节 关税的确认计量与申报
2.若是单独计价,且已包括在进口货物的成交价格中,经海关审查属实的,下列费用应从完税价格中扣除:
(1)进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金;
(2)卖方付给买方的正常回扣;
(3)工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用。
第2节 关税的确认计量与申报
3.如果进口货物的成交价格不符合有关规定,或者成交价格不能确定的,海关经了解有关情况,并与纳税义务人进行价格磋商后,依次以下列方法审查确定该货物的完税价格:
(1)相同货物成交价格估价方法;
(2)类似货物成交价格估价方法;
(3)倒扣价格估价方法;
(4)计算价格估价方法;
(5)其他合理方法。
第2节 关税的确认计量与申报
(三)出口货物完税价格的确认
1.出口货物的完税价格是由海关以出口货物的成交价格为基础审查确定的价格,包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
2.出口货物的完税价格不包括出口关税、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费(即出口货物的运保费最多算至离境口岸)、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
第2节 关税的确认计量与申报
3.出口货物的成交价格不能确定的,海关应了解有关情况,且与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格审查确定该货物的完税价格:
(1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格;
(2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格;
第2节 关税的确认计量与申报
(3)根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;
(4)按照合理方法估定的价格。
(四)进出口货物原产地的认定
原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法,是确定货物适用关税税率的重要依据。我国原产地规定采用“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。
第2节 关税的确认计量与申报
(1)全部产地生产标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造,生产或制造国即为该货物的原产国。
(2)实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后,已不适用原进出口税则中的税则归类,税目税率发生了改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。
第2节 关税的确认计量与申报
二、关税的计算公式
(一)从价税计算公式
应交关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率
(二)从量税计算公式
应交关税税额=应税进口货物数量×关税单位税额
(三)复合税计算公式
应交关税税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率
第2节 关税的确认计量与申报
(四)滑准税计算公式
滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税，目的是使某种进口商品的税后价格保持在一个预定的价格标准上,以稳定该种商品的国内市场价格。
应交关税税额=进口货物完税价格×滑准税率
第2节 关税的确认计量与申报
(五)选择税与季节关税计算公式
1.选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前,我国对天然橡胶实行选择税。
2.季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前,我国对尿素征收季节性关税。
(六)报复性关税计算公式
第2节 关税的确认计量与申报
（1）应交关税税额=关税完税价格×进口关税税率
（2）应交报复性关税税额=关税完税价格×报复性关税税率
（3）进口环节应交消费税税额=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率
进口环节消费税完税价格=（关税完税价格+关税+报复性关税）÷（1-进口环节消费税税率）×进口环节消费税税率
第2节 关税的确认计量与申报
（4）进口环节增值税税额=进口环节增值税完税价格×进口环节增值税税率
　　进口环节增值税完税价格=关税完税价格+关税+报复性关税+进口环节消费税
(七)反倾销关税计算公式
应交反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率
　　进口环节应交增值税税额=（关税完税价格+关税税额+反倾销税税额）×进口环节增值税税率
第2节 关税的确认计量与申报
三、进出口货物从价计征关税的计算
(一)进口货物关税的计算
1.CIF价格（完税价格）
【例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇,进口申报价格为CIF天津USD 500000。假定计税日外汇牌价(中间价) 为USD 100=CNY 600,税则号列29051210,税率5.5%。
第2节 关税的确认计量与申报
(1)计算甲醇的完税价格。
　 完税价格=500000×6=3000000(元)
(2)计算甲醇应交进口关税。
　 应交进口关税=3000000×5.5%=165000(元)
第2节 关税的确认计量与申报
2.FOB价格
（1）完税价格=国外口岸成交价格(FOB)+运费及相关费用+保险费
（2）完税价格=（FOB价格+运杂费）÷（1-保险费率）
【例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨,进口申报价格为FOB旧金山USD 325000,运费每吨40美元,保险费率3‰,假定计税日的外汇牌价为USD 100=CNY 600。
(1)计算运费。
　　运费=5000×40×6=1200000(元)
(2)将进口申报价格由美元折合成人民币。
　　进口申报价格=325000×6=1950000(元)
第2节 关税的确认计量与申报
(3)计算完税价格。
　　完税价格=（1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478(元)
(4)经查找,硫酸镁的税则号列为28332100,税率为5.5%,计算该批进口硫酸镁的进口关税税额如下:
　　应交进口关税税额=3159478×5.5%=173771(元)
第2节 关税的确认计量与申报
3.CFR价格（CNF价格）
完税价格=CFR价格÷（1-保险费率）
【例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛17吨,保险费率为0.3%,进口申报价格为:CFR天津USD 306000,假定计税日外汇牌价为USD 100=CNY 600。乙醛税则号列为29121200,税率为5.5%。
　　进口申报价格=306000×6=1836000(元)
　　完税价格=1836000÷(1-0.3%)=1841525(元)
　　应交进口关税税额=1841525×5.5%=101284(元)
第2节 关税的确认计量与申报
4.国内正常批发价格
(1)不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物
完税价格=国内市场批发价格÷（1+进口关税税率+20%）
(2)应同时缴纳国内增值税和消费税的货物
完税价格=国内市场批发价格÷[1+进口关税税率+(1+进口关税税率)÷（1-消费税税率）×消费税税率+20%]
第2节 关税的确认计量与申报
【例5-5】 M公司经批准从国外进口一批高档化妆品,其CIF价格无法确定,进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国内消费税税率为15%,设进口关税税率为25%。计算该高档化妆品应交关税。
　　完税价格=925000÷[1+25%+(1+25%)÷(1-15%)×15%+20%]
=925000÷1.6706=553693.28(元)
　　应交进口关税=553693.28×25%=138423.32(元)
　　
第2节 关税的确认计量与申报
应交消费税
=(553693.28+138423.32)÷(1-15%)×15%
=122138.22(元)
应交增值税
=(553693.28+138423.32+122138.22)×13%
=814254.82×13%
=105853.13(元)
第2节 关税的确认计量与申报
(二)出口货物关税的计算
1.FOB价格
完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）
【例5-6】某进出口公司出口5000吨磷到日本,每吨价格为FOB天津USD 500,磷的出口关税税率为10%。假定计税日外汇牌价为USD 100=CNY 600。计算应纳出口关税。
第2节 关税的确认计量与申报
(1)计算该批磷的完税价格。
　完税价格=5000×500÷(1+10%)=2 272 727(美元)
(2)将美元价折合为人民币完税价格。
　人民币完税价格=2272727×6=13 636 362(元)
(3)计算该公司应交出口关税。
　应交出口关税=13636362×10%=1 363 636(元)
第2节 关税的确认计量与申报
2.CIF价格
完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）
【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨,成交价格为CIF新加坡USD 22 000，运费2 000美元，保险费200美元。假定关税税率20%，计税日外汇牌价(中间价)为USD 100=CNY 700。计算应交关税。
　　完税价格=(22 000×5-2 000-200)×7÷(1+20%)=628 833(元)
　　应交关税=628 833×20%=125 767(元)
第2节 关税的确认计量与申报
3.CFR价格
完税价格=（CFR价格-运费）÷（1+出口关税税率）
4.CIFC价格(CIF价格加佣金)
(1)佣金C为给定金额
完税价格= （CIFC价格-保险费-运费-佣金）÷（1+出口关税税率）
(2)佣金C为百分比
完税价格= [CIFC价格×（1-C）-保险费-运费]÷（1+出口关税税率）
*四、关税的缴纳及退补
第2节 关税的确认计量与申报
四、关税的缴纳及退补
(一)关税的缴纳
1.关税的基本缴纳方式。
2.关税的后纳方式。
3.关税的纳税地点。海关征收关税时,根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况,既可以在关境地缴税,也可以在主管地缴税。
第2节 关税的确认计量与申报
四、关税的缴纳及退补
(二)关税的申报
进口货物的收发货人或其代理人应当在海关填发税款缴纳凭证之日起15日内(法定公休日顺延)向海关或其指定银行缴纳税款。逾期未缴纳的,除依法追缴外,由海关自到期次日起至缴清税款日止,按日加收欠缴税款总额1‰的滞纳金。
第2节 关税的确认计量与申报
四、关税的缴纳及退补
(三)关税的退税
有下列情况之一的,进出口货物的收发货人或其代理人可以自缴纳税款之日起1年内,书面声明理由,连同纳税收据向海关申请退税,逾期不予受理。
1.因海关误征,多纳税款的;
2.海关核准免验进口的货物,在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的;
3.已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关,经海关查验属实的。
第2节 关税的确认计量与申报
四、关税的缴纳及退补
(四)关税的补缴
进出口货物完税后,如发现少征或者漏征税款,海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内,向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的,海关在3年内可以追征,因特殊情况,追征期可延至10年。骗取退税款的,无限期追征。
第3节 关税的会计处理
一、自营进口业务关税的会计处理
【例 5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批,CIF价格折合人民币200万元,进口关税税率为25%,代征消费税税率9%、增值税税率13%。根据海关开出的税款缴纳凭证,以银行转账支票付讫税款。
第3节 关税的会计处理
应交关税=2000000×25%=500000(元)
消费税组成计税价格
=（2000000+500000）/（1-9%）×9%=2747253（元）
应交消费税=2747253×9%=247253(元)
应交增值税=2747253×13%=357143(元)
(1)应付账款时。
　借:在途物资 2000000
　　贷:应付账款——××供应商2000000
第3节 关税的会计处理
(2)应交税费时。
　借:在途物资 747253
　　贷:应交税费——应交进口关税 500000
——应交消费税 247253
第3节 关税的会计处理
(3)上缴税金时。
　借:应交税费——应交增值税(进项税额)357143
——应交进口关税 500000
——应交消费税 247253
　　贷:银行存款 1104396
(4)商品验收入库时。
　借:库存商品 2747253
　　贷:在途物资 2747253
第3节 关税的会计处理
【例5-9 】沿用例5-2的资料,有关会计处理如下(假定本例中各入账日期的外汇牌价不变):
(1)以成交价格反映应付账款时。
　借:商品采购 1 950 000
　　贷:应付账款——××公司 1 950 000
(2)计算支付运费、保险费时。
　借:商品采购 1 209 478
　　贷:银行存款 1 209 478
(3)应交关税时。
　借:商品采购 173 771
　　贷:应交税费——应交关税 173 771
第3节 关税的会计处理
【例5-10】某工业企业从香港进口原产地为韩国的某型号设备2台,该设备的CFR价格为天津HKD 120 000,保险费率0.3%,关税税率6%,代征增值税税率13%,假定计税日外汇牌价为HKD100=CNY 80。
有关计算如下:
　　完税价格=120 000÷(1-0.3%)=120 361(港元)
　　完税价格折合人民币=120 361×0.8=96 289(元)
　　应交进口关税=96 289×6%=5 777(元)
　　应交增值税=(96 289+5 777)×13%=13 269(元)
第3节 关税的会计处理
有关会计分录如下:
(1)应付价款时。
　借:在建工程 96 289
　　贷:应付账款——××供应商 96 289
(2)实际上缴关税、增值税时。
　借:在建工程 5 777
　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 269
　　贷:银行存款 19 046
第3节 关税的会计处理
二、自营出口业务关税的会计处理
【例5-11】某进出口公司自营出口商品一批,我国口岸FOB价折合人民币720000元,设出口关税税率为20%,根据海关开出的税款缴纳凭证,以银行转账支票付讫税款。
借:应收账款——××购货商 720000
　　 贷:主营业务收入 720000
　 借:税金及附加 120000
　　 贷:应交税费——应交出口关税 120000
第3节 关税的会计处理
　【例5-12】沿用例5 -7的资料(假定确认收入、支付费用时的汇率相同)。
(1)确认销售收入时。
　借:应收账款——××购货商 24000
　　贷:主营业务收入 24000
(2)支付运费、保险费时。
　贷:主营业务收入 2640
　　贷:银行存款等 2640
第3节 关税的会计处理
(3)应交关税时。
　借:税金及附加 3560
　　贷:应交税费——应交出口关税 3560
三、代理进出口业务关税的会计处理
【例5-13】某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批,进口货款1780000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价折合人民币144万元,进口关税税率为20%,代理劳务费按货价2%收取。该批商品已运达指定口岸,公司与委托单位办理有关结算。
第3节 关税的会计处理
应交进口关税税额=1440000×20%=288000(元)
代理劳务费=1440000×2%=28800(元)
(1)收到委托方划来货款时。
　借:银行存款 1780000
　　贷:应付账款——××单位 1780000
(2)用外汇进口商品时。
　借:应收账款 ——××外商 1440000
　　贷:银行存款 1440000
第3节 关税的会计处理
(3)进口关税结算时。
　借:应付账款——××单位 288000
　　贷:应交税费——应交进口关税 288000
　借:应交税费——应交进口关税 288000
　　贷:银行存款 288000
第3节 关税的会计处理
(4)将进口商品交付委托单位并收取劳务费时。
　借:应付账款——××单位 1468800
　　贷:其他业务收入(劳务费) 28800
应收账款——××外商 1440000
(5)将委托单位余款退回时。
　借:应付账款——××单位 23200
　　贷:银行存款 23200
第3节 关税的会计处理
【例5-14】某进出口公司受托代理某厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币360000元,出口关税税率为20%,劳务费10800元。
应交关税=360000÷(1+20%)×20%=60000(元)
(1)应交出口关税时。
　借:应收账款——××单位 60000
　　贷:应交税费——应交出口关税 60000
第3节 关税的会计处理
(2)缴纳出口关税时。
　借:应交税费——应交出口关税60000
　　贷:银行存款 60000
(3)应收劳务费时。
　借:应收账款——××单位 10800
　　贷:其他业务收入——劳务费 10800
(4)收到委托单位划来的税款及劳务费时。
　借:银行存款70800
　　贷:应收账款——××单位70800
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